10425企業(yè)內(nèi)部控制第08章

企業(yè)內(nèi)部控制1第八章：企業(yè)內(nèi)部控制支持系統(tǒng)構(gòu)建重點(diǎn)章節(jié)2第八章企業(yè)內(nèi)部控制

支持系統(tǒng)構(gòu)建第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制第二節(jié)全面預(yù)算內(nèi)部控制第三節(jié)合同管理內(nèi)部控制第四節(jié)內(nèi)部信息傳遞與信息系統(tǒng)內(nèi)部控制3學(xué)習(xí)要點(diǎn)1.掌握企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要內(nèi)容和各階段的控制措施；2.掌握企業(yè)全面預(yù)算的主要內(nèi)容和各階段的控制措施；3.掌握企業(yè)合同管理的主要內(nèi)容和各階段的控制措施；4.掌握企業(yè)內(nèi)部信息傳遞與信息系統(tǒng)的主要內(nèi)容及控制措施。4一、學(xué)習(xí)目的與要求通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)該掌握企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)等企業(yè)內(nèi)部控制支持系統(tǒng)手段類的概念、主要內(nèi)容、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與控制措施。5二、考試內(nèi)容第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制（一）財(cái)務(wù)報(bào)告概述（二）財(cái)務(wù)報(bào)告編制階段主要內(nèi)部控制措施（三）財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供階段主要內(nèi)部控制措施（四）財(cái)務(wù)報(bào)告分析利用階段主要內(nèi)部控制措施6二、考試內(nèi)容第二節(jié)全面預(yù)算內(nèi)部控制（一）全面預(yù)算概述（二）預(yù)算編制的控制措施（三）預(yù)算執(zhí)行的控制措施第三節(jié)合同管理內(nèi)部控制（一）合同管理概述（二）合同訂立階段的控制措施（三）合同履行階段的控制措施（四）合同管理的考核7二、考試內(nèi)容第二節(jié)全面預(yù)算內(nèi)部控制（一）全面預(yù)算概述（二）預(yù)算編制的控制措施（三）預(yù)算執(zhí)行的控制措施8二、考試內(nèi)容第三節(jié)合同管理內(nèi)部控制（一）合同管理概述（二）合同訂立階段的控制措施（三）合同履行階段的控制措施（四）合同管理的考核9二、考試內(nèi)容第四節(jié)內(nèi)部信息傳遞與信息系統(tǒng)內(nèi)部控制（一）內(nèi)部信息與信息系統(tǒng)概述（二）內(nèi)部信息傳遞內(nèi)部控制（三）信息系統(tǒng)內(nèi)部控制10三、考核知識(shí)點(diǎn)1、財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容與相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)2、財(cái)務(wù)報(bào)告編制階段主要內(nèi)部控制措施3、財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供階段主要內(nèi)部控制措施4、財(cái)務(wù)報(bào)告分析利用階段主要內(nèi)部控制措施5、全面預(yù)算的概念、主要風(fēng)險(xiǎn)與全面預(yù)算的組織11三、考核知識(shí)點(diǎn)6、預(yù)算編制的控制措施7、預(yù)算執(zhí)行的控制措施8、合同管理的總體風(fēng)險(xiǎn)與合同管理制度體系9、合同訂立階段的控制措施10、合同履行階段的控制措施11、合同管理的考核12三、考核知識(shí)點(diǎn)12、內(nèi)部信息與信息系統(tǒng)概念13、內(nèi)部信息傳遞內(nèi)部控制14、信息系統(tǒng)開發(fā)、運(yùn)行與維護(hù)內(nèi)部控制13四、考核要求識(shí)記：能解釋企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)等企業(yè)內(nèi)部控制支持系統(tǒng)的概念，并能正確認(rèn)識(shí)和表達(dá)14四、考核要求

領(lǐng)會(huì)：在識(shí)記的基礎(chǔ)上，能全面把握企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)等企業(yè)內(nèi)部控制支持系統(tǒng)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與控制措施。15四、考核要求

簡單應(yīng)用：在領(lǐng)會(huì)的基礎(chǔ)上，能根據(jù)實(shí)際案例分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)等企業(yè)內(nèi)部控制支持系統(tǒng)的主要風(fēng)險(xiǎn)與控制措施。16四、考核要求

綜合應(yīng)用：在簡單應(yīng)用的基礎(chǔ)上，運(yùn)用學(xué)過的本課程規(guī)定的多個(gè)知識(shí)點(diǎn)，分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)等企業(yè)內(nèi)部控制支持系統(tǒng)的設(shè)計(jì)。17五、考試重點(diǎn)◆確定恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制起點(diǎn)我國傳統(tǒng)的“生產(chǎn)、計(jì)劃和財(cái)務(wù)計(jì)劃”編制的起點(diǎn)是產(chǎn)生——生產(chǎn)能力◆預(yù)算指標(biāo)預(yù)算指標(biāo)水平可以分為三種：可行的(Practical）、理想(ideal)、超理想(stretching)18五、考試重點(diǎn)

◆建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度1：建立定期會(huì)議分析制度2：企業(yè)預(yù)算管理部門和各預(yù)算執(zhí)行單元應(yīng)當(dāng)充分收集有關(guān)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、市場、技術(shù)、政策、法律等方面的信息資料，根據(jù)不同情況分別采用比率分析、比較分析、因素分析等方法，從定量與定性兩個(gè)層面充分反映預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢及其存在的潛力。19五、考試重點(diǎn)

3：對(duì)于預(yù)算執(zhí)行差異，應(yīng)當(dāng)客觀分析產(chǎn)生的原因，提出解決措施或建議，提交企業(yè)決策機(jī)構(gòu)研究決定4：建立預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)制度，通過定期或不定期的實(shí)施審計(jì)監(jiān)督及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正執(zhí)行中存在的問題，維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性。20五、考試重點(diǎn)

◆動(dòng)態(tài)比率分析：將不同時(shí)期同類指標(biāo)的數(shù)值進(jìn)行對(duì)比，求出比率，進(jìn)行動(dòng)態(tài)比較，據(jù)以分析該項(xiàng)指標(biāo)的增減變動(dòng)和變動(dòng)趨勢，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營中的成功與不足。21第八章企業(yè)內(nèi)部控制

支持系統(tǒng)構(gòu)建第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制第二節(jié)全面預(yù)算內(nèi)部控制第三節(jié)合同管理內(nèi)部控制第四節(jié)內(nèi)部信息傳遞與信息系統(tǒng)內(nèi)部控制22第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制一、財(cái)務(wù)報(bào)告概述二、財(cái)務(wù)報(bào)告編制主要控制措施三、財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供主要控制措施四、財(cái)務(wù)報(bào)告分析利用主要控制措施23第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制

24第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制25262728一、財(cái)務(wù)報(bào)告概述（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容：“4表1注”

。資產(chǎn)負(fù)債表；利潤表；現(xiàn)金流量表；所有者權(quán)益變動(dòng)表；附注。29一、財(cái)務(wù)報(bào)告概述30一、財(cái)務(wù)報(bào)告概述（二）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)1、編制報(bào)告違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任和聲譽(yù)受損；2、提供虛假報(bào)告，誤導(dǎo)報(bào)告使用者，造成決策失誤，干擾市場秩序；3、不能有效利用報(bào)告，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，導(dǎo)致企業(yè)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)失控。313233二、財(cái)務(wù)報(bào)告編制主要控制措施34二、財(cái)務(wù)報(bào)告編制主要控制措施財(cái)務(wù)報(bào)告編制是企業(yè)會(huì)計(jì)信息生成的過程。1.重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇。2.根據(jù)完整、無誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制報(bào)告，不得故意錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。3.資產(chǎn)負(fù)債表列示的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益金額真實(shí)可靠。4.利潤表如實(shí)列示當(dāng)期收入、費(fèi)用和利潤。5.現(xiàn)金流量表由經(jīng)營、投資和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量構(gòu)成。6.附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的說明。7.企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)編制合并報(bào)表，明確合并范圍和合并方法，如實(shí)反映企業(yè)集團(tuán)的狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。8.企業(yè)編制報(bào)告應(yīng)當(dāng)充分利用信息技術(shù)，減少或避免編制差錯(cuò)和人為調(diào)整因素。3536373839404142434445三、財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供主要控制措施上市公司在第二年4月30日之前必須對(duì)外公告。第一，各級(jí)負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、完整性，格式的合規(guī)性等予以審核并簽名蓋章，建立責(zé)任追究制度；第二，財(cái)務(wù)報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)報(bào)告一并提供。企業(yè)不得干擾審計(jì)人員的正常工作。46三、財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供主要控制措施

4748495051四、財(cái)務(wù)報(bào)告分析利用主要控制措施52四、財(cái)務(wù)報(bào)告分析利用主要控制措施（一）制定財(cái)務(wù)分析制度該環(huán)節(jié)主要風(fēng)險(xiǎn)：制定的財(cái)務(wù)分析制度不符合企業(yè)實(shí)際情況，財(cái)務(wù)分析制度未充分利用企業(yè)現(xiàn)有資源，財(cái)務(wù)分析的流程、要求不明確，財(cái)務(wù)分析制度未經(jīng)審批等。5354四、財(cái)務(wù)報(bào)告分析利用主要控制措施主要控制措施：（1）財(cái)務(wù)分析應(yīng)當(dāng)深入了解企業(yè)，包括企業(yè)組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品銷售等。（2）制定財(cái)務(wù)報(bào)告分析制度時(shí)重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告分析的組織形式、內(nèi)容、步驟、方法和指標(biāo)體系等。（3）財(cái)務(wù)報(bào)告分析制度草案經(jīng)檢查、修改、審批后試行，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)總結(jié)上報(bào)。（4）財(cái)會(huì)部門根據(jù)試行情況進(jìn)行修正，確定最終的財(cái)務(wù)報(bào)告分析制度文稿，經(jīng)財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行最終的審批。5556四、財(cái)務(wù)報(bào)告分析利用主要控制措施（二）編寫財(cái)務(wù)分析報(bào)告該環(huán)節(jié)主要風(fēng)險(xiǎn)：財(cái)務(wù)分析報(bào)告的目的不正確、不明確，財(cái)務(wù)分析方法不正確；財(cái)務(wù)分析報(bào)告的內(nèi)容不完整，未對(duì)本期生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的重大事項(xiàng)做專門分析；財(cái)務(wù)分析局限于財(cái)會(huì)部門；財(cái)務(wù)分析報(bào)告未經(jīng)審核。5758四、財(cái)務(wù)報(bào)告分析利用主要控制措施主要控制措施：（1）明確分析目的，運(yùn)用正確的方法，分析內(nèi)容包括償債能力和營運(yùn)能力分析、盈利能力和發(fā)展能力分析、現(xiàn)金流量運(yùn)轉(zhuǎn)分析。（2）總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)分析和利用中負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)工作。（3）財(cái)務(wù)分析會(huì)議吸收有關(guān)部門負(fù)責(zé)人參加，財(cái)會(huì)部門與各部門充分溝通，認(rèn)真聽取意見，以修改完善財(cái)務(wù)分析報(bào)告。（4）修訂后的財(cái)務(wù)分析報(bào)告及時(shí)報(bào)送企業(yè)負(fù)責(zé)人，企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審批分析報(bào)告，并據(jù)此進(jìn)行決策。5960四、財(cái)務(wù)報(bào)告分析利用主要控制措施（三）整改落實(shí)該環(huán)節(jié)主要風(fēng)險(xiǎn)：財(cái)務(wù)分析報(bào)告?zhèn)鬟f不暢，未能及時(shí)使有關(guān)各部門獲悉；各部門對(duì)財(cái)務(wù)分析報(bào)告不夠重視，未對(duì)其中的意見進(jìn)行整改落實(shí)。61四、財(cái)務(wù)報(bào)告分析利用主要控制措施主要控制措施：（1）財(cái)務(wù)分析報(bào)告構(gòu)成內(nèi)部報(bào)告的組成部分，應(yīng)充分利用信息技術(shù)和現(xiàn)有內(nèi)部報(bào)告體系在各個(gè)層級(jí)上進(jìn)行溝通。（2）責(zé)任部門按照財(cái)務(wù)分析報(bào)告的意見落實(shí)改正，財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督、跟蹤責(zé)任部門的落實(shí)情況，并及時(shí)向有關(guān)負(fù)責(zé)人反饋落實(shí)情況。626364第二節(jié)全面預(yù)算內(nèi)部控制

“三分戰(zhàn)略、七分執(zhí)行”，企業(yè)戰(zhàn)略再好，如果得不到有效實(shí)施，終不能將美好藍(lán)圖轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，甚至可能因?qū)嶋H運(yùn)營背離戰(zhàn)略目標(biāo)而導(dǎo)致經(jīng)營失敗。全面預(yù)算把發(fā)展戰(zhàn)略分解，使企業(yè)長期戰(zhàn)略和年度具體行動(dòng)方案緊密結(jié)合，從而實(shí)現(xiàn)“化戰(zhàn)略為行動(dòng)”，確保企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。65第二節(jié)全面預(yù)算內(nèi)部控制

正如美國著名管理學(xué)家戴維?奧利所述：全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。66第二節(jié)全面預(yù)算內(nèi)部控制

“三分戰(zhàn)略、七分執(zhí)行”，企業(yè)戰(zhàn)略再好，如果得不到有效實(shí)施，終不能將美好藍(lán)圖轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，甚至可能因?qū)嶋H運(yùn)營背離戰(zhàn)略目標(biāo)而導(dǎo)致經(jīng)營失敗。全面預(yù)算把發(fā)展戰(zhàn)略分解，使企業(yè)長期戰(zhàn)略和年度具體行動(dòng)方案緊密結(jié)合，從而實(shí)現(xiàn)“化戰(zhàn)略為行動(dòng)”，確保企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。正如美國著名管理學(xué)家戴維?奧利所述：全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。67一、全面預(yù)算概述（一）全面預(yù)算的概念全面預(yù)算是指企業(yè)對(duì)一定期間的經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等作出的預(yù)先計(jì)劃安排。粗略地說，預(yù)算是在辦理某件事情之前從財(cái)務(wù)的角度對(duì)該件事情的辦理過程和結(jié)果進(jìn)行測度、算計(jì)的系統(tǒng)方法。68全面預(yù)算現(xiàn)金收支預(yù)算預(yù)計(jì)利潤表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表財(cái)務(wù)預(yù)算采購預(yù)算經(jīng)營預(yù)算銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算其他預(yù)算資本預(yù)算投資預(yù)算籌資預(yù)算693全面預(yù)算的實(shí)施主體704全面預(yù)算的流程71727374一、全面預(yù)算概述（二）實(shí)施全面預(yù)算管理應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)1、不編制預(yù)算或預(yù)算不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營缺乏約束或盲目經(jīng)營；2、預(yù)算目標(biāo)不合理、編制不科學(xué)，可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)或發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)；3、預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。75767778一、全面預(yù)算概述（三）全面預(yù)算的組織全面預(yù)算指引明確指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，明確預(yù)算管理體制以及各預(yù)算執(zhí)行單位的職責(zé)權(quán)限、授權(quán)批準(zhǔn)程序和工作協(xié)調(diào)機(jī)制。企業(yè)一般設(shè)置全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行單位3個(gè)層次的基本架構(gòu)。798081一、全面預(yù)算概述（三）全面預(yù)算的組織1、預(yù)算管理委員會(huì)預(yù)算管理委員會(huì)成員由企業(yè)負(fù)責(zé)人及內(nèi)部相關(guān)部門負(fù)責(zé)人組成。它主要職責(zé)是制定頒布企業(yè)全面預(yù)算管理制度。2、全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)一般設(shè)在財(cái)會(huì)部門。其主要職責(zé)：負(fù)責(zé)預(yù)算的匯總編制，在預(yù)算管理委員會(huì)和各部門之間進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)平衡，處理預(yù)算管理的日常事務(wù)。3、全面預(yù)算執(zhí)行單位組織開展本部門或本企業(yè)全面預(yù)算的編制工作，嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn)下達(dá)的預(yù)算。各預(yù)算執(zhí)行單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果負(fù)責(zé)。82838485二、預(yù)算編制的控制措施預(yù)算編制階段包括預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算下達(dá)等具體環(huán)節(jié)。（一）確定恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制起點(diǎn)（二）財(cái)務(wù)部門與其他部門間的配合（三）確定合適的預(yù)算指標(biāo)水平868788全面預(yù)算管理體系框架圖預(yù)算目的、任務(wù)、范圍、，模式預(yù)算原則、預(yù)算組織與職責(zé)、預(yù)算責(zé)任中心常見預(yù)算管理體系介紹預(yù)算管理總則預(yù)算管理體制與組織體系預(yù)算的調(diào)整預(yù)算的編制預(yù)算的執(zhí)行、控制與分析預(yù)算考核評(píng)價(jià)全面預(yù)算管理體系8990重點(diǎn)：預(yù)算的編制預(yù)算就是應(yīng)該體現(xiàn)公司投資者與經(jīng)營層的想法，從上往下地推進(jìn)編制工作。

認(rèn)識(shí)誤區(qū)

預(yù)算編制不只是從上往下的單向壓制過程，它需要公司上下各部門的雙向溝通與協(xié)調(diào)，并在調(diào)整中達(dá)成一致目標(biāo)。引導(dǎo)理解919293（一）確定恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制起點(diǎn)94（一）確定恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制起點(diǎn)95（一）確定恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制起點(diǎn)

96（一）確定恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制起點(diǎn)97（一）確定恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制起點(diǎn)98（一）確定恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制起點(diǎn)99（一）確定恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制起點(diǎn)

100預(yù)算編制主要是財(cái)務(wù)部的工作，其他部門只需要了解和知曉，必要時(shí)給予財(cái)務(wù)部一定的協(xié)助就可以了認(rèn)識(shí)誤區(qū)

預(yù)算編制是整個(gè)公司戰(zhàn)略規(guī)劃執(zhí)行的一部分，絕不應(yīng)該局限于財(cái)務(wù)部門，而應(yīng)涉及公司內(nèi)部幾乎所有的機(jī)構(gòu)與主要人員

引導(dǎo)理解（二）財(cái)務(wù)部門與其他部門間的配合預(yù)算是一項(xiàng)團(tuán)隊(duì)工作101102（三）確定合適的預(yù)算指標(biāo)水平（三）確定合適的預(yù)算指標(biāo)水平103董事會(huì)總經(jīng)理預(yù)算管理委員會(huì)預(yù)算執(zhí)行委員各部門各部負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)戰(zhàn)略規(guī)劃1、年度全面預(yù)算編制程序根據(jù)年度經(jīng)營目標(biāo)，確定預(yù)算目標(biāo)根據(jù)預(yù)算目標(biāo)分解下達(dá)預(yù)算指標(biāo)，確定預(yù)算編制指導(dǎo)思想和要求根據(jù)部門計(jì)劃編制部門預(yù)算審核匯總、平衡初步審查討論并提出調(diào)整建議審核根據(jù)建議調(diào)整審核匯總、平衡質(zhì)詢同意？審批審批經(jīng)營計(jì)劃、預(yù)算N提供分析或技術(shù)支持根據(jù)需要參加質(zhì)詢參加質(zhì)詢確定成文執(zhí)行執(zhí)行財(cái)務(wù)部門1042、預(yù)算內(nèi)容的關(guān)系重點(diǎn)：預(yù)算的編制105三、預(yù)算執(zhí)行的控制措施

企業(yè)各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位。為了配合預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行控制，保證預(yù)算指標(biāo)如期落實(shí)，企業(yè)必須建立一套完善的預(yù)算執(zhí)行制度，對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行分析控制和考核控制。106107三、預(yù)算執(zhí)行的控制措施108三、預(yù)算執(zhí)行的控制措施109110111三、預(yù)算執(zhí)行的控制措施（一）建立完善的預(yù)算執(zhí)行制度1、完善管理制度，健全憑證記錄，嚴(yán)格執(zhí)行生產(chǎn)經(jīng)營與業(yè)務(wù)活動(dòng)月度計(jì)劃和成本費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)，并加強(qiáng)監(jiān)控。2、建立預(yù)算執(zhí)行情況的內(nèi)部報(bào)告制度。預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的問題，應(yīng)當(dāng)責(zé)成預(yù)算執(zhí)行單位查找原因，提出改進(jìn)措施。3、運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行，及時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、差異及其對(duì)預(yù)算目標(biāo)的影響，促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。4、建立預(yù)算執(zhí)行情況預(yù)警機(jī)制，科學(xué)選擇預(yù)警指標(biāo)，合理確定預(yù)警范圍，及時(shí)發(fā)出預(yù)警信號(hào)，積極采取應(yīng)對(duì)措施。5、建立預(yù)算執(zhí)行結(jié)果質(zhì)詢制度，要求預(yù)算執(zhí)行單位對(duì)預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際結(jié)果之間的重大差異進(jìn)行解釋和答辯。112113114115116三、預(yù)算執(zhí)行的控制措施（二）全面預(yù)算的分析控制1、建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度（1）建立定期會(huì)議分析制度，全面掌握預(yù)算執(zhí)行情況，研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進(jìn)措施。（2）充分收集有關(guān)信息資料，從定量與定性兩個(gè)層面分析預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢及其存在的潛力。（3）對(duì)于預(yù)算執(zhí)行差異，應(yīng)當(dāng)客觀分析產(chǎn)生的原因，提出解決措施或建議，提交企業(yè)決策機(jī)構(gòu)研究決定。（4）建立預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)制度。2、預(yù)算執(zhí)行情況的分析方法比率分析法、比較分析法、因素分析法117三、預(yù)算執(zhí)行的控制措施（二）全面預(yù)算的分析控制3、預(yù)算差異分析的步驟預(yù)算差異的分析主要是分析實(shí)際和預(yù)算的差異，可以作為預(yù)算執(zhí)行過程中的參考。（1）明確分析的目的；（2）收集有關(guān)的信息；（3）對(duì)比實(shí)際業(yè)績和預(yù)算目標(biāo)，找出差異；（4）分析出現(xiàn)差異的原因；（5）提出恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施。118119各責(zé)任中心預(yù)算管理部門（預(yù)算執(zhí)行委員）責(zé)任中心預(yù)算差異分析報(bào)告記錄本部門預(yù)算執(zhí)行情況，找出問題，分析本部門差異產(chǎn)生的原因，提出改進(jìn)建議公司全面預(yù)算分析報(bào)告綜合分析，確認(rèn)差異產(chǎn)生的原因和責(zé)任部門，提出不利差異的改進(jìn)措施以及有利差異今后進(jìn)行鞏固、推廣的措施建議，提出處理建議召開業(yè)績考核會(huì)（經(jīng)營分析會(huì)），對(duì)各部門預(yù)算目標(biāo)完成情況進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，形成正式的全面預(yù)算分析報(bào)告及全面預(yù)算考核意見，為全面預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制提供依據(jù)組織相關(guān)責(zé)任部門落實(shí)，將預(yù)算考核意見提交給績效考核部門。預(yù)算的執(zhí)行、控制與分析重點(diǎn)：預(yù)算差異分析120三、預(yù)算執(zhí)行的控制措施（三）全面預(yù)算的考核控制建立預(yù)算執(zhí)行考核制度，有獎(jiǎng)有懲、獎(jiǎng)懲分明。1、預(yù)算考核執(zhí)行機(jī)構(gòu)。2、預(yù)算考核的原則。堅(jiān)持公開、公平、公正的原則，并對(duì)考核結(jié)果進(jìn)行完整的記錄。3、預(yù)算執(zhí)行考核，以企業(yè)正式下達(dá)的預(yù)算方案為標(biāo)準(zhǔn)，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師或上級(jí)部門審定的年度財(cái)務(wù)報(bào)告為依據(jù)。4、預(yù)算執(zhí)行情況考核，依照預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)預(yù)算執(zhí)行報(bào)告、預(yù)算管理委員會(huì)審查核實(shí)、企業(yè)決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的程序進(jìn)行。121122全面預(yù)算考核評(píng)價(jià)目標(biāo)原則激勵(lì)原則時(shí)效原則例外原則分級(jí)考核原則可控性原則全面評(píng)價(jià)原則總體優(yōu)化原則評(píng)價(jià)的原則全面預(yù)算考核評(píng)價(jià)的內(nèi)容對(duì)公司經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行部門進(jìn)行評(píng)價(jià)對(duì)全面預(yù)算管理系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)以全面預(yù)算內(nèi)容為核心，進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合原則全面預(yù)算考核支持企業(yè)全體目標(biāo)，符合總體優(yōu)化原則123第三節(jié)合同管理內(nèi)部控制一、合同管理概述所謂合同管理，是指以自身為當(dāng)事人的合同依法進(jìn)行訂立、履行、變更、解除、轉(zhuǎn)讓、終止，以及審查、監(jiān)督、控制等一系列行為的總稱。訂立、履行、變更、解除、轉(zhuǎn)讓、終止是合同管理的內(nèi)容；審查、監(jiān)督、控制是合同管理的手段。合同管理從大的方面可以劃分為合同訂立階段和合同履行階段。124125一、合同管理概述（一）企業(yè)合同管理總體風(fēng)險(xiǎn)1、未訂立合同、未經(jīng)授權(quán)對(duì)外訂立合同、合同對(duì)方主體資格未達(dá)要求、合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐，可能導(dǎo)致企業(yè)合法權(quán)益受到侵害；2、合同未全面履行或監(jiān)控不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)訴訟失敗、經(jīng)濟(jì)利益受損；3、合同糾紛處理不當(dāng)，可能損害企業(yè)利益、信譽(yù)和形象。126127（二）企業(yè)合同管理制度體系128一、合同管理概述（二）企業(yè)合同管理制度體系1、建立分級(jí)授權(quán)管理制度；2、實(shí)行統(tǒng)一歸口管理指定法律部門等作為合同歸口管理部門，對(duì)合同實(shí)施統(tǒng)一規(guī)范管理3、明確職責(zé)分工；合同承辦部門履行合同調(diào)查、談判、訂立、履行和終結(jié)責(zé)任。財(cái)會(huì)部門對(duì)合同進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督。4、健全考核與責(zé)任追究制度。129130二、合同訂立階段的控制措施（一）合同的編制與審核控制1、建立制度規(guī)范合同訂立前的資格審查、談判、文本擬定等流程，防范合同簽訂過程中的舞弊、欺詐等風(fēng)險(xiǎn)。2、根據(jù)合同內(nèi)容綜合分析論證，合理選擇合同對(duì)方。3、重大合同協(xié)議或法律關(guān)系復(fù)雜的合同協(xié)議，指定專業(yè)人員參加談判，必要時(shí)聘請(qǐng)外部專家參與。4、企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)擬簽約對(duì)象進(jìn)行資格審查。5、企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人負(fù)責(zé)擬定合同協(xié)議文本。6、企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同協(xié)議會(huì)審制度。會(huì)同審核的重點(diǎn)包括（1）經(jīng)濟(jì)性；（2）可行性；（3）嚴(yán)密性；（4）合法性等。131132133134135136137138139140141二、合同訂立階段的控制措施（二）合同訂立的控制1、經(jīng)審核同意簽訂的合同協(xié)議，由印章管理部門統(tǒng)一進(jìn)行分類連續(xù)編號(hào)。2、建立合同專用章專人保管和收回制度。3、重要合同協(xié)議原則上當(dāng)面簽訂。確需先行簽字蓋章，應(yīng)采用加蓋騎縫章、使用防偽印記等方法加以控制。4、正式訂立的合同協(xié)議應(yīng)當(dāng)采用書面形式。5、合同協(xié)議副本及相關(guān)資料交由檔案管理部門歸檔，合同協(xié)議正本由合同協(xié)議歸口管理部門負(fù)責(zé)保管和履行。6、按有關(guān)法律法規(guī)及時(shí)辦理批準(zhǔn)、登記等手續(xù)。7、做好合同協(xié)議保密工作。142143三、合同履行階段的控制措施（一）監(jiān)控合同的履行情況對(duì)方可能發(fā)生違約、不能履約、延遲履約等行為，或企業(yè)自身可能無法履行或延遲履行，應(yīng)及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，并向有關(guān)負(fù)責(zé)人匯報(bào)。合同到期時(shí)及時(shí)辦理相關(guān)清結(jié)手續(xù)。合同已訂立，但發(fā)現(xiàn)有顯失公平、條款有誤或?qū)Ψ接衅墼p行為等情形，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向有關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告，并采取合法有效措施。必要時(shí)請(qǐng)求仲裁機(jī)構(gòu)或法院對(duì)原合同予以變更或解除。變更或解除合同協(xié)議應(yīng)當(dāng)由合同協(xié)議雙方達(dá)成書面協(xié)議。審核程序與合同協(xié)議訂立前的審核程序相同；解除合同協(xié)議應(yīng)當(dāng)報(bào)有關(guān)部門辦理注銷手續(xù)。144三、合同履行階段的控制措施（二）建立合同履行結(jié)果驗(yàn)收制度（三）企業(yè)財(cái)務(wù)部門審核合同結(jié)算業(yè)務(wù)凡未按合同協(xié)議條款履約，或應(yīng)簽訂書面合同協(xié)議而未簽訂，或驗(yàn)收未通過的業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)部門有權(quán)拒絕付款。（四）建立合同協(xié)議違約處理制度（五）建立合同協(xié)議糾紛處理制度145四、合同管理的考核146四、合同管理的考核考核應(yīng)該考慮的是由誰來考核、如何考核。1、明確考核對(duì)象。指定合同歸口管理部門對(duì)合同實(shí)施統(tǒng)一管理。2、科學(xué)考核，定性和定量分析相結(jié)合?？己艘员灸甓葍?nèi)執(zhí)行完畢的合同數(shù)量為考核的基本依據(jù)，根據(jù)合同執(zhí)行的質(zhì)量確定合同管理是否妥當(dāng)。企業(yè)通過打分方式加總確定合同管理的優(yōu)劣，打分結(jié)果上報(bào)公司管理層，管理層評(píng)估確定合同歸口管理部門的表現(xiàn)。147第四節(jié)內(nèi)部信息傳遞與信息系統(tǒng)內(nèi)部控制如果把各項(xiàng)業(yè)務(wù)部門比作人體器官，那么信息則可以看作為各器官輸送養(yǎng)份的血液，而信息系統(tǒng)則為血液的載體通道——心血管系統(tǒng)。148一、內(nèi)部信息與信息系統(tǒng)概述企業(yè)在制定決策和日常運(yùn)作中需要各種形式的信息。內(nèi)部信息傳遞是企業(yè)內(nèi)部各管理層級(jí)之間通過內(nèi)部報(bào)告形式傳遞生產(chǎn)經(jīng)營管理信息的過程。信息系統(tǒng)，是指企業(yè)利用計(jì)算機(jī)和通信技術(shù)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行集成、轉(zhuǎn)化和提升所形成的信息化管理平臺(tái)。如航空公司網(wǎng)上訂票系統(tǒng)、銀行資金實(shí)時(shí)結(jié)算系統(tǒng)、攜程網(wǎng)客戶服務(wù)系統(tǒng)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制要求，結(jié)合組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、地域分布、技術(shù)能力等因素，制定信息系統(tǒng)建設(shè)總體規(guī)劃，有序組織信息系統(tǒng)開發(fā)、運(yùn)行與維護(hù)，優(yōu)化管理流程。149二、內(nèi)部信息傳遞內(nèi)部控制

150二、內(nèi)部信息傳遞內(nèi)部控制151總體要求二、內(nèi)部信息傳遞內(nèi)部控制

152二、內(nèi)部信息傳遞內(nèi)部控制

153二、內(nèi)部信息傳遞內(nèi)部控制（一）內(nèi)部信息傳遞的目標(biāo)不管信息來源、內(nèi)容、提供者、傳遞方式和渠道如何，收集和傳遞信息目的都是為了企業(yè)各層級(jí)結(jié)構(gòu)的上通下達(dá)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。為此，1、依據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃制定內(nèi)部報(bào)告指標(biāo)體系2、內(nèi)部信息溝通目標(biāo)分解，使企業(yè)各責(zé)任中心及其各相關(guān)職能部門都有自己明確的目標(biāo)。3、信息及時(shí)反饋。154二、內(nèi)部信息傳遞內(nèi)部控制（二）內(nèi)部信息溝通的內(nèi)容內(nèi)部報(bào)告從性質(zhì)上一般分為四類：1、與對(duì)外合同相關(guān)的內(nèi)部報(bào)告。2、管理類報(bào)告。如股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、人力資源情況、成本定額、定期財(cái)務(wù)報(bào)表等。3、研究調(diào)查類。既包括對(duì)外市場、客戶等進(jìn)行調(diào)查形成的報(bào)告，研究開發(fā)報(bào)告，也包括對(duì)生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的異常進(jìn)行調(diào)查分析形成的報(bào)告。4、完成經(jīng)營計(jì)劃情況類報(bào)告。155二、內(nèi)部信息傳遞內(nèi)部控制（三）內(nèi)部信息質(zhì)量要求1、真實(shí)準(zhǔn)確性2、相關(guān)性3、可理解性4、及時(shí)有效性5、保密性6、重要性與成本效益原則156二、內(nèi)部信息傳遞內(nèi)部控制（四）內(nèi)部信息的收集與傳遞企業(yè)通過行業(yè)協(xié)會(huì)組織、中介機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)往來單位、市場調(diào)查、來信來訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門等渠道，獲取外部信息；通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、經(jīng)營管理資料、調(diào)研報(bào)告、專項(xiàng)信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道，獲取內(nèi)部信息。企業(yè)廣泛收集、分析、整理內(nèi)外部信息，并通過內(nèi)部報(bào)告?zhèn)鬟f到相關(guān)管理層級(jí)，以便采取應(yīng)對(duì)策略。企業(yè)制定內(nèi)部報(bào)告?zhèn)鬟f流程，利用信息技術(shù)，強(qiáng)化內(nèi)部報(bào)告信息集成和共享，將內(nèi)部報(bào)告納入統(tǒng)一信息平臺(tái)。各管理層級(jí)均應(yīng)當(dāng)指定專人負(fù)責(zé)內(nèi)部報(bào)告工作。157二、內(nèi)部信息傳遞內(nèi)部控制（五）內(nèi)部報(bào)告有效使用1、企業(yè)在預(yù)算控制、生產(chǎn)經(jīng)營管理決策和業(yè)績考核時(shí)充分使用內(nèi)部報(bào)告提供的信息。2、企業(yè)管理層應(yīng)通過內(nèi)部報(bào)告信息對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估，涉及突出問題和重大風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)當(dāng)啟動(dòng)應(yīng)急預(yù)案。3、從內(nèi)部信息傳遞的時(shí)間、空間、節(jié)點(diǎn)、流程等方面建立控制，通過職責(zé)分離、授權(quán)接觸、監(jiān)督和檢查等手段防止商業(yè)秘密泄露。4、建立并完善企業(yè)對(duì)內(nèi)部報(bào)告的評(píng)估考核制度。158二、內(nèi)部信息傳遞內(nèi)部控制（六）建立反舞弊投訴制度有效的信息溝通是反舞弊程序和控制的關(guān)鍵。1、重視反舞弊機(jī)制建設(shè)，對(duì)員工進(jìn)行道德準(zhǔn)則培訓(xùn)，設(shè)立員工信箱、投訴熱線，鼓勵(lì)舉報(bào)和投訴違法違規(guī)、舞弊和其他有損企業(yè)形象的行為。2、審計(jì)委員會(huì)對(duì)舉報(bào)信息進(jìn)行復(fù)查，監(jiān)督管理層行為，防止企業(yè)資產(chǎn)侵占、資金挪用、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、濫用職權(quán)等現(xiàn)象的發(fā)生。3、建立反舞弊情況通報(bào)制度。定期召開反舞弊情況通報(bào)會(huì)，通報(bào)反舞弊工作情況。4、建立舉報(bào)人保護(hù)制度。159三、信息系統(tǒng)內(nèi)部控制

160三、信息系統(tǒng)內(nèi)部控制

161三、信息系統(tǒng)內(nèi)部控制企業(yè)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)：一是信息系統(tǒng)缺乏或規(guī)劃不合理，可能造成信息孤島或重復(fù)建設(shè)，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理效率低下；二是系統(tǒng)開發(fā)不符合內(nèi)部控制要求，授權(quán)管理不當(dāng)，可能導(dǎo)致無法利用信息技術(shù)實(shí)施有效控制；三是系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)和安全措施不到位，可能導(dǎo)致信息泄漏或毀損，系統(tǒng)無法正常運(yùn)行。162三、信息系統(tǒng)內(nèi)部控制（一）信息系統(tǒng)的開發(fā)控制1、根據(jù)整體規(guī)劃提出項(xiàng)目建設(shè)方案，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟髮?shí)施。選定外購調(diào)試或業(yè)務(wù)外包方式的，采用公開招標(biāo)形式擇優(yōu)確定供應(yīng)商。2、企業(yè)開發(fā)信息系統(tǒng)，應(yīng)當(dāng)將生產(chǎn)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)和處理規(guī)則嵌入系統(tǒng)程序，實(shí)現(xiàn)手工環(huán)境下難以實(shí)現(xiàn)的控制功能。在信息系統(tǒng)中設(shè)置操作日志功能，確保操作的可審計(jì)性。對(duì)異?；蜻`背內(nèi)部控制要求的交易和數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)由系統(tǒng)自動(dòng)報(bào)告并設(shè)置跟蹤處理機(jī)制。163三、信息系統(tǒng)內(nèi)部控制（一）信息系統(tǒng)的開發(fā)控制3、歸口管理部門全過程跟蹤管理，組織開發(fā)單位與內(nèi)部各單位的溝通和協(xié)調(diào)。4、組織獨(dú)立的專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)開發(fā)完成的信息系統(tǒng)驗(yàn)收測試。5、做好信息系統(tǒng)上線的準(zhǔn)備工作，培訓(xùn)業(yè)務(wù)操作和系統(tǒng)管理人員，制定科學(xué)的上線計(jì)劃和新舊系統(tǒng)轉(zhuǎn)換方案，考慮應(yīng)急預(yù)案，確保新舊系統(tǒng)順利切換和平穩(wěn)銜接。系統(tǒng)上線涉及數(shù)據(jù)遷移的，還應(yīng)制定詳細(xì)的數(shù)據(jù)遷移計(jì)劃。164三、信息系統(tǒng)內(nèi)部控制（二）信息系統(tǒng)的運(yùn)行與維護(hù)內(nèi)部控制1、加強(qiáng)信息系統(tǒng)運(yùn)行與維護(hù)的管理，制定信息系統(tǒng)工作程序、信息管理