審計抽樣方法課件

第八章審計抽樣方法審計抽樣概述屬性抽樣變量抽樣金額單位抽樣第八章審計抽樣方法審計抽樣概述1審計抽樣為什么進行抽樣？統(tǒng)計一個班學(xué)生的身高，統(tǒng)計一個學(xué)校學(xué)生的身高，統(tǒng)計廣州市所有大學(xué)的學(xué)生身高。抽樣可以分為統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣。非統(tǒng)計抽樣又稱為判斷抽樣或經(jīng)驗抽樣。審計抽樣對符合性測試和實質(zhì)性測試都適用。審計抽樣為什么進行抽樣？統(tǒng)計一個班學(xué)生的身高，統(tǒng)計一個學(xué)校學(xué)2統(tǒng)計抽樣是指審計人員按照隨機原則，運用概率論與數(shù)理統(tǒng)計的原理，從特點審計對象的總體中抽取樣本資料進行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果對總體特征進行推斷的一種抽樣技術(shù)。因此，抽樣的關(guān)鍵有兩點：一是從總體當(dāng)中抽取合適的樣本；二是以樣本結(jié)果來推測總體特征。抽樣的目的在于以部分推測總體，為了使推測結(jié)果具有較高的準(zhǔn)確性，樣本須具有代表性。統(tǒng)計抽樣是指審計人員按照隨機原則，運用概率論與數(shù)理統(tǒng)計的原理3統(tǒng)計抽樣的步驟抽樣的步驟一般要經(jīng)過五個步驟：確定抽樣總體；確定抽樣規(guī)模；隨機抽取樣本；詳細審查樣本；推斷總體，作出結(jié)論。統(tǒng)計抽樣的步驟抽樣的步驟一般要經(jīng)過五個步驟：4總體的確認總體的確定主要根據(jù)審計的目標(biāo)和審計業(yè)務(wù)的具體特征進行。1、剔除重要項目（剔除方法：P243）有一些重要的項目非進行審計不可，應(yīng)當(dāng)將其從總體中剔除，作為必須審計的樣本。例如，假定應(yīng)收賬款有1000個明細賬（客戶），其中，有兩個賬戶的金額非常大，要對其進行詳細審計，則這兩個賬戶就要總體的確認總體的確定主要根據(jù)審計的目標(biāo)和審計業(yè)務(wù)的具體特征進5從總體中剔除，作為必須審計的對象。如果不作這樣的處理，抽樣時可能不會將其抽到，因為它們被抽到的概率與其他998個明細賬戶被抽到的概率一樣（為01％）。2、總體中的對象必須同質(zhì)（P244）例如，假定未設(shè)“預(yù)收賬款”科目，將其記入“應(yīng)收賬款”的貸方，此時，在將“應(yīng)收賬款”作為抽樣總體時，須先將實質(zhì)為“預(yù)收賬款”的部分剔除，因為它們與“應(yīng)收賬款”不同質(zhì)。從總體中剔除，作為必須審計的對象。如果不作這樣的處理，抽樣時6確定抽查數(shù)量確定抽查數(shù)量即確定樣本量（從總體中抽出多少作為樣本）。決定因素（P244）：總體規(guī)模大小、總體中各項目的差錯、審計結(jié)論的保證程度、審計結(jié)論的精確限度確定抽查數(shù)量確定抽查數(shù)量即確定樣本量（從總體中抽出多少作為樣7隨機抽取樣本統(tǒng)計抽樣的方法有：隨機數(shù)表抽樣（簡單隨機抽樣）：等概率抽樣。機械隨機抽樣（系統(tǒng)抽樣或等距抽樣）：等距離抽樣?！纠纭繌?000張憑證中抽取100張作為樣本。選樣間隔＝2000÷100＝20。假定確定的隨機起點是542，則往下依次為562、582…，往上依次為522、502…隨機抽取樣本統(tǒng)計抽樣的方法有：8金額單位抽樣：按照總體中的金額單位（元），而不是按照實物或業(yè)務(wù)代碼抽樣的方法。其實質(zhì)是將總體中的沒一元錢看成一個樣本單位。其優(yōu)點是大金額項目在總體中被抽中的機會增加。金額單位抽樣：按照總體中的金額單位（元），而不是按照實物或業(yè)9詳細審查樣本抽取樣本后，需要對樣本進行檢查，即采用各種審計方法獲取審計證據(jù)，然后形成對樣本的結(jié)論。若實際差錯率或標(biāo)準(zhǔn)差大于預(yù)計差錯率或標(biāo)準(zhǔn)差，則需要調(diào)整抽查數(shù)量。其基本做法是：用第一次審查獲得的實際差錯率和標(biāo)準(zhǔn)差，代替原來的預(yù)計差錯率或標(biāo)準(zhǔn)差，重新計算獲得相應(yīng)的抽查數(shù)量，進行補充抽樣。例子：P251。詳細審查樣本抽取樣本后，需要對樣本進行檢查，即采用各種審計方10推斷總體，作出結(jié)論見P252注意問題：略推斷總體，作出結(jié)論見P25211控制測試與屬性抽樣控制測試又稱符合性測試。是指為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行是否有效的審計程序。例如銷售環(huán)節(jié)的一些控制措施如信用批準(zhǔn)、發(fā)票價格與價格表的核對等。這些都有兩種狀態(tài)：做到了或沒做到。也就是說可以用“是”、“否”或“對”和“錯”來描述?？刂茰y試與屬性抽樣控制測試又稱符合性測試。是指為了確定內(nèi)部控12CPO客戶采購訂單被否決填置一式兩聯(lián)預(yù)先編號銷售訂單信用審查和批準(zhǔn)經(jīng)批準(zhǔn)的客戶名單和信用額度批準(zhǔn)CPOSO1SO2在CPO和SO1SO2上記錄是SO1A終結(jié)業(yè)務(wù)并將SO1歸檔否SO2批準(zhǔn)CPO歸檔N銷售訂單CPOSO1SO2注：財務(wù)經(jīng)理編制一份經(jīng)批準(zhǔn)的客戶名單和賒銷額度。新客戶必須經(jīng)過財務(wù)經(jīng)理的批準(zhǔn)輸入銷售訂單傳往開單部門N：表示按編號歸檔CPO被否決填置一式兩聯(lián)預(yù)信用審查經(jīng)批準(zhǔn)的客戶13ASO1開具一式三聯(lián)發(fā)票和一式兩聯(lián)裝箱單(預(yù)先編號）輸入發(fā)票價格價格表(每周更新)SO1BL2裝箱單BL1SI3SI2SO1銷售發(fā)票歸檔NB注：銷售部每周一次更新消息價格表，表上注明了有效日期。注：在單據(jù)往后傳遞前，開單部門的負責(zé)人審閱銷售訂單、銷售發(fā)票、裝箱單傳往裝運部門開具發(fā)票客戶注：發(fā)票開好后一星期寄給客戶ASO1開具一式三聯(lián)發(fā)輸入發(fā)票價格價格表SO1BL2裝箱單B14BBL2BL1SI3準(zhǔn)備要裝運的貨物在BL和SI3標(biāo)明裝運數(shù)量BL2BL1SI3C歸檔N客戶傳遞給會計部門注：發(fā)出的貨物數(shù)量記錄在SI3上，如果與訂單數(shù)量不同，則在BL上注明，以便調(diào)整SI1和SI2注：BL1與貨物一起發(fā)出發(fā)貨BBL2BL1SI3準(zhǔn)備要裝運在BL和SI3BL2BL1SI15注：由不同的人員登記銷售賬戶和應(yīng)收賬款賬戶，主管人員核對。登記銷售收入的人員負責(zé)檢查SI的編號是否連續(xù)。CSI3根據(jù)SI3登記銷售收入根據(jù)SI3登記應(yīng)收賬款銷售活動應(yīng)收賬款賬戶銷售收入和應(yīng)收賬款總賬SI3歸檔N銷售報告應(yīng)收賬款報告將兩個報告的總數(shù)進行對比并糾正差異向管理層提交報告注：由不同的人員登記銷售CSI3根據(jù)SI3登記根據(jù)SI3登記16屬性抽樣的步驟確定審計測試的目標(biāo)。【例】檢查銷售業(yè)務(wù)是否按照前述流程圖的描述進行了處理。為此，審計師決定：從所有銷售業(yè)務(wù)中抽取153張銷售發(fā)票(系統(tǒng)抽樣)，驗證：①銷售訂單、裝箱單等文件存在②信用部門進行了批準(zhǔn)③單價與價格表核對相符。屬性抽樣的步驟確定審計測試的目標(biāo)。17屬性抽樣的步驟定義屬性和偏差：上例中屬性和偏差列示如下表：屬性偏差單據(jù)存在有關(guān)單據(jù)缺少一張信用批準(zhǔn)無授權(quán)人員的簽字單價相符單價與相應(yīng)的價格表不相符屬性抽樣的步驟定義屬性和偏差：上例中屬性和偏差列示如下表：屬18屬性抽樣的步驟規(guī)定總體和樣本單位本例中的總體是所有銷售發(fā)票，抽樣單位是每一張銷售發(fā)票。確定可容忍的偏差率是指只要偏差率不超過此比率，審計人員仍然認為內(nèi)部控制制度有效。與重要性有關(guān)。屬性抽樣的步驟規(guī)定總體和樣本單位19屬性抽樣的步驟確定可接受的過度信賴風(fēng)險。與符合性測試有關(guān)的抽樣風(fēng)險：

(一)

信賴過度風(fēng)險：抽樣結(jié)果使注冊會計師對內(nèi)部控制的信賴超過了其實際上可予信賴的可能性。

(二)

信賴不足風(fēng)險：抽樣結(jié)果使注冊會計師沒有充分信賴實際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性；【思考】為什么不考慮信賴不足風(fēng)險？

屬性抽樣的步驟確定可接受的過度信賴風(fēng)險。與符合性測試有關(guān)的抽20屬性抽樣的步驟估算總體偏差率：用以前年度的審計結(jié)果來估價；根據(jù)小型預(yù)備樣本的審計結(jié)果確定。確定樣本規(guī)模：P254。選取樣本：統(tǒng)計抽樣方法或非統(tǒng)計抽樣方法。實施審計程序，形成審計工作底稿。推論總體屬性抽樣的步驟估算總體偏差率：用以前年度的審計結(jié)果來估價；根21屬性抽樣的步驟分析偏差。重點關(guān)注：是否暗示被審計單位管理當(dāng)局存在舞弊現(xiàn)象？被審計單位內(nèi)部控制制度是否存在系統(tǒng)性不足？如上例中的內(nèi)部控制對賒銷有效，但沒考慮現(xiàn)銷。得出結(jié)論。①可接受，降低控制風(fēng)險水平②部分可接受，部分不可接受③不可接受。例子：P257。屬性抽樣的步驟分析偏差。重點關(guān)注：是否暗示被審計單位管理當(dāng)局22變量抽樣變量抽樣旨在通過對樣本的分析來推斷總體數(shù)額的合理性，因而它常常被審計人員用來對賬戶金額進行實質(zhì)性測試。變量抽樣的方法：均值估計、比率估計、差額估計等。變量抽樣的目的（1）確定賬戶總金額的合理性。（2）確定賬戶金額記錄是否正確。前者即區(qū)間估計，后者即假設(shè)測試。變量抽樣變量抽樣旨在通過對樣本的分析來推斷總體數(shù)額的合理性，23假設(shè)測試的步驟確定測試的目的：如前所述。確定樣本規(guī)模。選取樣本項目。樣本的檢查分析及對總體的推斷?！纠印空n本P262－266。假定“應(yīng)收賬款”有5000個明細賬，總金額為550000元，假定該5000個明細賬同質(zhì)。可靠性水平定為95％，可容忍誤差上限為27500元假設(shè)測試的步驟確定測試的目的：如前所述。24預(yù)計可能存在的錯誤金額為8000元，總體標(biāo)準(zhǔn)差為20元。則樣本規(guī)模的計算公式為：樣本規(guī)?？煽啃韵禂?shù)精確限度總體標(biāo)準(zhǔn)差總體規(guī)模預(yù)計可能存在的錯誤金額為8000元，總體標(biāo)準(zhǔn)差為20元。則25根據(jù)上面的條件，t＝1.96（95％相對應(yīng)的可靠性系數(shù)），N＝5000，P＝27500－8000＝19500，S＝20。因此，應(yīng)選取的樣本規(guī)模為：＝101其余步驟見P264。根據(jù)上面的條件，t＝1.96（95％相對應(yīng)的可靠性系數(shù)），N26實質(zhì)性測試與元單位抽樣實質(zhì)性測試是指通過測試來驗證財務(wù)報表上的各項金額的正確性。所采用的抽樣方法是變量抽樣和金額單位抽樣。實質(zhì)性測試包括測試賬戶余額和對某些數(shù)額作出獨立的估計。實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍應(yīng)考慮：被審計單位的內(nèi)部控制賬戶余額的性質(zhì)和重要性實質(zhì)性測試與元單位抽樣實質(zhì)性測試是指通過測試來驗證財務(wù)報表上27實質(zhì)性測試與元單位抽樣各種環(huán)境因素引起的差錯風(fēng)險實質(zhì)性測試過程中發(fā)現(xiàn)的例外事項的程度及其頻率。元單位抽樣：DollarUnitSampling(DUS)，美元單位抽樣。又稱貨幣單位抽樣。它假設(shè)每一賬戶中的一元錢就是一個樣本單位，是可以單獨辨別和審計的。稱為規(guī)模比率抽樣更準(zhǔn)確。實質(zhì)性測試與元單位抽樣各種環(huán)境因素引起的差錯風(fēng)險28元單位抽樣的優(yōu)點與缺陷與賬戶余額成比例，金額大的抽取的可能性更大。余額為1000和10000的兩個賬戶。與屬性抽樣相比較，不需要定義屬性和偏差。不足點是對于漏計錯誤敏感性較差。元單位抽樣的優(yōu)點與缺陷與賬戶余額成比例，金額大的抽取的可能性29元單位抽樣的步驟確定審計測試的目的規(guī)定錯誤規(guī)定總體和抽樣單位確定可容忍的錯誤：與重要性水平有關(guān)。確定可接受的誤受風(fēng)險。與實質(zhì)性測試有關(guān)的抽樣風(fēng)險：

(一)

誤拒風(fēng)險：抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯誤而實際上并不存在重大錯誤的可能性；(二)

誤受風(fēng)險：抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在

元單位抽樣的步驟確定審計測試的目的30元單位抽樣的步驟重大錯誤而實際上存在重大錯誤的可能性。

【思考】為何不考慮誤拒風(fēng)險？審計測試抽樣風(fēng)險對審計工作的影響符合性測試信賴過度風(fēng)險效果信賴不足風(fēng)險效率實質(zhì)性測試誤受風(fēng)險效果誤拒風(fēng)險效率元單位抽樣的步驟重大錯誤而實際上存在重大錯誤的可能性31元單位抽樣的步驟估算總體中的誤差率決定初始樣本量隨機選取樣本：簡單隨機抽樣，系統(tǒng)抽樣實施審計程序推斷總體分析誤差結(jié)論元單位抽樣的步驟估算總體中的誤差率32元單位抽樣的步驟總體不可接受時的措施：在特別區(qū)域擴大審計測試增加樣本量調(diào)整賬戶余額要求客戶改正整體拒絕簽發(fā)無保留意見元單位抽樣的步驟總體不可接受時的措施：33第八章審計抽樣方法審計抽樣概述屬性抽樣變量抽樣金額單位抽樣第八章審計抽樣方法審計抽樣概述34審計抽樣為什么進行抽樣？統(tǒng)計一個班學(xué)生的身高，統(tǒng)計一個學(xué)校學(xué)生的身高，統(tǒng)計廣州市所有大學(xué)的學(xué)生身高。抽樣可以分為統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣。非統(tǒng)計抽樣又稱為判斷抽樣或經(jīng)驗抽樣。審計抽樣對符合性測試和實質(zhì)性測試都適用。審計抽樣為什么進行抽樣？統(tǒng)計一個班學(xué)生的身高，統(tǒng)計一個學(xué)校學(xué)35統(tǒng)計抽樣是指審計人員按照隨機原則，運用概率論與數(shù)理統(tǒng)計的原理，從特點審計對象的總體中抽取樣本資料進行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果對總體特征進行推斷的一種抽樣技術(shù)。因此，抽樣的關(guān)鍵有兩點：一是從總體當(dāng)中抽取合適的樣本；二是以樣本結(jié)果來推測總體特征。抽樣的目的在于以部分推測總體，為了使推測結(jié)果具有較高的準(zhǔn)確性，樣本須具有代表性。統(tǒng)計抽樣是指審計人員按照隨機原則，運用概率論與數(shù)理統(tǒng)計的原理36統(tǒng)計抽樣的步驟抽樣的步驟一般要經(jīng)過五個步驟：確定抽樣總體；確定抽樣規(guī)模；隨機抽取樣本；詳細審查樣本；推斷總體，作出結(jié)論。統(tǒng)計抽樣的步驟抽樣的步驟一般要經(jīng)過五個步驟：37總體的確認總體的確定主要根據(jù)審計的目標(biāo)和審計業(yè)務(wù)的具體特征進行。1、剔除重要項目（剔除方法：P243）有一些重要的項目非進行審計不可，應(yīng)當(dāng)將其從總體中剔除，作為必須審計的樣本。例如，假定應(yīng)收賬款有1000個明細賬（客戶），其中，有兩個賬戶的金額非常大，要對其進行詳細審計，則這兩個賬戶就要總體的確認總體的確定主要根據(jù)審計的目標(biāo)和審計業(yè)務(wù)的具體特征進38從總體中剔除，作為必須審計的對象。如果不作這樣的處理，抽樣時可能不會將其抽到，因為它們被抽到的概率與其他998個明細賬戶被抽到的概率一樣（為01％）。2、總體中的對象必須同質(zhì)（P244）例如，假定未設(shè)“預(yù)收賬款”科目，將其記入“應(yīng)收賬款”的貸方，此時，在將“應(yīng)收賬款”作為抽樣總體時，須先將實質(zhì)為“預(yù)收賬款”的部分剔除，因為它們與“應(yīng)收賬款”不同質(zhì)。從總體中剔除，作為必須審計的對象。如果不作這樣的處理，抽樣時39確定抽查數(shù)量確定抽查數(shù)量即確定樣本量（從總體中抽出多少作為樣本）。決定因素（P244）：總體規(guī)模大小、總體中各項目的差錯、審計結(jié)論的保證程度、審計結(jié)論的精確限度確定抽查數(shù)量確定抽查數(shù)量即確定樣本量（從總體中抽出多少作為樣40隨機抽取樣本統(tǒng)計抽樣的方法有：隨機數(shù)表抽樣（簡單隨機抽樣）：等概率抽樣。機械隨機抽樣（系統(tǒng)抽樣或等距抽樣）：等距離抽樣?！纠纭繌?000張憑證中抽取100張作為樣本。選樣間隔＝2000÷100＝20。假定確定的隨機起點是542，則往下依次為562、582…，往上依次為522、502…隨機抽取樣本統(tǒng)計抽樣的方法有：41金額單位抽樣：按照總體中的金額單位（元），而不是按照實物或業(yè)務(wù)代碼抽樣的方法。其實質(zhì)是將總體中的沒一元錢看成一個樣本單位。其優(yōu)點是大金額項目在總體中被抽中的機會增加。金額單位抽樣：按照總體中的金額單位（元），而不是按照實物或業(yè)42詳細審查樣本抽取樣本后，需要對樣本進行檢查，即采用各種審計方法獲取審計證據(jù)，然后形成對樣本的結(jié)論。若實際差錯率或標(biāo)準(zhǔn)差大于預(yù)計差錯率或標(biāo)準(zhǔn)差，則需要調(diào)整抽查數(shù)量。其基本做法是：用第一次審查獲得的實際差錯率和標(biāo)準(zhǔn)差，代替原來的預(yù)計差錯率或標(biāo)準(zhǔn)差，重新計算獲得相應(yīng)的抽查數(shù)量，進行補充抽樣。例子：P251。詳細審查樣本抽取樣本后，需要對樣本進行檢查，即采用各種審計方43推斷總體，作出結(jié)論見P252注意問題：略推斷總體，作出結(jié)論見P25244控制測試與屬性抽樣控制測試又稱符合性測試。是指為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行是否有效的審計程序。例如銷售環(huán)節(jié)的一些控制措施如信用批準(zhǔn)、發(fā)票價格與價格表的核對等。這些都有兩種狀態(tài)：做到了或沒做到。也就是說可以用“是”、“否”或“對”和“錯”來描述?？刂茰y試與屬性抽樣控制測試又稱符合性測試。是指為了確定內(nèi)部控45CPO客戶采購訂單被否決填置一式兩聯(lián)預(yù)先編號銷售訂單信用審查和批準(zhǔn)經(jīng)批準(zhǔn)的客戶名單和信用額度批準(zhǔn)CPOSO1SO2在CPO和SO1SO2上記錄是SO1A終結(jié)業(yè)務(wù)并將SO1歸檔否SO2批準(zhǔn)CPO歸檔N銷售訂單CPOSO1SO2注：財務(wù)經(jīng)理編制一份經(jīng)批準(zhǔn)的客戶名單和賒銷額度。新客戶必須經(jīng)過財務(wù)經(jīng)理的批準(zhǔn)輸入銷售訂單傳往開單部門N：表示按編號歸檔CPO被否決填置一式兩聯(lián)預(yù)信用審查經(jīng)批準(zhǔn)的客戶46ASO1開具一式三聯(lián)發(fā)票和一式兩聯(lián)裝箱單(預(yù)先編號）輸入發(fā)票價格價格表(每周更新)SO1BL2裝箱單BL1SI3SI2SO1銷售發(fā)票歸檔NB注：銷售部每周一次更新消息價格表，表上注明了有效日期。注：在單據(jù)往后傳遞前，開單部門的負責(zé)人審閱銷售訂單、銷售發(fā)票、裝箱單傳往裝運部門開具發(fā)票客戶注：發(fā)票開好后一星期寄給客戶ASO1開具一式三聯(lián)發(fā)輸入發(fā)票價格價格表SO1BL2裝箱單B47BBL2BL1SI3準(zhǔn)備要裝運的貨物在BL和SI3標(biāo)明裝運數(shù)量BL2BL1SI3C歸檔N客戶傳遞給會計部門注：發(fā)出的貨物數(shù)量記錄在SI3上，如果與訂單數(shù)量不同，則在BL上注明，以便調(diào)整SI1和SI2注：BL1與貨物一起發(fā)出發(fā)貨BBL2BL1SI3準(zhǔn)備要裝運在BL和SI3BL2BL1SI48注：由不同的人員登記銷售賬戶和應(yīng)收賬款賬戶，主管人員核對。登記銷售收入的人員負責(zé)檢查SI的編號是否連續(xù)。CSI3根據(jù)SI3登記銷售收入根據(jù)SI3登記應(yīng)收賬款銷售活動應(yīng)收賬款賬戶銷售收入和應(yīng)收賬款總賬SI3歸檔N銷售報告應(yīng)收賬款報告將兩個報告的總數(shù)進行對比并糾正差異向管理層提交報告注：由不同的人員登記銷售CSI3根據(jù)SI3登記根據(jù)SI3登記49屬性抽樣的步驟確定審計測試的目標(biāo)?！纠繖z查銷售業(yè)務(wù)是否按照前述流程圖的描述進行了處理。為此，審計師決定：從所有銷售業(yè)務(wù)中抽取153張銷售發(fā)票(系統(tǒng)抽樣)，驗證：①銷售訂單、裝箱單等文件存在②信用部門進行了批準(zhǔn)③單價與價格表核對相符。屬性抽樣的步驟確定審計測試的目標(biāo)。50屬性抽樣的步驟定義屬性和偏差：上例中屬性和偏差列示如下表：屬性偏差單據(jù)存在有關(guān)單據(jù)缺少一張信用批準(zhǔn)無授權(quán)人員的簽字單價相符單價與相應(yīng)的價格表不相符屬性抽樣的步驟定義屬性和偏差：上例中屬性和偏差列示如下表：屬51屬性抽樣的步驟規(guī)定總體和樣本單位本例中的總體是所有銷售發(fā)票，抽樣單位是每一張銷售發(fā)票。確定可容忍的偏差率是指只要偏差率不超過此比率，審計人員仍然認為內(nèi)部控制制度有效。與重要性有關(guān)。屬性抽樣的步驟規(guī)定總體和樣本單位52屬性抽樣的步驟確定可接受的過度信賴風(fēng)險。與符合性測試有關(guān)的抽樣風(fēng)險：

(一)

信賴過度風(fēng)險：抽樣結(jié)果使注冊會計師對內(nèi)部控制的信賴超過了其實際上可予信賴的可能性。

(二)

信賴不足風(fēng)險：抽樣結(jié)果使注冊會計師沒有充分信賴實際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性；【思考】為什么不考慮信賴不足風(fēng)險？

屬性抽樣的步驟確定可接受的過度信賴風(fēng)險。與符合性測試有關(guān)的抽53屬性抽樣的步驟估算總體偏差率：用以前年度的審計結(jié)果來估價；根據(jù)小型預(yù)備樣本的審計結(jié)果確定。確定樣本規(guī)模：P254。選取樣本：統(tǒng)計抽樣方法或非統(tǒng)計抽樣方法。實施審計程序，形成審計工作底稿。推論總體屬性抽樣的步驟估算總體偏差率：用以前年度的審計結(jié)果來估價；根54屬性抽樣的步驟分析偏差。重點關(guān)注：是否暗示被審計單位管理當(dāng)局存在舞弊現(xiàn)象？被審計單位內(nèi)部控制制度是否存在系統(tǒng)性不足？如上例中的內(nèi)部控制對賒銷有效，但沒考慮現(xiàn)銷。得出結(jié)論。①可接受，降低控制風(fēng)險水平②部分可接受，部分不可接受③不可接受。例子：P257。屬性抽樣的步驟分析偏差。重點關(guān)注：是否暗示被審計單位管理當(dāng)局55變量抽樣變量抽樣旨在通過對樣本的分析來推斷總體數(shù)額的合理性，因而它常常被審計人員用來對賬戶金額進行實質(zhì)性測試。變量抽樣的方法：均值估計、比率估計、差額估計等。變量抽樣的目的（1）確定賬戶總金額的合理性。（2）確定賬戶金額記錄是否正確。前者即區(qū)間估計，后者即假設(shè)測試。變量抽樣變量抽樣旨在通過對樣本的分析來推斷總體數(shù)額的合理性，56假設(shè)測試的步驟確定測試的目的：如前所述。確定樣本規(guī)模。選取樣本項目。樣本的檢查分析及對總體的推斷?！纠印空n本P262－266。假定“應(yīng)收賬款”有5000個明細賬，總金額為550000元，假定該5000個明細賬同質(zhì)?？煽啃运蕉?5％，可容忍誤差上限為27500元假設(shè)測試的步驟確定測試的目的：如前所述。57預(yù)計可能存在的錯誤金額為8000元，總體標(biāo)準(zhǔn)差為20元。則樣本規(guī)模的計算公式為：樣本規(guī)?？煽啃韵禂?shù)精確限度總體標(biāo)準(zhǔn)差總體規(guī)模預(yù)計可能存在的錯誤金額為8000元，總體標(biāo)準(zhǔn)差為20元。則58根據(jù)上面的條件，t＝1.96（95％相對應(yīng)的可靠性系數(shù)），N＝5000，P＝27500－8000＝19500，S＝20。因此，應(yīng)選取的樣本規(guī)模為：＝101其余步驟見P264。根據(jù)上面的條件，t＝1.