第四講 審計目標

第四講審計目標本章概要

1.財務報表的審計目標

2.與各交易、賬戶余額、列報相關的審計目標

3.審計過程

4.利用其他實體的工作1第一節(jié)財務報表的審計目標演變一、審計目標的含義與演變（一）含義:在一定歷史環(huán)境下，審計主體通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結果

。包括：總目標

&具體目標兩個層次。（二）審計總目標的演變審計產(chǎn)生—20世紀初，查錯防弊（英式審計）1912年，R·H·蒙哥馬利，《審計理論與實務》：審計的目標是確定一個企業(yè)的財務狀況和盈利能力，查找舞弊和錯誤是次要目標。1929-1933，經(jīng)濟大危機，對審計目標的看法出現(xiàn)很大分歧。1940-1980s，審計目標是確定財務報表的公正性，即對財務報表是否公正發(fā)表意見。同時，降低了查錯防弊的重要性，次要目標。80年代后，審計目標是確定財務報表的公允性。新形式：采用“風險導向”的審計模式，以審計風險的評價和控制為立足點。2

社會需求國家法律法庭判決會計師職業(yè)團體審計目標期望差習慣法國家二、影響審計目標的因素3三、我國財務報表審計的總目標根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務報表審計的目標一般原則》，財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見：（1）財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；（2）財務報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

4四、財務報表審計的業(yè)務循環(huán)（一）循環(huán)審計法與項目審計法

項目審計法按照財務報表的項目來組織財務報表的審計，它與被審計單位賬戶設置體系及會計報表格式相吻合。

循環(huán)審計法按照被審計單位的業(yè)務循環(huán)組織財務報表的審計，與按業(yè)務循環(huán)進行的內(nèi)部控制測試直接聯(lián)系。業(yè)務循環(huán)是指處理某一類經(jīng)濟業(yè)務的工作程序和先后順序。

審計實務通常把企業(yè)的業(yè)務循環(huán)分為銷售與收款循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)。（二）各循環(huán)之間的關系貨幣資金籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)購貨與付款循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)5審計具體目標是審計總目標的進一步具體化，由審計總目標和被審計單位管理層認定確定。一、管理當局對財務報表的認定認定：各種陳述所包含的內(nèi)容。例如：第二節(jié)管理層認定與具體審計目標

財務報表中的陳述：貨幣資金100000元（人民幣）其中的內(nèi)容包括：①企業(yè)有貨幣資金——貨幣資金是存在的；②企業(yè)全部的貨幣資金都包含在內(nèi)——沒有遺漏；③該貨幣資金是“企業(yè)”的——企業(yè)享有對它的所有權；④金額是100000元——沒有錯計；⑤貨幣資金的使用不受限制——充分的披露。存在或發(fā)生完整性權利與義務估價與分攤表達與披露6（一）與各類交易和事項相關的認定1.發(fā)生記錄的交易或事項已發(fā)生且與被審計單位有關。發(fā)生認定所要解決的問題是，管理層是否把那些不曾發(fā)生的項目記入財務報表，它主要與財務報表組成要素的高估有關。2.完整性所有應當記錄的交易和事項均已記錄。完整性認定是針對漏記交易，即潛在低估的。3.準確性與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。注意準確性與發(fā)生、完整性之間的區(qū)別。4.截止交易和事項已記錄于正確的會計期間。5.分類交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。7（二）與期末賬戶余額相關的認定

1.存在記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益是存在的。

2.權利和義務

記錄的各項資產(chǎn)確屬企業(yè)的權利，由被審計單位擁有和控制，記錄的各項負債確屬被審計單位應履行的義務。

3.完整性

所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益均已記錄。

4.計價或分攤

各項資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。

8（三）與列報相關的認定

1.發(fā)生及權力和義務

披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關。2.完整性所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。

3.分類和可理解性

財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表達清楚。

4.準確性和計價

財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。

9二、一般審計目標從認定中導出九個一般審計目標（適用于多個項目）1.總體合理性目的：判斷是否存在重大錯報，有無明顯異常。主要采用分析比較的方法。2.真實性所列余額真實，不包括虛列的事項。由“存在與發(fā)生”認定導出。3.完整性企業(yè)全部交易和事項均已登記入賬，并已全部列示于財務報表之中。由“完整性”認定導出。4.所有權資產(chǎn)負債表列示的資產(chǎn)確歸企業(yè)所有，所列示的負債確屬企業(yè)應履行的義務。

由“權利與義務”認定導出。5.估價財務報表所列示的項目金額均經(jīng)正確的計價。與“估價與分攤”認定中的第一個因素導出。106.截止與“估價與分攤”認定有關，即檢查交易是否記入恰當?shù)臅嬈陂g，有無提前或推遲，打擦邊球例1：2000年收入提前，1999年費用推遲，達到配股要求。凈資產(chǎn)收益率11例2：2000年成本提前，1999年收入推遲，防止三年虧損被停牌。凈利潤凈利潤127.機械準確性與“估價與分攤”認定中的第二個因素導出。包括記錄、計算、加總等的準確性。8.分類由“表達與披露”認定導出。9.披露由“表達與披露”認定導出。例如，會計政策及其變更、資產(chǎn)抵押、關聯(lián)交易等是否充分披露。三、項目審計目標項目審計目標是指財務報表具體項目審計所要達到的目標。下表以存貨為例，揭示了審計師根據(jù)A公司管理當局的認定，所擬定的一般審計目標和具體審計目標。13

課堂例題14第三節(jié)審計過程審計過程是指審計項目從開始到結束的過程中，審計人員所采取的系統(tǒng)性工作步驟。一般包括以下工作：（一）計劃審計工作主要包括：進行初步的業(yè)務活動、制定總體審計策略、制定具體的審計計劃等。（二）實施風險評估程序風險評估程序包括（1）了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序；（2）識別和評估財務報表重大錯報風險。（三）實施控制測試和實質性測試控制測試：為評價控制設計和確定控制是否得到執(zhí)行而實施的測試程序；

實質性測試：是為了發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報而實施的測試程序，包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質性分析程序。

15（四）完成審計工作和編制審計報告主要包括：

1.編制審計差異調整表和試算平衡

2.復核審計工作底稿

3.復核財務報表

4.與管理層和治理層溝通

5.形成審計意見，編制審計報告

6.實施項目質量控制復核16例題：在計劃存貨的審計工作時，審計人員制訂出下列具體審計目標：

1．存貨確實按成本與市價孰低法記錄。

2．資產(chǎn)負債表上的存貨，在資產(chǎn)負債表日確實存于倉庫。

3．存貨數(shù)量包含了所有的原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和其他物品。

4．對存貨的留置權在財務報表上有適當?shù)慕衣丁?/p>

5.客戶確實擁有存貨的合法所有權。

6．存貨包含了客戶已購買、但在資產(chǎn)負債表日還在運輸途中在途存貨，以及已運到代銷點代銷的所有產(chǎn)品。

7．供貨商以寄銷方式寄存于客戶的物品，已從存貨中剔除。