「建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)備和配套設(shè)施進(jìn)項(xiàng)抵扣問題」1

建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)備和配套設(shè)施

進(jìn)項(xiàng)抵扣問題案例：某企業(yè)2010年7月31日新建成固定資產(chǎn)——5號(hào)鋼架結(jié)構(gòu)維修庫。該項(xiàng)固定資產(chǎn)總造價(jià)18893.76萬元。包含：㈠房屋建筑物（含土地使用權(quán)）15000萬元；㈡附屬建筑物292.5萬元；㈢機(jī)器設(shè)備價(jià)值含稅3601.26萬元。其中：⑴消防設(shè)施價(jià)值含稅1287萬元⑵中央空調(diào)冷風(fēng)設(shè)施價(jià)值含稅503.1萬元⑶地暖及燃?xì)夤こ虄r(jià)值含稅198.9萬元⑷中頻電源價(jià)值含稅161.46萬元⑸變壓器及配電設(shè)備價(jià)值含稅713.7萬元⑹專用電梯價(jià)值含稅93.6萬元⑺監(jiān)控設(shè)施價(jià)值含稅117萬元⑻照明工程價(jià)值含稅175.5萬元⑼弱電工程價(jià)值含稅117萬元⑽起重設(shè)備價(jià)值含稅234萬元。對(duì)此類新建固定資產(chǎn)涉及的進(jìn)項(xiàng)稅哪些可以抵扣，哪些不得抵扣，實(shí)務(wù)中有不同看法，筆者淺析如下:依據(jù):由于《增值稅暫行條例》對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額采用的是正列舉的立法模式，所以按一般法理，明確列舉不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，而沒有列舉不得抵扣的,則允許抵扣。&現(xiàn)行《增值稅暫行條例》第十條：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”附注：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條對(duì)條例第十條中非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的解釋是：“條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。”6（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用?！必?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅[2009]113號(hào)截止2015年全文有效）對(duì)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條“建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物”的解釋是“《實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)從事生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所,具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為‘02’的房屋;所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為‘03’的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施?！?《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為‘02’的房屋、‘03’的構(gòu)筑物見附表26分析合對(duì)《增值稅暫行條例》中不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的列舉及細(xì)則的解釋，實(shí)務(wù)工作中無爭(zhēng)議。而對(duì)財(cái)稅[2009]113號(hào)文中“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施”如何理解，則爭(zhēng)議較大。分為：①“內(nèi)外說”。能否抵扣要看附屬設(shè)備和配套設(shè)施是否在建筑物或構(gòu)筑物范圍之內(nèi)?！爸畠?nèi)”不得抵扣，“之外”則允許抵扣。②“相連說”。能否抵扣要看附屬設(shè)備和配套設(shè)施是否與建筑物或構(gòu)筑物相連?！跋噙B”則不得抵扣，“不相連”則允許抵扣。③“上下說”