《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》課件第8章

第八章貨幣資金審計(jì)—2

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貨幣資金審計(jì)第八章學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.了解貨幣資金審計(jì)的含義、內(nèi)容、目標(biāo)和范圍。2.理解貨幣資金的內(nèi)部控制制度。3.掌握貨幣資金項(xiàng)目的控制測試。4.掌握庫存現(xiàn)金審計(jì)、銀行存款審計(jì)以及其他相關(guān)貨幣資金審計(jì)。—3

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貨幣資金審計(jì)第八章第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)

第一節(jié)貨幣資金審計(jì)概述第三節(jié)銀行存款審計(jì)

第四節(jié)其他貨幣資金審計(jì)—4

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貨幣資金審計(jì)第八章第一節(jié)貨幣資金審計(jì)概述●一、貨幣資金審計(jì)的含義和內(nèi)容貨幣資金是指處于貨幣形態(tài)的資金，它是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營必不可少的基本條件，也是企業(yè)的重要支付手段和流通手段。根據(jù)存放地點(diǎn)和用途不同，貨幣資金分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金?！?

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貨幣資金審計(jì)概述第一節(jié)貨幣資金審計(jì)是指對企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金收支業(yè)務(wù)及其結(jié)存情況的真實(shí)性、正確性和合規(guī)合法性所進(jìn)行的審計(jì)，它是企業(yè)會計(jì)報(bào)表審計(jì)的一個(gè)重要組成部分。由于貨幣資金容易產(chǎn)生舞弊現(xiàn)象，因此，貨幣資金的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對較高，需要花費(fèi)的時(shí)間也較長，審計(jì)范圍也比較廣泛?！?

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貨幣資金審計(jì)概述第一節(jié)●二、貨幣資金審計(jì)的目標(biāo)和范圍○(一)貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)（1）確定貨幣資金的內(nèi)部控制制度是否存在、有效并一貫執(zhí)行，揭示內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮其功能。（2）確定貨幣資金的會計(jì)記錄是否正確無誤，金額是否正確，計(jì)量是否有誤，日記賬和總賬是否一致，是否有被貪污或挪用現(xiàn)象。（3）確定會計(jì)報(bào)表所列金額是否真實(shí)，是否為被審計(jì)單位所擁有；防止錯誤和舞弊的行為，保護(hù)貨幣資金的安全與完整。—7

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貨幣資金審計(jì)概述第一節(jié)（4）審查企業(yè)執(zhí)行國家政策、法令、規(guī)章制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況，促進(jìn)企業(yè)增收節(jié)支。（5）確定貨幣資金的收支業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合法，貨幣計(jì)價(jià)是否正確，是否符合《現(xiàn)金管理暫行條例》和《銀行結(jié)算辦法》的規(guī)定。（6）審查貨幣資金余額的正確性和會計(jì)處理的合規(guī)性。（7）審查貨幣資金的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，重點(diǎn)審查存貨儲備資金的周轉(zhuǎn)速度、企業(yè)扶利能力等各項(xiàng)指標(biāo)的完成情況。（8）確定貨幣資金在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。—8

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貨幣資金審計(jì)概述第一節(jié)○(二)貨幣資金的審計(jì)范圍

貨幣資金的審計(jì)范圍，不僅包括庫存現(xiàn)金和存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的存款，還包括企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購而匯往采購地銀行開立的采購專戶款項(xiàng)所形成的外埠存款，企業(yè)為取得銀行匯票而存入銀行款項(xiàng)所形成的銀行匯票存款，企業(yè)為取得銀行本票而存入銀行款項(xiàng)所形成的銀行本票存款、在途貨幣資金等。

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貨幣資金審計(jì)概述第一節(jié)貨幣資金審計(jì)的具體范圍包括：（1）貨幣資金內(nèi)部控制制度的完善性及執(zhí)行的有效性（2）貨幣資金收入與支出活動的合規(guī)性、合法性及貨幣資金余額的真實(shí)性、正確性（3）貨幣資金涉及的主要憑證與記錄—10

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貨幣資金審計(jì)概述第一節(jié)●三、貨幣資金項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度及其測試○（一）貨幣資金項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度的內(nèi)容

1．崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)

(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。任何企業(yè)不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程?！?1

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貨幣資金審計(jì)概述第一節(jié)(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報(bào)告?！?2

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貨幣資金審計(jì)概述第一節(jié)(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。

(4)企業(yè)對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。

(5)嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金?！?3

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貨幣資金審計(jì)概述第一節(jié)2．現(xiàn)金和銀行存款的管理

(1)企業(yè)必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，確定本企業(yè)現(xiàn)金的開支范圍。

(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)大力加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。

(3)不得坐支現(xiàn)金，即企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行，不得用于直接支付企業(yè)自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)。企業(yè)借出款項(xiàng)必須執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金?！?4

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貨幣資金審計(jì)概述第一節(jié)(4)企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。

(5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，作出處理。(6)企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》的有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，如果發(fā)現(xiàn)問題，要及時(shí)處理。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制?！?5

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貨幣資金審計(jì)概述第一節(jié)

(7)企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無理拒付、任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。

(8)企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人定期和對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，確保銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。—16

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貨幣資金審計(jì)概述第一節(jié)3．票據(jù)及有關(guān)印章的管理

(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。

(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用?！?7

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貨幣資金審計(jì)概述第一節(jié)

4．監(jiān)督檢查

(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。

(2)貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的建立及執(zhí)行情況；貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置隋況；票據(jù)的保管情況；支付款項(xiàng)印章的保管情況。

(3)對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。—18

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貨幣資金審計(jì)概述第一節(jié)

5．備用金的管理

為了加強(qiáng)對備用金的控制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)派專人管理。常用的控制方法是使用連續(xù)編號的零用現(xiàn)金憑單，并由有關(guān)管理人員對憑單進(jìn)行審核批準(zhǔn)，并重點(diǎn)加強(qiáng)對報(bào)銷憑證的檢查，從而達(dá)到控制零用現(xiàn)金的目的。—19

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貨幣資金審計(jì)概述第一節(jié)○(二)貨幣資金內(nèi)部控制制度測試

控制測試就是通過一定的程序，采用抽樣的方式，對內(nèi)部控制制度運(yùn)行效果進(jìn)行的測試。其目的就是要驗(yàn)證其是否可以信賴，有哪些嚴(yán)重缺陷、然后根據(jù)測試結(jié)果，確定或修正實(shí)質(zhì)性測試的程序。

執(zhí)行控制測試的時(shí)間，一般安排在企業(yè)會計(jì)年度決算之前，其目的是為了加快審計(jì)進(jìn)度，盡早發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，督促企業(yè)盡快采取措施，改正工作?！?0

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貨幣資金審計(jì)概述第一節(jié)1．了解內(nèi)部控制情況，初步評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)(1)審計(jì)人員可通過觀察、詢問等調(diào)查方法收集必要的資料。

(2)編制流程圖。

2．測試內(nèi)部控制(1)對某些資金流程進(jìn)行重點(diǎn)抽查。(2)對某些重要的業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)算。(3)結(jié)合銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行控制測試(4)結(jié)合購貨與付款業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行控制測試(5)抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬進(jìn)行檢查(6)抽取一定期間的現(xiàn)金盤點(diǎn)表。(7)抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。(8)抽取銀行結(jié)算憑證。

(9)了解實(shí)際的操作過程。(10)對有外幣貨幣資金的單位，還要檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定。

3．評價(jià)貨幣資金的內(nèi)部控制—21

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貨幣資金審計(jì)第八章第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)●一、庫存現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)(1)確定資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目中的庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在。

(2)確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的現(xiàn)金是否均已記錄。

(3)確定已記錄的庫存現(xiàn)金是否為被審計(jì)單位所擁有或控制。

(4)確定庫存現(xiàn)金是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄。

(5)確定庫存現(xiàn)金在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)?！?2

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庫存現(xiàn)金審計(jì)第二節(jié)●二、庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序○(一)賬賬核對核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符?！?二)監(jiān)盤庫存現(xiàn)金監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列庫存現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序?！?3

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庫存現(xiàn)金審計(jì)第二節(jié)在監(jiān)盤中要注意：

a．若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)的支票、已支付但未入賬的原始憑證(如報(bào)銷單)，需在盤點(diǎn)表中注明或作必要的調(diào)整。

b．各處保管的庫存現(xiàn)金應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)，防止移庫遮掩現(xiàn)金短缺。可以由出納員將庫存現(xiàn)金集中存入保險(xiǎn)柜，或者將各處庫存現(xiàn)金就地封存。

c．同時(shí)進(jìn)行庫存金融資產(chǎn)的盤點(diǎn)，防止其用金融資產(chǎn)作質(zhì)押換取庫存現(xiàn)金來彌補(bǔ)缺庫?！?4

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庫存現(xiàn)金審計(jì)第二節(jié)○（三）抽查大額現(xiàn)金收支款項(xiàng)1原始憑證的內(nèi)容是否完整2有無授權(quán)批準(zhǔn)3賬務(wù)處理是否正確4與生產(chǎn)經(jīng)營有無關(guān)系測試內(nèi)容—25

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庫存現(xiàn)金審計(jì)第二節(jié)○(四)庫存現(xiàn)金收支的截止測試

注冊會計(jì)師應(yīng)對截止日前后一段時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì)，檢查是否存在跨期事項(xiàng)，以確定庫存現(xiàn)金余額是否正確?！?五)檢查庫存現(xiàn)金在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)

根據(jù)實(shí)際情況，檢查庫存現(xiàn)金在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)?！?6

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貨幣資金審計(jì)第八章第三節(jié)銀行存款審計(jì)●一、銀行存款的審計(jì)目標(biāo)(1)確定銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在。(2)確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的銀行存款是否均已記錄。(3)確定記錄的銀行存款是否為被審計(jì)單位所擁有或控制。(4)確定銀行存款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣資金項(xiàng)目中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄。(5)確定銀行存款在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。

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銀行存款審計(jì)第三節(jié)●二、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序○(一)賬賬核對

核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符?！?二)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序

計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入，分析比較應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收入的差異是否正常，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認(rèn)銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄。—28

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銀行存款審計(jì)第三節(jié)

○(三)檢查銀行存單編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計(jì)單位所擁有?！?四)取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表1．目的目的是證實(shí)銀行存款的存在以及完整性?！?9

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銀行存款審計(jì)第三節(jié)2．程序

(1)取得被審計(jì)單位的銀行對賬單，并與銀行詢證函回函核對，確認(rèn)是否一致，抽查核對賬面記錄的已付金額及存款金額是否與對賬單記錄一致。

(2)獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，重新計(jì)算調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)是否正確，看調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致。

(3)檢查調(diào)整事項(xiàng)是否合理?！?0

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銀行存款審計(jì)第三節(jié)

(4)檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出。

(5)檢查是否存在其他跨期收支事項(xiàng)。

(6)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付異常的領(lǐng)款(包括沒有載明收款人)，簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項(xiàng)，確認(rèn)是否存在舞弊?！?1

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銀行存款審計(jì)第三節(jié)

○(五)函證銀行存款

(1)函證目的。證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在，可了解企業(yè)欠銀行的債務(wù)，而且還能發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款及未披露的或有負(fù)債。

(2)函證對象。注冊會計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位在本期存過款的所有銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的銀行，因?yàn)橛锌赡苋杂秀y行借款或其他負(fù)債存在。注冊會計(jì)師已直接從某一銀行取得了銀行對賬單和所有已付支票，也應(yīng)向這一銀行進(jìn)行函證。

(3)函證的控制與評價(jià)。直接向銀行發(fā)詢證函，并直接從銀行獲取回函，將銀行確認(rèn)的余額與銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單的余額核對，同時(shí)確定回函中銀行所提供的相關(guān)信息已在報(bào)表中得到披露?！?2

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銀行存款審計(jì)第三節(jié)銀行詢證函××(銀行)：本公司聘請的××?xí)?jì)師事務(wù)所正在對本公司××年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴行相關(guān)的信息。下列信息出自本公司記錄，如與貴行記錄相符，請?jiān)诒竞露恕靶畔⒆C明無誤”處簽章證明；如有不符，請?jiān)凇靶畔⒉环碧幜忻鞑环?xiàng)目及具體內(nèi)容；如存在與本公司有關(guān)的未列入本函的其他重要信息，也請?jiān)凇靶畔⒉环碧幜谐銎湓敿?xì)資料?；睾堉苯蛹闹痢痢?xí)?jì)師事務(wù)所。銀行函證模板—33

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銀行存款審計(jì)第三節(jié)回函地址：郵編：電話：傳真：聯(lián)系人：截至××年×月×日止，本公司與貴行相關(guān)的信息列示如下：1．銀行存款：賬戶名稱銀行賬號幣種利率余額起止日期是否被質(zhì)押、用于擔(dān)保或存在其他使用限制備注—34

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銀行存款審計(jì)第三節(jié)

除上述列示的銀行存款外，本公司并無在貴行的其他存款。注：“起止日期”一欄僅適用于定期存款，如為活期或保證金存款，可只填寫“活期”或“保證金”字樣。2．銀行借款：借款人名稱幣種本息余額借款日期到期日期利率借款條件—35

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銀行存款審計(jì)第三節(jié)

抵（質(zhì)）押品\擔(dān)保人

備注

除上述列示的銀行借款外，本公司并無自貴行的其他借款。注：此項(xiàng)僅函證截至資產(chǎn)負(fù)債表日本公司尚未歸還的借款。其他重大事項(xiàng)：(公司蓋章)××年×月×日—36

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銀行存款審計(jì)第三節(jié)○(六)抽查大額銀行存款的收支抽查大額銀行存款收支的原始憑讓，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。檢查是否存在非營業(yè)目的的大額貨幣資金轉(zhuǎn)移，并核對相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況；如有與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因并作相應(yīng)的記錄?！?7

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銀行存款審計(jì)第三節(jié)

○(七)銀行存款收支的截止測試

(1)清點(diǎn)支票及支票存根，確定各銀行賬戶最后一張支票的號碼，同時(shí)查實(shí)該號碼之前的所有支票均已開出并入賬。

(2)從截止日后一個(gè)月的銀行對賬單中挑選大額的支票付款記錄，追查至支票存根以確認(rèn)出票日，是否延期記人銀行存款賬中；挑選大額的收款記錄，檢查其有無提前記入銀行存款賬中，從而夸大流動性的現(xiàn)象。

(3)檢查截止日前后各銀行賬戶之間是否發(fā)生轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，并記入同一會計(jì)期間，以發(fā)現(xiàn)是否存在騰挪資金現(xiàn)象，即是否存在轉(zhuǎn)入賬戶存款日前記增加，而轉(zhuǎn)出賬戶存款日前不記減少的現(xiàn)象?！?8

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銀行存款審計(jì)第三節(jié)○(八)檢查銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)是否恰當(dāng)關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項(xiàng)，如有，是否正確分類?！?9

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貨幣資金審計(jì)第八章第四節(jié)其他貨幣資金審計(jì)●一、概述其他貨幣資金是指除了庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的貨幣資金，包括企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金等。其他貨幣資金是為了某種結(jié)算的需要而存入銀行的款項(xiàng)，在審計(jì)過程中，應(yīng)把其他貨幣資金結(jié)算業(yè)務(wù)的必要性和資金運(yùn)用的合理性作為審查重點(diǎn)，并結(jié)合原始憑證審查其真實(shí)性和合法性。

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01030204確定企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的其他貨幣資金在會計(jì)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為企業(yè)所擁有。確定企業(yè)其他貨幣資金的余額是否正確。確定企業(yè)其他貨幣資金在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

確定企業(yè)在特定期間內(nèi)發(fā)生的其他貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢。其他貨幣資金審計(jì)第四節(jié)其他貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)—41

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其他貨幣資金審計(jì)第四節(jié)有效的其他貨幣資金的內(nèi)部控制應(yīng)達(dá)到以下幾點(diǎn)：1其他貨幣資金收支與記賬的崗位分離2其他貨幣資金收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)4加強(qiáng)對其他貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)3全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)—42

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其他貨幣資金審計(jì)第四節(jié)●二、其他貨幣資金內(nèi)部控制的測試

其他貨幣資金內(nèi)部控制的測試程序如下：

1.了解其他貨幣資金的內(nèi)部控制注冊會計(jì)師在對其他貨幣資金的內(nèi)部控制同現(xiàn)金的內(nèi)部控制進(jìn)行了解時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意的內(nèi)容包括：

(1)其他貨幣資金的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理；

(2)其他貨幣資金的記賬依據(jù)是否真實(shí)、充實(shí)；

(3)其他貨幣資金是否及時(shí)入賬；

(4)出納與會計(jì)的職責(zé)是否嚴(yán)格分離?！?3

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其他貨幣資金審計(jì)第四節(jié)2．抽取并檢查收支憑證注冊會計(jì)師應(yīng)選取適當(dāng)?shù)臉颖玖浚魅缦聶z查：

(1)檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定；

(2)檢查原始憑證是否充實(shí)、恰當(dāng)；

(3)檢查入賬原始憑證金額是否正確；

(4)檢查入賬時(shí)間是否及時(shí)。3．抽取一定期間的其他貨幣資金明細(xì)賬與總賬核對注冊會計(jì)師應(yīng)抽取一定期間的其他貨幣資金明細(xì)賬，檢查其有無計(jì)算錯誤，并與其他貨幣資金總分類賬核對。—44

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其他貨幣資金審計(jì)第四節(jié)

4．評價(jià)其他貨幣資金的內(nèi)部控制

注冊會計(jì)師在完成上述程序之后，即可對其他貨幣資金的內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)。評價(jià)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)首先確定現(xiàn)金內(nèi)部控制可信賴的程序以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點(diǎn)，然后據(jù)以確定在其他貨幣資金實(shí)質(zhì)性測試中對哪些環(huán)節(jié)可以適當(dāng)減少審計(jì)程序，哪些環(huán)節(jié)應(yīng)增加審計(jì)程序，作重點(diǎn)檢查，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)的其他貨幣資金業(yè)務(wù)較少，審計(jì)人員可以直接進(jìn)行其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測試。—45

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其他貨幣資金審計(jì)第四節(jié)●三、實(shí)質(zhì)性測試○(一)外埠存款的實(shí)質(zhì)性測試外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯到采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。對外埠存款講行實(shí)質(zhì)性測試．應(yīng)重點(diǎn)查清。（1）到外地采購是否必要，開立賬戶是否符合規(guī)定，匯出款項(xiàng)是否專門為了采購需要，有無代其他單位或個(gè)人收支款項(xiàng)的情況；（2）匯出款項(xiàng)的使用是否符合規(guī)定，支付的材料