-第八章 流動(dòng)負(fù)債

第八章流動(dòng)負(fù)債

LiquidLiability債負(fù)動(dòng)流負(fù)債概述金額肯定的流動(dòng)負(fù)債取決于經(jīng)營(yíng)成果的

流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示第一節(jié)負(fù)債的概述

一、負(fù)債的確認(rèn)與特點(diǎn)（一）負(fù)債的確認(rèn)（二）負(fù)債的特點(diǎn)二、負(fù)債的分類（一）流動(dòng)負(fù)債1、流動(dòng)負(fù)債的概念及內(nèi)容2、流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)（二）非流動(dòng)負(fù)債

非流動(dòng)負(fù)債的概念及內(nèi)容

需要注意的是：流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的區(qū)別并不是絕對(duì)的。負(fù)債按其償還方式還可以分為以貨幣性資產(chǎn)償還的負(fù)債和以非貨幣性資產(chǎn)或勞務(wù)償還的負(fù)債。

三、流動(dòng)負(fù)債的分類（一）應(yīng)付金額肯定的流動(dòng)負(fù)債（二）應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債

四、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)

我國(guó)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定負(fù)債可按歷史成本、重置成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值等計(jì)量。由于流動(dòng)負(fù)債償還期限短，其現(xiàn)值與流出量的差異很小，因此，流動(dòng)負(fù)債一般不要求以現(xiàn)值來計(jì)價(jià)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上，按照重要性原則，流動(dòng)負(fù)債一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額即未來應(yīng)付的金額人賬。如果負(fù)債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預(yù)計(jì)確定的，則應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)，待實(shí)際數(shù)額確定后，再進(jìn)行調(diào)整。第二節(jié)金額肯定的流動(dòng)負(fù)債

一、短期借款

（一）短期借款的概念（二）短期借款賬戶的設(shè)置

短期借款償還的短期借款取得的短期借款本金數(shù)額本金數(shù)額余：尚未償還的短期借款的本金數(shù)額

（三）短期借款的會(huì)計(jì)處理

1、取得短期借款的處理企業(yè)借入的各種短期借款，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶

2、短期借款利息的計(jì)算及處理企業(yè)對(duì)于短期借款的利息，一般是作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

（1）短期借款的利息按期支付（按季或半年支付）或者在借款到期時(shí)連同本金一起支付。如果數(shù)額較大，可以采用預(yù)提的方法，按月計(jì)提計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（2）短期借款的利息按月支付，或者在借款到期時(shí)連同本金一起支付，但其數(shù)額較小，可以直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（3）歸還短期借款的處理借：短期借款（借款本金）應(yīng)付利息或財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款二、應(yīng)付票據(jù)（一）應(yīng)付票據(jù)的概念（二）應(yīng)付票據(jù)賬戶的設(shè)置應(yīng)付票據(jù)支付票據(jù)的款項(xiàng)開出并承兌匯票的面值

尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額

（一）帶息應(yīng)付票據(jù)

帶息應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付利息的處理方法（1）按月計(jì)提利息（2）發(fā)生時(shí)列支（3）年末計(jì)算應(yīng)付利息舉例見P【例2】

需要注意的是：如果企業(yè)是上市公司，則中期期末即6月30日票據(jù)利息費(fèi)用的處理方法與年末相同。

2、不帶息應(yīng)付票據(jù)（1）票據(jù)面值所記載的金額不含利息?？梢园磻?yīng)付票據(jù)面值記賬。

（2）面值中已包含了一部分應(yīng)計(jì)利息，只不過在應(yīng)付票據(jù)上未注明利率。舉例見P【例3】

需要注意的是：采用這種核算方法會(huì)高估所購(gòu)財(cái)產(chǎn)物資的價(jià)值。但由于我國(guó)目前應(yīng)付票據(jù)主要為不帶息票據(jù)，而且此種核算方法比較簡(jiǎn)單，因此，目前我國(guó)企業(yè)多數(shù)采用這種方法。

三、應(yīng)付賬款（一）應(yīng)付賬款的概念（二）應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間（三）應(yīng)付賬款入賬價(jià)值的確定

1、總價(jià)法2、凈價(jià)法需要注意的是：在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)應(yīng)付賬款一般采用總價(jià)法進(jìn)行核算。

（四）應(yīng)付賬款的賬戶設(shè)置應(yīng)付賬款

償還的應(yīng)付賬款，開出購(gòu)買物資、接受勞務(wù)等商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款發(fā)生的應(yīng)付未付的款項(xiàng)的款項(xiàng)，或沖銷無法支付的應(yīng)付賬款尚未償還的應(yīng)付賬款（五）應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理

1、總價(jià)法2、凈價(jià)法舉例見P【例4】

三、預(yù)收賬款（一）預(yù)收賬款的概念（二）預(yù)收賬款的核算方法

1、單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶進(jìn)行核算

預(yù)收賬款發(fā)出商品或提供勞務(wù)后予預(yù)收賬款數(shù)額和購(gòu)貨方以沖銷的預(yù)收賬款數(shù)額和補(bǔ)付貨款或勞務(wù)款的數(shù)額退回購(gòu)貨方多付貨款或勞務(wù)款的數(shù)額已預(yù)收賬款但尚未向購(gòu)貨方發(fā)貨或提供勞務(wù)的數(shù)額

注意：“預(yù)收賬款”如有借方余額，其性質(zhì)應(yīng)為債權(quán)2、不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶進(jìn)行核算，而將其通過“應(yīng)收賬款”賬戶進(jìn)行核算兩種方法的核算舉例見P【例5】五、應(yīng)付職工薪酬（一）職工薪酬的概念和組成內(nèi)容1、職工薪酬的概念職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。具體指職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬。

2、職工薪酬的組成內(nèi)容（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

（二）應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

1、應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)

（1）職工薪酬的確認(rèn)時(shí)間（2）職工薪酬的確認(rèn)原則

企業(yè)在具體確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時(shí)應(yīng)分別下列三種情況：

①應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，應(yīng)計(jì)人產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；②應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的職工薪酬，應(yīng)計(jì)人建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的成本；③上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益。2、應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量

（1）貨幣性職工薪酬

對(duì)于國(guó)家或經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的項(xiàng)目，比如：各類社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金，企業(yè)應(yīng)按照國(guó)務(wù)院、所在地政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量應(yīng)付職工薪酬（社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金）義務(wù)，并同時(shí)將其計(jì)入成本費(fèi)用；對(duì)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，企業(yè)一般應(yīng)按照職工工資總額的一定比例作為計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量應(yīng)付職工薪酬（工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)）義務(wù)，并同時(shí)將其計(jì)入成本費(fèi)用。

企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬金額時(shí)，對(duì)于國(guó)家沒有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬，并將其計(jì)入成本費(fèi)用。

（2）非貨幣性職工薪酬企業(yè)向職工提供的非貨幣性職工薪酬，應(yīng)按以下三種情況進(jìn)行計(jì)量：①企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工；②將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用；③向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)

（三）解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償即職工辭退福利的確認(rèn)與計(jì)量

1、解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償即辭退福利的確認(rèn)

2、解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償即辭退福利的計(jì)量因辭退計(jì)劃中職工有無選擇權(quán)而有所不同

（四）應(yīng)付職工薪酬帳戶的設(shè)置

應(yīng)付職工薪酬企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工企業(yè)按職工提供服務(wù)支付的各種職工薪酬的部門和受益對(duì)象所確認(rèn)的因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系各種職工薪酬向職工給予的補(bǔ)償企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償

余：企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余數(shù)額。

在該帳戶下還應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。

（五）應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理1、工資（1）帳戶設(shè)置

應(yīng)付職工薪酬——工資本期實(shí)際支付的工資本月應(yīng)分配的工資費(fèi)用數(shù)額和應(yīng)從應(yīng)付工資中扣還的各種款項(xiàng)余：多付的預(yù)付工資余：少付的應(yīng)付工資數(shù)額數(shù)額

（2）工資結(jié)算和分配的賬務(wù)處理

①企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票，提取現(xiàn)金以備發(fā)放工資。

②以現(xiàn)金實(shí)際支付職工工資。

③結(jié)轉(zhuǎn)各種代扣款項(xiàng)。

④月末進(jìn)行工資費(fèi)用的分配。舉例見P【例6】

2、職工福利職工福利費(fèi)是企業(yè)準(zhǔn)備用于企業(yè)職工個(gè)人福利方面的未付費(fèi)用。職工福利費(fèi)主要是尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)。職工福利費(fèi)的核算是通過“應(yīng)付職工薪酬一職工福利”賬戶進(jìn)行的。

3、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”賬戶下設(shè)置“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”和“住房公積金”明細(xì)帳戶，核算社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的提取和繳納情況。（1）由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的，屬于職工工資總額的組成部分。

（2）由企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工工資的一定比例計(jì)提，并按照規(guī)定的用途進(jìn)行分配，

4、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”賬戶下設(shè)置“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”和“職工教育經(jīng)費(fèi)”明細(xì)帳戶核算工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的提取和使用情況。

5、非貨幣性福利企業(yè)為了核算非貨幣性福利的支付與分配情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”賬戶下設(shè)置“非貨幣性福利”明細(xì)帳戶。（1）企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購(gòu)商品作為非貨幣性福利提供給職工舉例見P【例7】

（2）企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用。舉例見P【例8】（3）向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)，比如企業(yè)以低于成本的價(jià)格向職工出售住房，以低于企業(yè)支付的價(jià)格向職工提供醫(yī)療保健服務(wù)等。

需要說明的是：企業(yè)以補(bǔ)貼后的價(jià)格向職工提供商品或服務(wù)，屬于非貨幣性福利，與企業(yè)直接向職工提供購(gòu)房補(bǔ)貼不同。舉例見P【例9】

6、解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償即辭退福利為了核算解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償即辭退福利的提取和支付情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”賬戶下設(shè)置“辭退福利”明細(xì)帳戶。

六、應(yīng)付利息應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括企業(yè)各種借款、債券等應(yīng)支付的利息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付利息”賬戶進(jìn)行核算，同時(shí)應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)帳戶進(jìn)行明細(xì)核算。

七、其他應(yīng)付款

其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入包裝物租金、存人保證金等。為核算上述其他應(yīng)付款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”賬戶。舉例見P【例10】

八、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債第三節(jié)取決于經(jīng)營(yíng)成果的流動(dòng)負(fù)債

一、應(yīng)交稅費(fèi)（一）應(yīng)交增值稅的核算

1、增值稅的計(jì)算

（1）一般納稅人增值稅的計(jì)算

（2）小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算

應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額其中：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額×征收率2、一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理（1）設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬。

在其明細(xì)帳中企業(yè)應(yīng)設(shè)置：

借方“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”；

貸方“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。（2）主要賬務(wù)處理內(nèi)容A在國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)、接受投資或捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入物資等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。B發(fā)生銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東）的業(yè)務(wù)。C發(fā)生視同銷售的業(yè)務(wù)。D實(shí)際上繳增值稅的業(yè)務(wù)。E出口產(chǎn)品或商品的業(yè)務(wù)。F購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品以及產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及改變用途的業(yè)務(wù)。核算舉例見P【例11】

3、小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理（1）只需設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬，不需在該明細(xì)賬下設(shè)置專欄。（2）賬務(wù)處理

A購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)。

B銷售商品和提供應(yīng)稅勞務(wù)。核算舉例見p【例12】

（二）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：

2、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（1）設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)賬戶（2）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理

A計(jì)算出應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（或其他業(yè)務(wù)成本、固定資產(chǎn)清理））貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅B實(shí)際上繳營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸：銀行存款舉例見p【例13】

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅稅率（三）應(yīng)交消費(fèi)稅的核算1、消費(fèi)稅的計(jì)算（1）采用從價(jià)定率法應(yīng)納消費(fèi)稅額計(jì)算公式：應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售額×稅率（2）采用從量定額征收法應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

2、消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理（1）銷售需要繳納消費(fèi)稅的物資。(舉例見【例14】)（2）自產(chǎn)自用及作為投資的應(yīng)稅消費(fèi)品(舉例見【例15】))（3）需要繳納消費(fèi)稅的委托加工物資。一般由受托方代扣代繳稅款。

其應(yīng)納稅額的計(jì)算方法如下：A按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算B按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）（1-消費(fèi)稅稅率）委托方支付受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，

應(yīng)區(qū)分不同情況分別核算：

如果委托加工物資收回后直接用于銷售，不再征收銷售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，則將已支付的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本，借記“委托加工物資”。

如果委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，仍需征收銷售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，可將已支付的加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅予以抵扣，借記“應(yīng)交稅費(fèi)”