企業(yè)稅體系-財(cái)稅工具26案例-《個(gè)人勞務(wù)費(fèi)是否要開發(fā)票》

3/3個(gè)人勞務(wù)費(fèi)如何入賬？是否要開發(fā)票？個(gè)人勞務(wù)費(fèi)報(bào)賬一直是讓大家頭痛的問(wèn)題，一方面?zhèn)€人勞務(wù)難以提供發(fā)票（到稅局代開發(fā)票嫌麻煩），另一方面很多公司財(cái)務(wù)要求提供發(fā)票，如何解決？先來(lái)看看下面兩個(gè)案例：案例一公司產(chǎn)品做宣傳，在外面找了個(gè)高手，花3000元做了一個(gè)PPT，做完了要付款了，財(cái)務(wù)讓拿發(fā)票，但是該技術(shù)是業(yè)余干這個(gè)，無(wú)法提供發(fā)票，該怎么辦？案例二公司要搬到隔壁一棟樓，找了幾個(gè)力工，200塊一天。幫著把座椅搬運(yùn)完后，要支付工錢了，也沒(méi)有發(fā)票，怎么辦？其實(shí)，上述問(wèn)題我們常會(huì)遇到，一些零星的勞務(wù)工作會(huì)找個(gè)人來(lái)完成，而對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)，在取得這些收入的同時(shí)，要求他們提供發(fā)票真的是非常難。那么，該如何來(lái)處理這些沒(méi)有發(fā)票的事項(xiàng)？無(wú)法取得發(fā)票，可以入賬？這里，我們需要明白，做賬之前，會(huì)計(jì)人需要知道準(zhǔn)則是怎么規(guī)定的，也需要清楚稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異所在，而千萬(wàn)不要把稅法規(guī)定當(dāng)成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)做賬?！痘緶?zhǔn)則》第十六條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。第三十三條規(guī)定：費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。實(shí)質(zhì)重于形式，會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量應(yīng)該按經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)確認(rèn)，發(fā)生了支出，就應(yīng)該確認(rèn)，發(fā)票只是一種形式要件，就算沒(méi)有發(fā)票，還有支付流水憑證、有內(nèi)部支付流程、有對(duì)方的簽收證明，這些都是做賬的依據(jù)，我們應(yīng)如實(shí)按規(guī)定入賬。根據(jù)勞務(wù)費(fèi)具體情況，計(jì)入相應(yīng)成本或費(fèi)用科目。同樣是干活，勞務(wù)費(fèi)就要發(fā)票？為什么給員工發(fā)工資需要做個(gè)工資表而不用發(fā)票，而請(qǐng)幾個(gè)力工干活就需要發(fā)票呢？其實(shí)很簡(jiǎn)單，因?yàn)閱T工和企業(yè)是雇傭關(guān)系，而力工和企業(yè)是非雇傭關(guān)系，也就是勞務(wù)關(guān)系。而稅法規(guī)定：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)不屬于增值稅應(yīng)稅范圍。不屬于增值稅應(yīng)稅范圍當(dāng)然不需要發(fā)票。而獨(dú)立勞務(wù)關(guān)系，對(duì)方提供的勞務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅范圍，需要開具增值稅發(fā)票。為什么要緊盯著發(fā)票不放？《企業(yè)所得稅法》規(guī)定只要是企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)、合理的支出就準(zhǔn)予稅前扣除。但是實(shí)際中往往會(huì)依據(jù)《征管法》、《發(fā)票管理辦法》等規(guī)定來(lái)判斷，沒(méi)有發(fā)票或者取得發(fā)票不合規(guī)就不能扣除。因?yàn)槎悇?wù)在實(shí)際征管中還是“以票控稅”，簡(jiǎn)單的說(shuō)就是，哪怕業(yè)務(wù)真實(shí)，沒(méi)有發(fā)票，稅局也可能不認(rèn)可這筆費(fèi)用，需要在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)納稅調(diào)增。當(dāng)然，這也不是說(shuō)有發(fā)票就可以扣除，稅前扣除首先是要建立在業(yè)務(wù)真實(shí)的基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)真實(shí)就需要有證據(jù)鏈等實(shí)質(zhì)性要件，發(fā)票這個(gè)形式要件通常也不可或缺。確實(shí)無(wú)法獲得發(fā)票，怎么辦？對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)，提供發(fā)票唯一的方式就是去稅務(wù)局代開發(fā)票，支付方憑借代開的發(fā)票稅前扣除即可，所以對(duì)于文章開頭的案例一，解決辦法就是代開發(fā)票。但是像案例二這種情況，代開發(fā)票也是件麻煩事情，國(guó)家稅務(wù)總局2018年28號(hào)公告《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》也給了一個(gè)方便。28號(hào)公告規(guī)定：對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。（通常是按次不超過(guò)300-500，按月不超過(guò)3萬(wàn)，具體以最新各地政策為準(zhǔn)）稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。所以案例二的力工支出，金額不大時(shí)，可以憑支付憑據(jù)列支，不用開具發(fā)票。友情提醒：1、企業(yè)如果經(jīng)常發(fā)生的且金額大的業(yè)務(wù)還是需和正規(guī)單位合作，比如存在大量臨時(shí)用工、季節(jié)性用工的單位，輔助用工較多的單位，可以選擇勞務(wù)派遣公司，從而合規(guī)的取得勞務(wù)發(fā)票進(jìn)行稅前列支。2、對(duì)于不可避免的個(gè)人勞務(wù)費(fèi)，金額零星未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，造表發(fā)放，以收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證（當(dāng)然，別忘了個(gè)稅申報(bào)，零申報(bào)也要做的）；達(dá)到起征點(diǎn)的，到稅局申請(qǐng)代開發(fā)票?？上蚪?jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開普通發(fā)票。具體所需資料通常包括：提交身份證件及復(fù)印件;代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報(bào)單；相關(guān)勞務(wù)合同等等；可咨詢當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)。3、如果對(duì)勞務(wù)費(fèi)收入很高且經(jīng)常發(fā)生，自然人會(huì)承擔(dān)比較高的稅負(fù)（舊個(gè)稅法下要承擔(dān)20~40%的累進(jìn)稅率；明年新個(gè)稅法實(shí)施后，個(gè)人勞務(wù)所