自制個(gè)人所得稅納稅籌

個(gè)人所得稅納稅籌劃個(gè)人所得稅簡介

個(gè)人所得稅最早于1799年在英國創(chuàng)立，為世界各國普遍開征的稅種。★我國真正意義的個(gè)人所得稅法誕生于1980年。1980年第五屆全國人大會通過了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》。1986年，國務(wù)院先后發(fā)布實(shí)施了《中華人民共和國城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》和《中華人民共和國個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》。1993年底進(jìn)行的稅制改革將上述三個(gè)法律、法規(guī)進(jìn)行了修改和合并，1993年10月31日，第八屆全國人大會公布了修改后的《個(gè)人所得稅法》并于1994年1月1日起施行。1994年1月28日，國務(wù)院第142號令發(fā)布《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》。1999年8月30日，第九屆全國人大會通過了第二次修正的《個(gè)人所得稅法》。★2005年10月27日，第十屆全國人大會通過了第三次修正的《個(gè)人所得稅法》。同年12月19日，國務(wù)院令第452號發(fā)布了修改個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的決定，免征額從800元提高至1600元，自2006年1月1日起施行。2007年12月進(jìn)一步提高至2000元,2011年9月1日從2000元提高至3500元。我國個(gè)人所得稅狀況：★收入比重較低

★劫富濟(jì)貧的理想與劫貧濟(jì)富的現(xiàn)實(shí)

★征管難度較大

★分類所得稅制

個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)

工資、薪金所得

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

勞務(wù)報(bào)酬所得★ 應(yīng)稅所得 稿酬所得

特許權(quán)使用費(fèi)

利息、股息、紅利所得

財(cái)產(chǎn)租賃所得

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

偶然所得

經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得★個(gè)人所得稅的制度設(shè)計(jì)★個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人★個(gè)人所得稅的納稅籌劃★年所得12萬元自主申報(bào)個(gè)人所得稅

★遺產(chǎn)稅與贈與稅個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人分類標(biāo)準(zhǔn)：住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)★分類類別：居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人★居民納稅義務(wù)人——無限納稅義務(wù)

（1）在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人（習(xí)慣性居?。?（2）在中國境內(nèi)無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人（臨時(shí)離 境、居住滿1年）★ 非居民納稅義務(wù)人——有限納稅義務(wù) （1）在中國境內(nèi)無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人（90天） （2）在中國境內(nèi)無住所又不居住工資、薪金所得★工資、薪金所得項(xiàng)目

包括個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?！?不屬于工資、薪金所得項(xiàng)目：

（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼； （2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼； （3）托兒補(bǔ)助費(fèi)； （4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助?！?勞動分紅

公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，作為工資、薪金所得項(xiàng)目納稅。工資、薪金所得★ 出租車駕駛員取得收入的征稅問題 （1）出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營取得的收入，按工資薪金所得計(jì)稅。 （2）從事個(gè)體出租車運(yùn)營的出租車駕駛員取得的收入，按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得項(xiàng)目納稅。 （3）出租車屬個(gè)人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費(fèi)的，或出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營取得的收入，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?！?購房差價(jià)收入：自2007年2月8日起，根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定，國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織在住房制度改革期間，按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，按照工資、薪金所得項(xiàng)目納稅。

工資、薪金所得★旅游等營銷業(yè)績獎勵(lì)對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績獎勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)將所發(fā)生的費(fèi)用，全額計(jì)入營銷人員的應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中：對企業(yè)雇員享受的此類獎勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對其他人員享受的此類獎勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?！?補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn) 單位為職工個(gè)人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)，作為工資、薪金所得項(xiàng)目納稅。

工資、薪金所得★ 免稅項(xiàng)目：（1）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。 指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼。（2）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。 福利費(fèi)：指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)； 救濟(jì)金：指國家民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)?！?稅前扣除：

《實(shí)施條例》第25條規(guī)定：按照國家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅人的應(yīng)納稅所得額中扣除。 實(shí)際操作時(shí)：單位為個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分，免予征稅； 個(gè)人實(shí)際繳納的部分，從應(yīng)納稅所得額中扣除。工資、薪金所得★必要費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)： 從2011年9月1日起，由2000元/月提高到3500元/月★費(fèi)用扣除規(guī)定存在問題：（1）定額扣除：2000與3500元（2）未指數(shù)化：貨幣通脹化（3）贍養(yǎng)老人：社會老齡化（4）殘疾人口：稅收人性化（5）合并申報(bào)：申報(bào)合理化工資、薪金所得計(jì)稅的其他問題1.個(gè)人取得全年一次性獎金等征稅問題

2.個(gè)人取得的公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入計(jì)稅問題3.內(nèi)部退養(yǎng)人員取得收入征稅問題4.一次性安置費(fèi)收入、補(bǔ)償收入征稅問題

5.總結(jié)個(gè)人住房相關(guān)稅收政策個(gè)人取得全年一次性獎金等征稅問題自2005年1月1日起，對納稅人取得全年一次性獎金（包括實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資），單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金所得計(jì)算納稅。（1）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的年獎金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將年獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述辦法確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅：第一：雇員當(dāng)月工資薪金所得高于或等于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)第二：雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的：應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)例：中國公民王某2012年境內(nèi)1-12月每月的績效工資為1000元，12月31日一次性領(lǐng)取年終資金27000元。計(jì)算王某取得年終獎金繳納的個(gè)人所得稅：（1）計(jì)算該資金適用稅率和速算扣除數(shù)：每月資金=[27000-（3500-1000）]÷12=2042（元）適用稅率10%、速算扣除數(shù)105元。（2）計(jì)算該資金應(yīng)納個(gè)人所得稅：應(yīng)納稅額=[27000-（3500-1000）]×10%-105=2345（元）★在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，上述計(jì)稅辦法只允許采用一次?！锕蛦T取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人取得的公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入計(jì)稅問題稅收政策：

（1）個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收人，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照工資薪金所得項(xiàng)目計(jì)稅。（2）按月發(fā)放的，并人當(dāng)月工資薪金所得計(jì)稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份工資薪金所得合并后計(jì)稅。（3）公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測算，報(bào)經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。個(gè)人取得的公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入計(jì)稅問題例：中國公民趙某系某公司部門經(jīng)理，2012年1月份工資3000元、獎金500元、公務(wù)交通補(bǔ)貼300元、通訊補(bǔ)貼500元。該省規(guī)定公務(wù)交通補(bǔ)貼的扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月100元、通訊補(bǔ)貼的扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月200元。應(yīng)納稅額

=[3000＋500＋（300－100）＋（500－200）－3500]×3%=15（元）

內(nèi)部退養(yǎng)人員取得收入的征稅問題稅收政策：實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的一次性收入，不屬于離退休工資，按工資薪金所得項(xiàng)目計(jì)稅。計(jì)稅方法：（1）按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與當(dāng)月工資薪金所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率；（2）將當(dāng)月工資薪金加上一次性收入，減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按稅率計(jì)稅。內(nèi)部退養(yǎng)人員取得收入的征稅問題例：張某系國內(nèi)某單位職工，2012年2月辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，取得一次性收入60000元；當(dāng)月工資收入3300元。張某辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間為5年。單位向張某付款時(shí)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅：（1）確定適用稅率：60000/（5×12）+3300-3500=800（元）適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0。（2）代扣代繳稅額：（3300+60000-3500）×3%=1740（元）職工取得一次性安置費(fèi)收入、補(bǔ)償收入稅收問題（1）企業(yè)職工因企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免予征收個(gè)人所得稅。（2）企業(yè)職工與企業(yè)解除勞動合同取得的一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資的3倍數(shù)額內(nèi)，免征個(gè)人所得稅。超過該標(biāo)準(zhǔn)的一次性補(bǔ)償收入，按規(guī)定計(jì)稅。具體免征標(biāo)準(zhǔn)由省級、計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局確定。個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)，按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)扣除。

總結(jié)個(gè)人住房相關(guān)稅收政策個(gè)人住房稅收政策個(gè)人出租房屋計(jì)稅問題個(gè)人出租居民住房稅收政策房改相關(guān)稅收政策個(gè)人出售房屋計(jì)稅問題個(gè)人受贈住房稅收政策拆遷補(bǔ)償款有關(guān)稅收政策個(gè)人換購住房的稅收政策個(gè)人出租房屋計(jì)稅問題1。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)稅時(shí)，依次扣除以下費(fèi)用：（1）財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；（2）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用（800元）；（3）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額－稅金及附加－修繕費(fèi)用－800

每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=（每次收入額－稅金及附加－修繕費(fèi)用）×（1－20%）

2。應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%）

3。個(gè)人按市場價(jià)格出租的居民住房取得的所得，減按10%稅率計(jì)稅。個(gè)人出租居民住房稅收政策

1.營業(yè)稅————5%——3%2.城市維護(hù)建設(shè)稅——7%、5%、1%3.教育費(fèi)附加——3%4.房產(chǎn)稅——12%——4%5.城鎮(zhèn)土地使用稅——免征6.印花稅——免征7.個(gè)人所得稅——20%——10%房改相關(guān)稅收政策★對企事業(yè)單位按房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房的收入，暫免征收營業(yè)稅?！锍擎?zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征契稅?！锔鶕?jù)住房制度改革政策有關(guān)規(guī)定，國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織在住房制度改革期間，按照縣以上政府規(guī)定的房改成本價(jià)格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價(jià)格低于房屋建造成本價(jià)格或市場價(jià)格而取得的差價(jià)收益，免征個(gè)人所得稅。 除上述規(guī)定情形外，單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照工資薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。 計(jì)稅方法：比照全年一次性資金征稅辦法，將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)稅。此前未征稅款不再追征，已征稅款不予退還?！飩€(gè)人出售已購公有住房，按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額為個(gè)人出售住房的銷售價(jià)，減除住房面積標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)適用房價(jià)款、原支付超過住房面積標(biāo)準(zhǔn)的房價(jià)款、向財(cái)政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益以及稅法規(guī)定的合理費(fèi)用后的余額。個(gè)人出售房屋計(jì)稅問題個(gè)人出售房屋的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（1）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額=收入總額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用（2）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%）營業(yè)稅個(gè)人出售住房的三大優(yōu)惠政策土地增值稅個(gè)人所得稅營業(yè)稅優(yōu)惠政策★個(gè)人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅★個(gè)人將購買超過5年（含）的普遍住房對外銷售的，免征營業(yè)稅★個(gè)人將購買超過5年（含）的非普遍住房對外銷售的，余額征收營業(yè)稅土地增值稅優(yōu)惠政策對個(gè)人因工作調(diào)動或者改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房：★原住房居住滿5年或5年以上的：免征土地增值稅★居住滿3年不滿5年的，減半征收土地增值稅★居住不滿3年的：計(jì)征土地增值稅個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策1。個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，免征個(gè)人所得稅。

2。對出售自有住房并擬在1年內(nèi)按市場價(jià)重新購房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，視其重新購房價(jià)值全部或部分予以免稅：（1）個(gè)人出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，應(yīng)在辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)前，以納稅保證金形式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收取保證金時(shí)，應(yīng)開具“中華人民共和國納稅保證金收據(jù)”，并納入專戶存儲。（2）個(gè)人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)重新購房的：購房金額大于等于原住房銷售額：全部退還納稅保證金；購房金額小于原住房銷售額：按照購房金額占原住房銷售額的比例退還納稅保證金，余額作為稅款繳入國庫。（3）個(gè)人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)未重新購房的：保證金全部作為稅款入庫。（4）個(gè)人現(xiàn)自有住房房產(chǎn)證登記的產(chǎn)權(quán)人為1人，在出售后1年內(nèi)又以產(chǎn)權(quán)配偶名義或產(chǎn)權(quán)人夫妻名義按市場價(jià)重新購房的：產(chǎn)權(quán)人出售住房所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，可按規(guī)定全部或部分予以免稅；以其他人名義按市場價(jià)重新購房的，不予免稅。個(gè)人受贈住房稅收政策★單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅；對個(gè)人無償贈送不動產(chǎn)的行為，不征營業(yè)稅。★個(gè)人向他人無償贈與不動產(chǎn)，包括繼承、遺產(chǎn)處分及其他無償贈與不動產(chǎn)等三種情況，可以免征營業(yè)稅。但在辦理營業(yè)稅免稅申請手續(xù)時(shí)，納稅人應(yīng)區(qū)分不同情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明材料?！飩€(gè)人對償贈與不動產(chǎn)行為，應(yīng)對受產(chǎn)人全額征收契稅?！飳τ凇吨腥A人民共和國繼承法》規(guī)定的法定繼承人繼承土地、房屋權(quán)屬，不征契稅。非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的土地、房屋權(quán)屬，屬于贈與行為，征收契稅。拆遷補(bǔ)償款有關(guān)稅收政策★對被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅?！镆驀医ㄔO(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，免征土地增值稅。★土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級人民政府確定是否減免契稅?！飳Σ疬w居民因拆遷重新購置住房的，對購房成交人體各相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款的部分免征契稅，成交價(jià)格超過拆遷補(bǔ)償款的，對超過部分征收契稅。個(gè)人換購住房的稅收政策★個(gè)人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，免征土地增值稅?！锿恋厥褂脵?quán)交換、房屋交換，契稅的計(jì)稅依據(jù)為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額。價(jià)格相等時(shí)，免征契稅；價(jià)格不等時(shí)，由多交付經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納契稅。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得★ 聯(lián)營利潤個(gè)體工商戶與企業(yè)聯(lián)營而分得的利潤，按利息、股息、紅利所得項(xiàng)目計(jì)稅?！?與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)所得 個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)按規(guī)定分別計(jì)算征收個(gè)人所得稅?！?代銷彩票所得 個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得，按照本項(xiàng)目計(jì)稅。★ 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所

2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照本項(xiàng)目征稅?！?個(gè)人投資者個(gè)人所得稅計(jì)稅應(yīng)注意的問題個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得★ 個(gè)人投資者個(gè)人所得稅計(jì)稅應(yīng)注意的問題（1）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的利潤分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得項(xiàng)目計(jì)稅。 除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照利息、股息、紅利所得項(xiàng)目計(jì)稅。（2）納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照利息、股息、紅利所得項(xiàng)目計(jì)稅。

勞務(wù)報(bào)酬所得★勞務(wù)報(bào)酬得與工資薪金的區(qū)別工資薪金所得：屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企業(yè)、事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬。勞務(wù)報(bào)酬所得：個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。主要區(qū)別：前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在?！锒惵蕜趧?wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率。勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征稅：應(yīng)納稅所得額超過20000元~50000元的部分，加征五成；超過50000元的部分，加征十成。勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際適用三級超額累進(jìn)稅率：20%、30%、40%。勞務(wù)報(bào)酬所得★ 董事費(fèi)收入個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。★ 推銷、代理服務(wù)收入在境內(nèi)從事保險(xiǎn)、旅游等非有形商品經(jīng)營的企業(yè)，有時(shí)通過其雇員或非雇員個(gè)人的推銷、代理等服務(wù)活動開展業(yè)務(wù)。對雇員為本企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得傭金、獎勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入，無論該收入采用何種計(jì)取方法和支付方式，均應(yīng)計(jì)入該雇員的當(dāng)期工資薪金所得，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。非雇員取得上述收入，均應(yīng)計(jì)入個(gè)人從事服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，按照規(guī)定計(jì)算征收營業(yè)稅；上述收入扣除已繳納的營業(yè)稅金后，應(yīng)計(jì)入個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得，按照規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。勞務(wù)報(bào)酬所得★ 個(gè)人兼職收入 對個(gè)人兼職取得的收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對退休人員再任職取得的收入，在減除個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 文件：國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》，國稅函[2005]382號，2005.4.26。★ 個(gè)人舉辦各類學(xué)習(xí)班取得收入的征稅問題 個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)并取得執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班的，其取得的辦班收入屬于“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。 個(gè)人無須經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)并取得執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班的，其取得的辦班收入屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。辦班者每次收入按以下方法確定：一次收取學(xué)費(fèi)的，以一期取得的收入為一次；分次收取學(xué)費(fèi)的，以每月取得的收入為一次。

稿酬所得★ 稿酬所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)別 稿酬所得：個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得 勞務(wù)報(bào)酬所得：不以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫★ 遺作稿酬 作者去世后，對取得其遺作稿酬的個(gè)人，按稿酬所得征收個(gè)人所得稅?！?在本單位報(bào)刊發(fā)表作品所得 任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按稿酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?！?專業(yè)作者稿費(fèi)收入 出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按稿酬所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。特許權(quán)使用費(fèi)所得★手稿拍賣所得 自2007年5月1日起，作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。★劇本使用費(fèi)所得 對于劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅

利息、股息、紅利所得★派發(fā)紅股所得 股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利(即派發(fā)紅股)，應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。財(cái)產(chǎn)租賃所得★ 財(cái)產(chǎn)租賃所得 個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得?！?財(cái)產(chǎn)租賃所得的確認(rèn) （1）確認(rèn)財(cái)產(chǎn)租賃所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)。 （2）無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定納稅人。 （3）產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財(cái)產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個(gè)人為納稅義務(wù)人。

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得★財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得?！锱馁u其他財(cái)產(chǎn)所得 個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

偶然所得★偶然所得 個(gè)人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得，是指個(gè)人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得?！?有獎儲蓄中獎所得 個(gè)人參加有獎儲蓄取得的各種形式的中獎所得，屬于機(jī)遇性的所得，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?！?有獎銷售贈品所得 個(gè)人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品所得，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。贈品所得為實(shí)物的，應(yīng)按憑證注明的價(jià)格或市場價(jià)格確定應(yīng)納稅所得額?！?有獎發(fā)票獎金所得 個(gè)人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的，應(yīng)全額按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”目征收個(gè)人所得稅。 文件：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局：《關(guān)于個(gè)人取得有獎發(fā)票獎金征免個(gè)人所得稅問題的通知》，財(cái)稅[2007]34號2007.2.27。所得稅應(yīng)稅所得必須滿足的條件1.合法所得2.純收益3.實(shí)物或貨幣所得4.境內(nèi)境外所得

對于非法所得的稅收態(tài)度

2006-02-10中國稅務(wù)報(bào)

★對學(xué)校超過規(guī)定范圍收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等收入是否免稅理解不一，國家稅務(wù)總局于2006年1月12日出臺《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》，明確從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入如何繳納營業(yè)稅：超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等超過規(guī)定范圍的收入，須繳納營業(yè)稅。明確了免征營業(yè)稅的教育勞務(wù)收入是指對列入規(guī)定招生計(jì)劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育勞務(wù)取得的收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、伙食費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入?！?這則消息引起了人們對教育超標(biāo)準(zhǔn)和超范圍收費(fèi)“合法化”的擔(dān)憂。很多人認(rèn)為，對教育超標(biāo)準(zhǔn)和超范圍的收費(fèi)征稅就是承認(rèn)其“合法性”，從而“漂白”超標(biāo)準(zhǔn)和超范圍收費(fèi)。這種擔(dān)憂源于人們普遍認(rèn)為應(yīng)稅所得只是具有合法來源的所得。★在國家發(fā)改委公布的投訴中，教育亂收費(fèi)榮獲“六連冠”。

★從嚴(yán)格的法理意義上說，稅法并不具備審查某種行為“合法性”的功能。稅收學(xué)界有關(guān)人士認(rèn)為，判斷某一行為是合法還是非法，應(yīng)該由民法、行政法、刑法等其他法律來完成，在稅法面前，只存在所得的概念，而不存在“非法”與“合法”的劃分。即便是對“非法所得”征稅，也并沒有改變其非法的本質(zhì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)將“非法所得”納入征稅范圍之內(nèi)，并不等于就是承認(rèn)了“非法所得”具有合法性。因此，即使國家對教育亂收費(fèi)征稅，也并未改變其亂收費(fèi)的性質(zhì)。從這個(gè)意義上講，對贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍收費(fèi)征收營業(yè)稅，并無使之“合法化”之嫌?！?在美國，歷史上也曾有過認(rèn)為“只有合法所得才應(yīng)納稅”的時(shí)期。但有很多人提出質(zhì)疑，如果非法所得不是應(yīng)稅所得，而民眾合法工作所得卻要納稅，這豈不是明顯的不公，后來經(jīng)過最高法院判例推定，在20世紀(jì)60年代明確了“非法所得負(fù)有納稅義務(wù)”。因此在美國，即使是偷來的錢也要申報(bào)納稅。

我國早在10多年前稅收學(xué)界就“能否對非法所得征稅”、非法所得是否具有“可稅性”的問題展開過熱烈的討論，但一直沒有形成統(tǒng)一的觀點(diǎn)。這次國家稅務(wù)總局等部門發(fā)出通知，明確對贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍收費(fèi)征收營業(yè)稅，可以看作是對非法所得具有“可稅性”的一種認(rèn)可。

★長期以來，由于我國注重于宣傳應(yīng)稅所得的“合法性”，給公眾造成了“征稅就等于合法”的印象，因而人們普遍認(rèn)為對“非法所得”征稅就是承認(rèn)其“合法性”。而實(shí)質(zhì)上，無論是合法所得還是非法所得，在稅法意義上都是所得，其本質(zhì)是相同的，都具有可稅性，是可以納入征稅范圍的。因此，對教育亂收費(fèi)征稅并非讓其“合法化”，而只能看作是稅收在這個(gè)方面有所為。至于如何制止杜絕群眾強(qiáng)烈不滿的教育亂收費(fèi)，則應(yīng)是政府及其他有關(guān)部門應(yīng)該做的事情?！锖戏ㄋ貌灰蛘鞫惗戏ā飳τ诜欠ㄋ玫膶?shí)踐決定了我國對于非法所得的”非稅性”經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得★ 無賠款優(yōu)待收入 對于個(gè)人因任職單位繳納有關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)用而取得的無賠款優(yōu)待收入，按照“其他所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。★ 證券公司回扣收入 一些證券公司為了招攬大戶股民在本公司開戶交易，通常從證券公司取得的交易手續(xù)費(fèi)中支付部分金額給大戶股民。對于股民個(gè)人從證券公司取得的此類或交易手續(xù)費(fèi)返還收入，應(yīng)按照“其他所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?！?年終總結(jié)等活動收入 部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。對個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照“其他所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得★擔(dān)保報(bào)酬

個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬，應(yīng)按照“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳。文件：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》，財(cái)稅[2005]94號，2005.6.2。★違約金收入 商品房買賣過程中，有的房地產(chǎn)公司因未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關(guān)系，造成購房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無法繳納后續(xù)房屋價(jià)款，致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行，房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購房人支付違約金。對購房個(gè)人因上述原因從房地產(chǎn)公司取得的違約金收入，應(yīng)按照“其他所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

文件：國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人取得解除商品房買賣合同違約金征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》，國稅函[2006]865號，2006.9.19。個(gè)人所得稅的納稅籌劃★納稅人身份的納稅籌劃

居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)的法律界定居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)的身份轉(zhuǎn)換★合理安排工資和年終獎的納稅籌劃

年終獎適用稅率臨界點(diǎn)的納稅籌劃★員工薪酬激勵(lì)方式的納稅籌劃

股票期權(quán)的納稅籌劃★個(gè)人其他所得的納稅籌劃 通過福利手段減少名義工資的納稅籌劃 工資、薪金收入不均衡時(shí)的納稅籌劃 勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃 利息、股息、紅利所得的納稅籌劃★利用稅收優(yōu)惠的納稅籌劃年獎金的納稅籌劃籌劃理由： 雖然年終獎先除以12再確定適用稅率，但是只扣除了1個(gè)月的速算扣除數(shù)，因此在對年終獎?wù)魇諅€(gè)人所得稅時(shí)，實(shí)際上只有1個(gè)月適用了超額累進(jìn)稅率，另外11個(gè)月適用的是全額累進(jìn)稅率，年獎金除以12月后的數(shù)值會靠近不同稅率的臨界點(diǎn)。由于年終獎相當(dāng)于適用全額累進(jìn)稅率，它具備了全額累進(jìn)稅率的最大不足，即各級距臨界點(diǎn)附近稅率和稅負(fù)跳躍式上升，使得稅負(fù)增長大于收入增長。 籌劃提示： 發(fā)放年終獎要充分考慮稅后收入，避免出現(xiàn)獎金多反而收入少的情況。

年終獎的納稅籌劃籌劃方案：如果企業(yè)－定要發(fā)到若干數(shù)額的年終獎，如上例發(fā)放24120元，可以采取增加當(dāng)月加班費(fèi)或福利費(fèi)等手段，減少年終獎的方法減稅。當(dāng)然，運(yùn)用這種方法時(shí)，最好保證不使當(dāng)月工資適用的所得稅稅率提高。具體而言，如果年終獎恰好為500×12=6000，則： 繳納個(gè)人所得稅=6000×5％=300，稅后收入5700； 超過6000，適用10％稅率，假設(shè)用B表示企業(yè)超過6000元發(fā)放年終獎時(shí)個(gè)人稅后收入與發(fā)放6000元年終獎時(shí)稅后收入相等的獎金額，則：

B-(B×l0％-25)=5700，解得B=6305.56年獎金的納稅籌劃例1：某單位職工月平均工資為1600元。假定年終獎分別為6000元和6001元。 年終獎為6000元時(shí)，適用稅率5％： 應(yīng)納個(gè)人所得稅=6000×5％=300元；稅后收入5700元 年終獎為6001元時(shí)，適用稅率為10％： 應(yīng)納個(gè)人所得稅=(6001×10％-25)=575.1元；稅后收入5425.9元 結(jié)果：多發(fā)獎金1元，多交稅275.1元例2：某單位職工月平均工資為1600元。假定年終獎分別為23880元和24120元。 年終獎為23880元時(shí)，換算為月收入23880÷12=1990元，適用稅率10%： 應(yīng)納個(gè)人所得稅=23880×10％-25=2363元；稅后收入23880-2363=21517元 年終獎為24120元時(shí)，換算為月收入24120÷12=2010元，適用稅率15%： 應(yīng)納個(gè)人所得稅=24120×15％-125=3493元；稅后收入24120-3493=20627元 結(jié)果：多發(fā)獎金24120-23880=240元，多交稅1130元，收入降低21517-20627=890元年終獎的納稅籌劃級數(shù)獎金收入級距稅率年終獎收入增長慢于稅負(fù)增長的范圍

l不超過6000

5

26000——24000

10

6000——6305.56

324000——60000

15

24000—25294.12

460000--240000

20

60000——63437.50

5240000——480000

25

240000——254666.67

6480000——720000

30

480000——511428.57

7720000——960000

35

720000——770769.23

8960000--1200000

40

960000——1033333.33

91200000以上

45

1200000———1300000股票期權(quán)的納稅籌劃★ 股票期權(quán)的計(jì)稅方法

文件：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》，財(cái)稅[2005]35號★ 股票期權(quán)的納稅籌劃

(1)處理好月薪、年終獎、股票期權(quán)之間的分配關(guān)系

(2)把握好股票期權(quán)行權(quán)和股票轉(zhuǎn)讓時(shí)機(jī)

(3)隨時(shí)掌握國家稅收政策個(gè)人所得其他納稅籌劃★提高員工福利水平的納稅籌劃

目標(biāo)：較低的名義工資，較高的潛在福利 例如：改善居住條件、交通條件、餐飲服務(wù)、醫(yī)療服務(wù)、培訓(xùn)機(jī)會、股票期權(quán)計(jì)劃、帶薪休假★捐贈支出的納稅籌劃★將資金投向免征利息稅的投資領(lǐng)域★分紅類保險(xiǎn)★保險(xiǎn)賠償★股息所得再投資個(gè)人所得其他納稅籌劃★ 免征利息稅的項(xiàng)目 ①國債和國家發(fā)行的金融債券利息； ②教育儲蓄 ③人民幣理財(cái)產(chǎn)品 ④信托產(chǎn)品 ⑤投資基金★文件：對個(gè)人投資者買賣基金單位獲得的差價(jià)收入，在對個(gè)人買賣股票的差價(jià)收入未恢復(fù)征收個(gè)人所得稅以前，暫不征收個(gè)人所得稅；我國對投資者從基金取得的股票的股息、紅利收入，債券的利息收入、儲蓄存款利息收入，由上市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行在向基金支付上述收入時(shí)已代扣代繳了20％的個(gè)人所得稅，對投資者從基金分配中取得的收入，暫不征收個(gè)人所得稅。（財(cái)稅字[1998]55號）個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠一、免征個(gè)人所得稅項(xiàng)目：

1．省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金。2．國債和國家發(fā)行的金融債券利息。國債利息，是指個(gè)人持有財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息所得；國家發(fā)行的金融債券利息，是指個(gè)人持有經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。3．按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。4．福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠4．福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。但下列收入不屬于免稅福利費(fèi)范圍，應(yīng)并入工資、薪金收入計(jì)稅：（1）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；（2）從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；（3）單位為個(gè)人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。5．保險(xiǎn)賠款。6．軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。7．按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠8．依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。指依照《中華人民共和國外交特權(quán)與豁免條例》和《中華人民共和國領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》規(guī)定免稅的所得。9．中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。10．對鄉(xiāng)、鎮(zhèn)（含鄉(xiāng)、鎮(zhèn)）以上人民政府或經(jīng)縣（含縣）以上人民政府主管部門批準(zhǔn)成立的有機(jī)構(gòu)、有章程的見義勇為基金或者類似性質(zhì)組織，獎勵(lì)見義勇為者的獎金或獎品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，免稅。11．對個(gè)人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務(wù)院財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲蓄存款或者儲蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免稅。12．企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免稅。13．對被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免稅。個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠14．對“三費(fèi)一金”的征免稅問題（1）企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個(gè)人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過部分并人當(dāng)期工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。（2）單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個(gè)人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。（3）個(gè)人實(shí)際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金和住房公積金時(shí)，免征個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠二、下列項(xiàng)目經(jīng)批準(zhǔn)減征個(gè)人所得稅有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅。 減征幅度和期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。

1．殘疾、孤老人員和烈屬的所得。 具體免稅所得項(xiàng)目為：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得。其他各項(xiàng)所得，不屬減征照顧的范圍。

2．因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。

3．其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠三、下列所得暫免征收個(gè)人所得稅

1．外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。

2．外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。

3．外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核為合理的部分。享受免稅待遇的探親費(fèi)，僅限于外籍個(gè)人在我國的受雇地與其家庭所在地(包括配偶或父母居住地)之間搭乘交通工具且每年不超過2次的費(fèi)用。

4．個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。

5．個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。儲蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得，免稅。

6．個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)五年以上、唯一的家庭生活用房取得的所得。

7．達(dá)到離休、退休年齡但確因工作需要，適當(dāng)延長離休退休年齡的高級專家(指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者)，延長離退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資，免稅。個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠8．外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。9．凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個(gè)人所得稅:（1）根據(jù)世界銀行專項(xiàng)貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家；（2）聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家；（3）為聯(lián)合國援助項(xiàng)目來華工作的專家；(4）援助國派往我國專為該國無償援助項(xiàng)目工作的專家；（5）根據(jù)兩國政府簽訂文化交流項(xiàng)目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的；（6）根據(jù)我國大專院校國際交流項(xiàng)目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的；（7）通過民間科研協(xié)定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國政府機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠四、其他優(yōu)惠規(guī)定（一）對在中國境內(nèi)無住所的納稅人的稅收優(yōu)惠1．在中國境內(nèi)無住所但是在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過90日的個(gè)人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。2．在中國境內(nèi)無住所，但是居住1年以上5年以下的個(gè)人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過5年的個(gè)人，從第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個(gè)人在中國境內(nèi)居住滿5年，是指個(gè)人在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿5年，即在連續(xù)5年中的每一納稅年度內(nèi)均居住滿1年。個(gè)人在中國境內(nèi)居住滿5年后，從第6年起的以后各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報(bào)納稅；凡在境內(nèi)居住不滿1年的，則僅就該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報(bào)納稅。如該個(gè)人在第6年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足90天，可以按實(shí)施條例第7條的規(guī)定確定納稅義務(wù)（即來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅），并從再次居住滿1年的年度起重新計(jì)算5年期限。個(gè)人在境內(nèi)是否居住滿5年自1994年1月1日起開始計(jì)算。個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠（二）關(guān)于就業(yè)再就業(yè)的稅收優(yōu)惠★自2000年1月1日起，對從事個(gè)體經(jīng)營的隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征個(gè)人所得稅?！镒?003年5月1日起，從事個(gè)體經(jīng)營的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征個(gè)人所得稅。自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部必須持有師以上部隊(duì)頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件?！镒?004年1月1日起，對自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征個(gè)人所得稅?！镒?006年1月1日起，對持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員從事個(gè)體經(jīng)營的（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外），按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的以其實(shí)際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的應(yīng)以上述扣減限額為限。 文件：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》，財(cái)稅[2005]186號，2006.1.23；國家稅務(wù)總局、勞動和社會保障部：《關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施意見的通知》，國稅發(fā)[2006]8號，2006.1.18。個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠（三）轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股權(quán)形式給予個(gè)人獎勵(lì)問題

自1999年7月1日起，科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個(gè)人獎勵(lì)，獲獎人在取得股份、出資比例時(shí)，暫不繳納個(gè)人所得稅；取得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時(shí)，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。獲獎人按股份、出資比例獲得分紅時(shí)，對其所得按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。獲獎人轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例，對其所得按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，財(cái)產(chǎn)原值為零。個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠（四）其他免稅規(guī)定

1．對學(xué)生個(gè)人參與2006年度“明天小小科學(xué)家”活動獲得的獎金，免予征收個(gè)人所得稅。

2．對被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。

3．對第二屆高等學(xué)校教學(xué)名師獎獎金，免予征收個(gè)人所得稅。

4．對第29屆奧運(yùn)會參賽運(yùn)動員因奧運(yùn)會比賽獲得的獎金和其他獎賞收入，按現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定征免應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

5．股權(quán)分置改革中非流通股股東通過對價(jià)方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入，暫免征收流通股股東應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

6．對個(gè)人取得的教育儲蓄存款利息所得，免征個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠五、稅額扣除（一）公益救濟(jì)性捐贈的稅務(wù)處理 個(gè)人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。

1．限定比例扣除 個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)稅所得中扣除。

2．全額扣除 個(gè)人發(fā)生的下列公益、救濟(jì)性的捐贈，準(zhǔn)予在計(jì)稅時(shí)全額扣除： （1）自2000年1月1日起，納稅人通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)（包括中國紅十字會）向紅十字事業(yè)的捐贈，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。 （2）自2000年1月1日起，納稅人通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)對公益性青少年活動場所（包括新建）的捐贈，在繳納個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠（3）自2000年10月1日起，納稅人通過非營利性的社會團(tuán)體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈，在稅前準(zhǔn)予全額扣除。（4）自2001年7月1日起，納稅人通過非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準(zhǔn)予在繳納個(gè)稅前的所得額中全額扣除。 自2004年1月1日起，納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)的捐贈，準(zhǔn)予在個(gè)人所得稅前全額扣除。 自2006年1月1日起，納稅人通過中國教育發(fā)展基金會用于公益救濟(jì)性捐贈，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前全額扣除。（5）自2003年1月1日起，納稅人對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體等社會力量，向中華健康快車基金會、孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會和中華見義勇為基金會的捐贈，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前全額扣除。個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠（6）自2004年1月1日起，納稅人通過宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環(huán)境保護(hù)基金會用于公益救濟(jì)性的捐贈，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前全額扣除。（7）自2006年1月1日起，納稅人通過中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會用于公益救濟(jì)性捐贈，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前全額扣除。（8）自2006年1月1日起，納稅人通過中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關(guān)心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護(hù)基金會、中國兒童少年基金會和中國光彩事業(yè)基金會用于公益救濟(jì)性捐贈，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前全額扣除。個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠（二）科技經(jīng)費(fèi)資助支出的稅務(wù)處理

個(gè)人將其所得（不含偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得）通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，用于非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)資助的，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計(jì)征的所得）或當(dāng)年（按年計(jì)征的所得）計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。納稅人直接向科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的資助不允許在稅前扣除。（三）境外所得的稅額扣除 為了避免對同一所得雙重征稅，對納稅人從中國境外取得的所得、準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅額。但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。個(gè)人所得稅征管困難★富人少納稅在中國仍是不爭的事實(shí)。2004年，中國個(gè)人所得稅收入將近1800億元，60％來源于工薪階層，而真正高收入群體的納稅不是很多.★處理一個(gè)，教育一批，治理一片★劉曉慶偷稅事件★毛阿敏納稅風(fēng)波★我國個(gè)稅第一人個(gè)人所得稅征收管理（一）建立個(gè)人收檔案管理制度（二）建立代扣代繳明細(xì)賬制度（三）建立納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度（四）建立與社會各部門配合的協(xié)稅制度（五）加快信息化建設(shè)（六）加強(qiáng)高收入者的重點(diǎn)管理（七）加強(qiáng)稅源的源泉管理（八）加強(qiáng)全員全額管理個(gè)人所得稅自主申報(bào)納稅1．自行申報(bào)的納稅人凡依據(jù)個(gè)人所得稅法負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，有下列情形之一的，應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報(bào)：（1）年所得12萬元以上的。（2）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資