建筑企業(yè)營改增培訓課件

營改增培訓2016年4月（一）“營改增”政策介紹（二）“營改增”對我們的影響分析（三）目前應(yīng)對措施（四）目前我們該做的工作（五）增值稅相關(guān)法律規(guī)定與違法成本

一、“營改增”政策介紹什么是“營改增”？流轉(zhuǎn)稅中營業(yè)稅改為增值稅什么是增值稅？增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅，沒增值不征稅。如：某企業(yè)購進一批配件和輔材，成本價（不含進項稅）100萬元，加工生產(chǎn)成A產(chǎn)品，A產(chǎn)品銷售價（不含稅）160萬元，則60萬元（160-100）就是增加額。再如：某供應(yīng)商購進鋼材一批，進價（不含稅）2000萬元，將該批鋼材銷售給B建筑公司，不含稅銷售價2600萬元，則差價600萬元就是增加額。對于繳納增值稅的納稅人而言增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別“營改增”的主要變化：營業(yè)稅改為增值稅：按增值額計稅——按流轉(zhuǎn)額計稅。價外稅營業(yè)稅原先的差額計稅：交通運輸業(yè)、旅游業(yè)、建筑業(yè)等；無抵扣。價內(nèi)稅例：甲方計價1000萬

原先：1000×3%=30萬（納稅）

改后：1000/（1+11%）×11%=99萬（銷項稅金）進項稅金：購進主材、地材、辦公用品、分包、應(yīng)稅服務(wù)等，能取得一些進項稅金，這些進項稅金若大于69萬，稅負減輕；若小于69萬，稅負加重。增值稅實行的是環(huán)環(huán)抵扣制，其計稅依據(jù)是每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額。營業(yè)稅除特別規(guī)定外，其計稅依據(jù)是每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的銷售（營業(yè)）額。

1.稅率：3%11%2.計算稅金的方法：銷項稅額=銷售額*稅率

銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）“營改增”的主要變化：

3、納稅地點的變化：（1）一般計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。（2）簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報?！盃I改增”的主要變化：增值稅納稅人分類增值稅納稅人分類

身份生產(chǎn)、勞務(wù)/主批發(fā)、零售應(yīng)稅服務(wù)50萬元80萬元500萬元小規(guī)模≦>一般營改增過渡時期政策1、一般納稅人以包清工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。3、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅建筑工程老項目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。營改增過渡時期政策增值稅-主要稅率增值稅抵扣時間

二、“營改增”對我們的影響分析1.稅負增加，挑戰(zhàn)盈利能力影響分析2.獲取進項稅額不充分現(xiàn)場經(jīng)費；征地拆遷、青苗補償；工地臨時設(shè)施；貸款利息支出；工程保險支出；甲供材；集采物資；內(nèi)部調(diào)撥物資；試點前的存量資產(chǎn)等。3.收入下降，規(guī)模縮水1110億為例包含營業(yè)稅不包含增值稅4.毛利率下降，形勢嚴峻范圍受限；稅率受限。5.匯總納稅，增加管理難度目前征稅范圍納稅方式就地納稅“營改增”匯總納稅多種經(jīng)營，納稅方式變得復雜6.推高資產(chǎn)負債率負債資產(chǎn)新購存貨、固定資產(chǎn)分離進項稅額降低升高7.分公司經(jīng)營承攬均為集團合同，對下合同均為分公司的合同，與增值稅抵扣辦法的沖突。解決方案1：集團與分公司之間簽訂內(nèi)部分包合同，明確同一法人主體內(nèi)部的總分包關(guān)系，并由分公司向集團開具發(fā)票，建立增值稅抵扣鏈條。解決方案2：集團、分公司與甲方簽訂三方協(xié)議，集團委托分公司向甲方開具總包發(fā)票。8.稅務(wù)管理和財務(wù)會計核算更加復雜。（1）增值稅專用發(fā)票的認證，發(fā)票的審核（與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)相符），保管等等。（2）會計核算的變化。9.不同的業(yè)務(wù)可能適用不同的稅率，沒有分開核算或者劃分不清（劃分不清是指稅法規(guī)定，從高計征），增加稅務(wù)風險。同時也增加企業(yè)管理成本和風險。

第三部分目前應(yīng)對措施

工程造價我國的工程計價規(guī)則一直由工程造價管理部門所規(guī)定，工程計價各方嚴格按照工程計價規(guī)則計算工程造價。因此在其他因素均不變化的情況，適應(yīng)營改增的工程計價規(guī)則必將導致工程造價的變化。

《建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價規(guī)則調(diào)整實施方案》征求意見稿（建標造〔2014〕51號）1.將營業(yè)稅下建筑安裝工程稅前造價各項費用包含可抵扣增值稅進項稅額的“含增值稅稅金”計算的計價規(guī)則，調(diào)整為稅前造價各項費用不包含可抵扣增值稅進項稅額的“不含增值稅稅金”的計算規(guī)則。（稅前造價不包含進項稅額）2.稅金指按照國家稅法規(guī)定應(yīng)計入建筑安裝工程造價的增值稅銷項稅額。工程造價根據(jù)《建筑安裝工程費用項目組成》(建標〔2013〕44號)規(guī)定，建筑安裝工程費(簡稱“建安造價”)按照費用構(gòu)成要素劃分包括人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、規(guī)費(以上五項費用簡稱“利稅前費用”)、利潤與稅金等七項費用要素，則建安造價計算式為：

建安造價=人工費+材料費+施工機具使用費+企業(yè)管理費+規(guī)費=利稅前費用+利潤+稅金。

營業(yè)稅下，建安造價中稅金以應(yīng)納稅額計算，即應(yīng)納稅額=稅前造價×營業(yè)稅稅率/(1-營業(yè)稅稅率)；同時計入建安造價的利稅前費用與營業(yè)稅稅制相適應(yīng)，應(yīng)為含稅金額。增值稅下，建安造價=利稅前費用+利潤+稅金=(利稅前除稅費用+進項稅額)+利潤+應(yīng)納稅額=利稅前除稅費用+利潤+(應(yīng)納稅額+進項稅額)=利稅前除稅費用+利潤+銷項稅額。

顯而易見，增值稅下工程計價規(guī)則為：建安造價中稅金以銷項稅額計算，銷項稅額=稅前造價×增值稅稅率(11%)；同時計入建安造價中利稅前費用與增值稅稅制相適應(yīng)，應(yīng)為不含進項稅額的除稅金額。甲供材現(xiàn)狀影響應(yīng)對1.合同內(nèi)“甲供材料（設(shè)備）”的影響施工總承包合同里含“甲供材料（設(shè)備）”，但“甲供材料（設(shè)備）”的發(fā)票由供應(yīng)商直接開給業(yè)主。建筑業(yè)“營改增”后工程計稅收入包含甲供材料、設(shè)備款、施工企業(yè)需按11%稅率計算“甲供材料”的銷項稅額，無法形成進項稅額。甲供材現(xiàn)狀影響應(yīng)對合同內(nèi)的甲供材，實質(zhì)是一種銷售行為，為實現(xiàn)進項稅額的充分抵扣，根據(jù)具體工程情況及業(yè)主意愿采用以下處理方式：（1）與業(yè)主簽訂購銷合同，由其向施工企業(yè)開具發(fā)票，實現(xiàn)進項稅額的抵扣。（2）甲供材提供的建筑服務(wù)，單獨與甲方簽訂合同，選擇簡易計稅方法。物資采購模式：1.集中采購模式2.甲供材模式3.自產(chǎn)物資、貨物4.物資的調(diào)撥供應(yīng)5.周轉(zhuǎn)材料的采購物資采購自采自用地材無法抵扣二三類材料難以抵扣主要材料鋼材水泥預(yù)制構(gòu)件等就地取材個體供應(yīng)絕大部分可以取得正規(guī)發(fā)票，可以抵扣進項稅額無法取得增值稅專用發(fā)票，有些甚至沒有發(fā)票。無法抵扣進項稅額物資采購集中采購地材二三類零星支出物資集中采購在工程項目中涉及較多，實務(wù)操作流程主要有“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”、“統(tǒng)談、分簽、分付”兩種形式。影響：“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”形式，若集中方和需用方不是同一法人單位，且集中方不通過“原材料”科目進行賬務(wù)處理，則無論發(fā)票取得方是否為集中方，集中方也無法形成進項稅額，若集中方和需求方不是同一法人單位，且集中方通過“原材料”科目進行賬務(wù)處理，此種情形，集中方可形成進項稅額。上述兩種情形，對于需用方均無法形成進項稅額?！敖y(tǒng)談、分簽、分付”形式，此種模式下，形成了價格談判優(yōu)勢，合同的主體、付款的主體、取得發(fā)票的主體、使用方均為需求方，符合增值稅的征管要求。應(yīng)對：1、將“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”形式改為“統(tǒng)談、分簽、分付”形式。2、完善內(nèi)部二次銷售行為。三流一致物資采購物資采購物資采購

1、合理降低庫存

為應(yīng)對存量資產(chǎn)不得抵扣建議如下：物資部門積極參與項目成本管理，為進一步的物資采購提供依據(jù)，既能保證滿足施工的需要，又避免造成物資的超額采購給公司造成損失。物資管理影響的應(yīng)對2、供應(yīng)商選擇（1）梳理供應(yīng)商目錄，小規(guī)模納稅人應(yīng)予以淘汰或?qū)灰變r格進行調(diào)整。（2）建議在超過50萬元的招標文件中明確供應(yīng)商應(yīng)為一般納稅人。

營改增后怎么比較材料的采購價格首先，以不含稅成本價作為基礎(chǔ)價格進行比較。分一般納稅人和小規(guī)模納稅人在采購單價相同的情況下，比較材料的稅率，稅率高則可以抵扣的進項稅額就比較多，根據(jù)應(yīng)繳增值稅=銷項稅額-進項稅額，可知，應(yīng)繳增值稅就變低，從而使成本降低。所以在同樣的情況下，優(yōu)先選用一般納稅人。例：售價為100元的材料，稅率為17%，其不含稅價格=100/（1+17%）=85.47元；如果小規(guī)模納稅人能提供3%征稅率的增值稅專用發(fā)票，且報價小于85.47，那么選擇小規(guī)模納稅人不能提供增值稅專用發(fā)票的，但報價小于82.98元（85.47/1.03），也可以選擇小規(guī)模納稅報價大于85.5元，選擇一般納稅人。3、及時索要發(fā)票物資部門采購物資后，要及時向?qū)Ψ剿饕l(fā)票，減少當期應(yīng)交增值稅額。4、“三流”同向保持“貨物流向、發(fā)票流向、資金流向”一致，降低稅務(wù)風險。驗工計價工程結(jié)算-驗工計價

對策：超驗，質(zhì)保金：至少應(yīng)取得相當于超驗部分增值稅的工程款欠驗：營改增前及時清繳營業(yè)稅變更索賠：營改增前，簽訂在建項目的變更索賠合同

對下的驗工計價按期對勞務(wù)隊伍驗工計價，并及時索要增值稅專用發(fā)票，避免銷項稅額較大，進項稅額低，給企業(yè)的現(xiàn)金流造成很大的壓力。

合同類別建筑工程施工合同（對上）物資設(shè)備采購合同機械租賃合同勞務(wù)分包合同（對下）合同管理

建筑工程施工合同合同現(xiàn)狀分析及應(yīng)對（1）工程預(yù)付款現(xiàn)狀：“營改增”后，收到的預(yù)收款按照建筑業(yè)11%計算增值稅影響：沒有進項稅額進行抵扣，影響企業(yè)資金流應(yīng)對：與甲方約定工程預(yù)付款支付時，需要與工程項目的物資、設(shè)備的購置或進場計劃（施工組織設(shè)計計劃）相匹配。

建筑工程施工合同合同現(xiàn)狀分析及應(yīng)對（2）工程質(zhì)保金現(xiàn)狀:建設(shè)單位驗工計價后并非立即支付工程款，同時，驗工計價單中還要直接扣除5％～10％的預(yù)留質(zhì)量保證金等,但企業(yè)在開票時，往往是全額開具。影響：提前支付稅款，增大企業(yè)資金壓力應(yīng)對：1.明確質(zhì)保金是否開票2.先收款再開票3.由業(yè)主支付稅款4.轉(zhuǎn)換為質(zhì)保保函

對下合同管理：

增值稅專用發(fā)票；機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票；海關(guān)進口增值稅專用繳款書等增值稅發(fā)票管理增值稅發(fā)票管理

四、目前我們該做的工作

（一）梳理老項目：施工許可證（二）變更索賠合同:在建項目5月1日前簽訂（三）清繳營業(yè)稅原營業(yè)稅制下遺留問題清理

（一）各部門要提前做好營改增的培訓工作（二）相關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)結(jié)合自身工作，提前梳理崗位職責，制定適應(yīng)“營改增”的工作流程及制度(適應(yīng)增值稅準備工作

（三）加強部門之間的協(xié)作營業(yè)稅改征增值稅后，涉及部門之間的配合十分重要，尤其在發(fā)票取得與傳遞、合同中與增值稅相關(guān)的涉稅條款等方面，會涉及物資、經(jīng)濟管理、財務(wù)等部門，風險前置。因此，營改增后相