企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)-股份支付

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)

-股份支付制作人：2009年6月30日提綱一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-股份支付》出臺(tái)的背景二、股份支付的概念、特征三、股份支付的四個(gè)主要環(huán)節(jié)四、股權(quán)支付工具的分類五、股付支付確認(rèn)、計(jì)量原則與會(huì)計(jì)處理六、可行權(quán)條件的種類和變更七、權(quán)益工具公允價(jià)值的取得八、企業(yè)回購(gòu)股票進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)的處理九、股份支付的披露一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-股份支付》出臺(tái)的背景

2005年10月國(guó)發(fā)［2005］34號(hào)國(guó)務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)中國(guó)證監(jiān)會(huì)《關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見的通知》中明確指出，上市公司要的探索并規(guī)范激勵(lì)機(jī)制，通過(guò)股權(quán)激勵(lì)等多種方式充分調(diào)動(dòng)上市公司高級(jí)管理人員及員工的積極性；2005年11月中國(guó)證監(jiān)會(huì)“關(guān)于就《上市公司股權(quán)激勵(lì)規(guī)范意見（試行）》公開征求意見的通知”對(duì)上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)進(jìn)行了明確的規(guī)范，可以預(yù)見股權(quán)激勵(lì)在我國(guó)將成為一種重要的激勵(lì)機(jī)制和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2005年12月31日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）》于上市公司范圍實(shí)施；上述政策法規(guī)的出臺(tái)，對(duì)如何規(guī)范股權(quán)激勵(lì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理成為了市場(chǎng)迫切需要?；谶@一前景出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-股份支付》。二、股份支付的概念、特征

1、股份支付的概念

股份支付是“以股份為基礎(chǔ)的支付”簡(jiǎn)稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。實(shí)質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分，但與《職工薪酬》規(guī)范的職工薪酬適用不同的計(jì)量原則。本準(zhǔn)則指的權(quán)益工具是企業(yè)自身的權(quán)益工具，包括股份、股份期權(quán)及其他權(quán)益性工具。2、股份支付的特征：（1）、股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易；（2）、股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易；（3）、股份支付交易的對(duì)價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來(lái)的價(jià)值密切相關(guān)；三、股份支付的主要環(huán)節(jié)

典行的股份支付通常涉及的四個(gè)環(huán)節(jié)：授予日、可行權(quán)、行權(quán)和出售。授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期；可行權(quán)日是指可行權(quán)得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期；行權(quán)日是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期；出售日是指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售的日期。四、股權(quán)支付分類

股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股付支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。1、以權(quán)益結(jié)算的股份支是指企業(yè)獲取服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。常用的支付工具有：

限制性股票：是指職工或其他方按照支付協(xié)議規(guī)定的條款和條件，從企業(yè)獲得一定數(shù)量的本企業(yè)股票；

股票期權(quán)：是指企業(yè)授予職工或其他方在未來(lái)一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格和條件購(gòu)買本企業(yè)一定數(shù)量股票的權(quán)利；2、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付是指企業(yè)獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工為基礎(chǔ)計(jì)算的交付的現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)的交易。常用的支付工具有：

模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)；這兩種支付工具是用現(xiàn)金支付模擬的股權(quán)激勵(lì)機(jī)制，即與股票掛鉤，但是用現(xiàn)金支付。五、股付支付確認(rèn)、計(jì)量原則與會(huì)計(jì)處理

1、股份支付的會(huì)計(jì)處理應(yīng)區(qū)分不同時(shí)點(diǎn)和時(shí)期的不同特點(diǎn)，區(qū)分授予日、可行權(quán)日、行權(quán)日分別進(jìn)處理；2、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)、計(jì)量原則與會(huì)計(jì)處理：

授予日：按授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量；在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，要區(qū)分授予后是否立即可以行權(quán)。（1）、授予后立即可以行權(quán)的會(huì)計(jì)處理：

借：相關(guān)成本或費(fèi)用（按公允價(jià)值）

貸：資本公積-其他資本公積

同時(shí)：借：資本公積-其他資本公積

貸：股本

資本公積-股本或資本溢價(jià)（2）、授予后不能立即行權(quán)的會(huì)計(jì)處理：

授予時(shí)，企業(yè)可以不做會(huì)計(jì)處理。在等待期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以最佳估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)，以可行權(quán)權(quán)益工具的最佳估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)，按權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值計(jì)量，會(huì)計(jì)處理：

五、股付支付確認(rèn)、計(jì)量原則與會(huì)計(jì)處理

借：相關(guān)成本或費(fèi)用（按公允價(jià)值）

貸：資本公積-其他資本公積

可行權(quán)日的會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款等資本公積-其他資本公積

貸：股本（實(shí)收資本）

資本公積-股本或資本溢價(jià)（3）企業(yè)在行權(quán)日后不再對(duì)已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。3、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確計(jì)、計(jì)量原則與會(huì)計(jì)處理：

授予日，按企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。

五、股付支付確認(rèn)、計(jì)量原則與會(huì)計(jì)處理（1）、授予后立即行權(quán)的會(huì)計(jì)處理（在負(fù)債結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算時(shí)對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量上，將其變動(dòng)計(jì)入損益。）：

借：相關(guān)成本或費(fèi)用（按公允價(jià)值）

貸：應(yīng)付職工薪酬-股份支付（其他應(yīng)付款等）

支付時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬-股份支付（其他應(yīng)付款等）

貸：銀行存款（2）、授予后不能立即行權(quán)的會(huì)計(jì)處理：授予時(shí)，企業(yè)可以不做會(huì)計(jì)處理。在等待期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以最佳估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)，以可行權(quán)權(quán)益工具的最佳估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)，按權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值計(jì)量，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算時(shí)對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量上，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。會(huì)計(jì)處理是：

借：相關(guān)成本或費(fèi)用（按公允價(jià)值）

貸：應(yīng)付職工薪酬-股份支付（其他應(yīng)付款等）（3）企業(yè)在行權(quán)日后不再對(duì)已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。

五、股付支付確認(rèn)、計(jì)量原則與會(huì)計(jì)處理

可行權(quán)日的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬-股份支付（其他應(yīng)付款等）

貸：銀行存款4、計(jì)入成本費(fèi)用的股份支付金額的計(jì)算根據(jù)預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量和上述權(quán)益工具的公允價(jià)值，計(jì)算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，再減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額。六、可行權(quán)條件的種類和變更

1、可行權(quán)的條件：服務(wù)年限和業(yè)績(jī)條件業(yè)績(jī)條件分為：（1）、市場(chǎng)條件：如目標(biāo)股價(jià)、最低股價(jià)增長(zhǎng)率、股東報(bào)酬率等；（2）、非市場(chǎng)條件：如銷售指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、最低利潤(rùn)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)等。2、可行權(quán)條件的變更：

企業(yè)有時(shí)可能需要對(duì)股份支付協(xié)議的可行權(quán)條件做出變更，此時(shí)必須按批準(zhǔn)股份支付計(jì)劃的原則和方式進(jìn)行調(diào)整。

可行權(quán)條件變更會(huì)計(jì)處理的原則：無(wú)論已授權(quán)的權(quán)益工具的條款和條件如何變更，企業(yè)確認(rèn)的服務(wù)金額不應(yīng)低于權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值。七、權(quán)益工具公允價(jià)值的取得

股份支付中權(quán)益工具的公允價(jià)值的確定應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)。通常情況下：權(quán)益工具的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定；1、股份：授予職工的股份應(yīng)按股份的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)；如果是未公開的股份應(yīng)考慮其條款和條件估計(jì)其市場(chǎng)價(jià)值；2、期權(quán)：

選用的期權(quán)定價(jià)模型應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：授予日的公允價(jià)值、無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率、預(yù)計(jì)股利、股價(jià)預(yù)計(jì)波動(dòng)率、標(biāo)的股份的現(xiàn)行價(jià)格、期權(quán)有效期等參數(shù)。八、企業(yè)回購(gòu)股票進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)的處理

《公司法》允許公司以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)職工，收購(gòu)資金從公司的稅后利潤(rùn)支付。1、按照公司法規(guī)定預(yù)留未分配利潤(rùn)預(yù)留回購(gòu)股份的全部支出應(yīng)當(dāng)通過(guò)備查簿入賬。2、回購(gòu)股份按照回購(gòu)股份的全部支出，借記“庫(kù)存股”科目，貸記“銀行存款”科目。3、確認(rèn)成本費(fèi)用按照本準(zhǔn)則對(duì)職工權(quán)益結(jié)算股份支付規(guī)定，每期借記成本費(fèi)用，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。4、職工行權(quán)按照企業(yè)收到的股票價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，同時(shí)轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)在資本公積中累計(jì)確認(rèn)的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按回購(gòu)的庫(kù)存股成本，貸記“庫(kù)存股”科目，按照上述借貸方差額貸記“資本公積——資本溢價(jià)”科目。九、股份支付的披露

1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與股份支付相關(guān)的下列信息：（1）、當(dāng)期授予、行權(quán)和失效的各項(xiàng)權(quán)益工具總額。（2）、期末發(fā)行在外的股份期權(quán)或其他權(quán)益工具行權(quán)價(jià)格的范圍和合同剩余期限。（3）、當(dāng)期行權(quán)的股份期權(quán)或其他權(quán)益工具以其行權(quán)日價(jià)格計(jì)算的加權(quán)平均價(jià)格。（