委托加工消費(fèi)品稅額計(jì)算（資源庫(kù)）

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅計(jì)算委托加工行為的界定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)數(shù)額計(jì)算委托加工消費(fèi)品已納稅額的抵扣委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的另一種形式，應(yīng)納入消費(fèi)稅的計(jì)征范圍。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在會(huì)計(jì)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。1.委托加工行為的界定從價(jià)定率加工方銷售過同類貨物的應(yīng)納稅額=加工方同類貨物銷售額×比例稅率加工方無同類貨物銷售應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×比例稅率組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本＋加工費(fèi)及輔料）÷（1—比例稅率）從量定額委托方加工收回的數(shù)量×定額稅率復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額=從量定額稅額+從價(jià)定率稅額從量定額稅額=委托方加工收回的數(shù)量×定額稅率從價(jià)定率稅額=受托方同類貨物銷售額×比例稅率

或=計(jì)稅價(jià)格×比例稅率計(jì)稅價(jià)格=（材料成本＋加工費(fèi)及輔料+消費(fèi)品從量稅額）÷（1—比例稅率）2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅額計(jì)算計(jì)算中需要注意的問題從價(jià)定率算法中，首先應(yīng)采用加工方同類貨物的銷售額，如沒有同類貨物才組成計(jì)稅價(jià)格從量計(jì)稅算法中，計(jì)稅數(shù)量為委托方收回的數(shù)量，而不是發(fā)出的材料的數(shù)量在從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅算法中都有可能要用到計(jì)稅價(jià)格，但是注意兩種算法中的計(jì)稅價(jià)格的組成是不同的舉例：萬華珠寶有限公司接受委托加工一批玉石手鐲，所需材料由委托方提供，材料成本160000元，加工完成后萬華珠寶有限公司收取加工費(fèi)及輔料款共20000元（不含增值稅），萬華公司無同類產(chǎn)品銷售，請(qǐng)計(jì)算萬華公司應(yīng)代收代交的消費(fèi)稅額。解析：1.該業(yè)務(wù)復(fù)合委托加工行為認(rèn)定的條件

2.消費(fèi)稅應(yīng)由加工方萬華公司代收代繳

3.珠寶首飾計(jì)稅方式為從價(jià)定率，稅率10%，且加工方無同類貨物銷售，

應(yīng)組成計(jì)稅價(jià)格=（160000+20000）÷（1-10%）=200000元

代收代繳消費(fèi)稅=200000×10%=20000元（1）已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；（2）已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；（3）已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石（金銀首飾消費(fèi)稅改在零售環(huán)節(jié)征收后，用已稅珠寶玉石連續(xù)生產(chǎn)鑲嵌首飾，在計(jì)算時(shí)一律不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款）；（4）已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；（5）已稅摩托車為原料生產(chǎn)的摩托車；3.委托加工消費(fèi)品已納稅額的扣除計(jì)算（6）已稅汽油、柴油為原料用于連續(xù)生產(chǎn)的甲醇汽油、生物柴油；（7）已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（9）已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。（10）已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。（11）已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油扣除范圍

扣除目的：避免重復(fù)計(jì)稅，消費(fèi)稅設(shè)計(jì)為單一環(huán)節(jié)征稅的稅種

稅額扣除規(guī)定：在規(guī)定范圍內(nèi)的消費(fèi)品，委托加工的消費(fèi)品收回用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，準(zhǔn)予從應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除委托加工收回的消費(fèi)品的已納稅額化妝品廠A收回化妝品加工廠支付消費(fèi)稅連續(xù)生產(chǎn)B已稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品B銷售計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅且A的已納稅額可抵扣銷售直接銷售A銷售價(jià)格低于委托加工環(huán)節(jié)計(jì)稅價(jià)格的銷售時(shí)不再計(jì)稅A銷售價(jià)格高于委托加工環(huán)節(jié)計(jì)稅價(jià)格的銷售時(shí)應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額，且A的已納稅額可抵扣

例：花溪卷煙廠委托玉林卷煙廠加工煙絲，發(fā)出煙葉成本180000元，花溪卷煙廠收回?zé)熃z時(shí)支付加工費(fèi)30000元及增值稅5100元。（玉林煙廠無同類貨物銷售）收回?zé)熃z支付消費(fèi)稅

煙絲的計(jì)稅價(jià)格=（180000+30000）÷（1-30%）=300000元支付給玉林卷煙廠的消費(fèi)稅額=300000×30%=90000元

收回后煙絲直接銷售a.如果煙絲的銷售價(jià)格為300000元，煙絲銷售不再計(jì)稅b.如果煙絲的銷售價(jià)格為350000元，煙絲銷售時(shí)還需計(jì)算應(yīng)納稅額，且委托加工環(huán)節(jié)已納稅額可以抵扣煙絲銷售應(yīng)納稅額=350000×30%=105000元煙絲已納稅額為90000元，可抵扣應(yīng)納稅額=105000-90000=25000元收回?zé)熃z支付消費(fèi)稅

煙絲的計(jì)稅價(jià)格=（180000+30000）÷（1-30%）=300000元支付給玉林卷煙廠的消費(fèi)稅額=300000×30%=90000元

收回后煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙c.煙絲收回全部用于生產(chǎn)甲類卷煙5箱，每箱銷售額50000元（不含增值稅）。卷煙銷售應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額，且煙絲在委托加工環(huán)節(jié)已納稅額可以抵扣。卷煙銷售從價(jià)稅額=5×