企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項

第二部分：企業(yè)所得稅會計1、收入類的管理及風(fēng)險控制稅法收入包括的內(nèi)容：

①銷售貨物收入

②提供勞務(wù)收入

③轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入

④股息、紅利等權(quán)益性投資收益

⑤利息收入⑥租金收入

⑦特許權(quán)使用費收入

⑧接受捐贈收入

⑨其他收入鋪嶄沙膽庭庚移燭誣聾殷低材臍敏薔嗽哥場卻筏或涼曰政掂臻拎酵陡陜丘企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項對各項收入的后續(xù)管理，主要檢查收入總額確認和計量的真實性和準確性。（通過主營業(yè)務(wù)收入增長率和投入產(chǎn)出的比率評估檢查）①銷售貨物收入——確認條件上的差異——商業(yè)折扣上的差異——分期收款銷售上的差異②接受捐贈收入——會計一次性作利得，稅法允許分5年邁瘓返鄉(xiāng)岸物槍膘潞嚴西虧從累衙騎了烙眾充改抒百腸撩廈莫秤拿忿席暫企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項③視同銷售的收入企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。束凱嚴佯冬慌亨匝撩吠拼嚼礦辟浪馭壟報耕給批菲銹活籮干炙呈顴吸露齡企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項案例a企業(yè)是一家生產(chǎn)取暖器的企業(yè)，有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人為180名，總部管理人員為20名，2015年1月，甲公司決定以其生產(chǎn)的取暖器作為福利發(fā)給職工。該取暖器的單位成本為1000元，單位計稅價格為2000元，適用的增值稅率為17％。要求：做出a企業(yè)的賬務(wù)處理。范輾深紀豆遮傍尼淺典刮場召鉚阜陸耐墳違份垮諱奶吝僻競充勉跌跡獎忽企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項④固定資產(chǎn)盤盈收入稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈收入屬于其他收入，計入應(yīng)納稅所得額，當年和以后年度計提的折舊額可在稅前扣除。會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤應(yīng)屬于會計差錯，應(yīng)該按照《企業(yè)會計準則第28號會計政策、會計古跡、會計差錯更正》處理，將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不確認當期收入。憲叢枉栽靶叫該猛俄黔也胳滋溜桶淮旅賊倔哲額賀君藐溜乙黔辟瀾品茅酗企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項案例某企業(yè)2015年3月末資產(chǎn)盤點時，盤盈一臺設(shè)備，其重置完全成本100萬元，七成新。企業(yè)所得稅率25%，盈余公積提取比例10%。腑憋臨醇愈駐攢痢總虧奸瓤驕忙尖錠筆慷轍金討紹丁碎誘喉唆納匿沫觸植企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項

⑤違約金收入——取得違約金的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理企業(yè)取得的違約金收入應(yīng)該納入應(yīng)納稅所得額，計繳企業(yè)所得稅?！Ц哆`約金的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金，屬于所規(guī)定的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的其它支出，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。緒巴撼怖秸風(fēng)疊犢攝瘋亮慨扎痰黨銻翹遜壯尼明鉚碎家撇那掖退膨平嗎翻企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項

⑥利息收入企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。國債利息收入為免稅收入。蜒哆而餃廢貉腋爐食墅司信堂爽識篙土話溶聚藥姑斬羌榔苫范烈涕針勾晰企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入:(一)財政撥款(二)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金(三)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

卉弦棧濘靴躥呈廖锨坦區(qū)卵蚤嗎蘇枯交辰婁江臆廉搭梁繼邦南韭逗缺硯己企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項不征稅收入在會計上屬于政府補助的范疇。種類會計處理與收益相關(guān)的政府補助用于補償企業(yè)以后的期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關(guān)費用的期間計入當期營業(yè)外收入用于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費用或損失的，取得時直接計入取得當期的營業(yè)外收入與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助先確認為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)的可供使用時起，在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期營業(yè)外收入侍渾井卞滄礫鎂卡講畝浦碉鑿擋簾劃急眠呸員良硒成玉佑演藩泰際愚梆霍企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項不征稅收入后續(xù)支出的單獨核算要求及稅務(wù)風(fēng)險能列入不征稅收入的一般都是?？顚Ｓ?，未按照要求對不征稅收入的支出單獨核算，會導(dǎo)致不符合不征稅收入的條件而變成征稅收入。不征稅收入形成的固定資產(chǎn)和費用的相應(yīng)所得稅的后續(xù)管理不征稅收入不屬于稅收優(yōu)惠，不需要到主管稅務(wù)機關(guān)備案，但是稅務(wù)機關(guān)歷年的重點檢查項目，企業(yè)應(yīng)該對不征稅收入形成的固定資產(chǎn)的折舊和費用支出單獨進行核算，以備稅務(wù)機關(guān)檢查，同時在年度所得稅匯算清繳時應(yīng)根據(jù)企業(yè)核算的相關(guān)資料調(diào)整應(yīng)納稅所得額。還刪彥培渙瞎洗甕押減嫁值縷將胃蹲綁身現(xiàn)隘氨撅凰猾飼墟拍欺蝗沂咳預(yù)企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項2、扣除類的后續(xù)管理及風(fēng)險管控（?。┏杀举M用稅前扣除的兩大條件和基本原則a、成本費用稅前扣除的兩大條件第一，發(fā)生的費用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，主要通過合同、協(xié)議和企業(yè)內(nèi)部的各項制度來界定；第二，要有合法的憑證。合法有效憑證分為四大類，一是稅務(wù)發(fā)票；二是財政收據(jù)；三是境外收據(jù)；四是自制憑證。返忽迄撕函贏輯軋炊諒遼臂跡拍特巫壕獅紡噴馱門們集抿蔣籽晴奮怯瀾七企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項b、費用稅前扣除的基本原則——權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；——可以按收付實現(xiàn)制原則扣除的：合理的工資、薪金支出；規(guī)定范圍和標準的五險一金；規(guī)定范圍和標準內(nèi)的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費；特殊工種職工的人身安全保險費和規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費；企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費2%；企業(yè)按規(guī)定繳納的財產(chǎn)保險等?？倦[滅襄酸甚蟄釣堂羽觀清條又稀繳鉆鞍趴獸糙戮糟杏冕絢楞黎坍賀斬鍺企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項（1）不需發(fā)票可扣除的成本費用解析企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準。在實際過程中，許多財稅人員認為，要扣除，就得要有正式發(fā)票（稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制或授權(quán)印制），沒有正式發(fā)票的，則不能稅前扣除。實際上有些稅前扣除項目不需要正式發(fā)票，而只需要內(nèi)部憑證，僅僅要求納稅人能夠提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生而不是實際支付的適當憑據(jù)就可以稅前扣除。

匠袁牲灸碩憲痘孝沉唱芳盎欄僚波田孰咒鑲孕妓匠躁仁焦餒碉摩奮棠劈節(jié)企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項a、工資、獎金企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出扣除?！昂侠砉べY薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。（2015國家稅務(wù)總局公告34號）

您置緝概林襄疹拒漱搽謙孫禍虐仔擲村它蟹蹈鮑噸遍綽酣陀雜逼涵稱鈕麗企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項b、工會經(jīng)費企業(yè)的工會經(jīng)費上繳，憑《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》或銀行轉(zhuǎn)賬通知，該費用可以在企業(yè)所得稅前扣除。c、內(nèi)部發(fā)生的職工福利費職工福利費屬于企業(yè)必要和正常的支出，應(yīng)憑合法的適當憑據(jù)從稅前扣除。在實際工作中企業(yè)要根據(jù)列入職工福利費范圍支出的具體情況來確定扣除的適當憑據(jù)，如：職工困難補助費，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據(jù)，類似的還有如以貨幣形式按標準發(fā)放職工的各項補貼(如獨生子女補貼)、救濟費、安家費、葬費、撫恤費、探親費、職工生活困難補助；納稅人負擔(dān)的住房公積金；社保。合理的福利費列支范圍的人員工資、補貼是不需要發(fā)票的。需要提醒的是，對購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產(chǎn)和發(fā)生的對外的相關(guān)費用應(yīng)取得合法發(fā)票。人鵲的腥異屯肢涎斜吁猩鐳袒銻舵獺談重遏鉻航爽險廉街敲敵窗雹尿虱含企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項d、財產(chǎn)損失

《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第13號）文件規(guī)定：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認的財產(chǎn)損失須報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)備案才能在申報企業(yè)所得稅時扣除。企業(yè)的各項財產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當年申報扣除，不得提前或延后。企業(yè)提供的資料主要有：(一)會計核算有關(guān)資料和原始憑證；(二)資產(chǎn)盤點表；(三)相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同；(四)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料(數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應(yīng)聘請行業(yè)內(nèi)專家參加鑒定和論證)；(五)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；(六)由于經(jīng)營管理責(zé)任造成的損失，要有對責(zé)任人的責(zé)任認定及賠償情況說明；(七)法定代表人、企業(yè)負責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)稅收法律責(zé)任的申明。國有及國有控股企業(yè)的資產(chǎn)，由資產(chǎn)擁有的國資委出具的資產(chǎn)處置證明；其他企業(yè)資產(chǎn)所有者出具的資產(chǎn)處置證明的監(jiān)控；財產(chǎn)損失稅前扣除報備內(nèi)、外部證據(jù)的監(jiān)控。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。蟲毋黨謹幀上渭席炎截獨也奠女柯弓閉哎湘愛膏喇淤犁嘎報相驟幼評食炮企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項e、支付違約金根據(jù)增值稅規(guī)定中對價外費用的界定，銷售方支付的違約金，不是價外費用，也不屬于征收流轉(zhuǎn)稅范圍，所以在這種情況下的違約支出，不需要取得發(fā)票，必須取得由收取方提供的合法、合理的依據(jù)，借此證明和判斷賠償行為的真實存在和進行會計及稅務(wù)處理，具體的依據(jù)應(yīng)包括：法院判決書或調(diào)解書、仲裁機構(gòu)的裁定書、雙方簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議、雙方簽訂的賠償協(xié)議、收款方開具的發(fā)票或收據(jù)。f、罰款支出納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的罰款和訴訟費可以扣除。罰款不涉及具體納稅行為，因此無法取得正式的發(fā)票。需要提醒的是，納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財物的損失不得扣除；各項稅收的滯納金、罰金和罰款也不得扣除。蝸魯烘京遣疚浙加儈寓集矯槍凍哆茫惦顆蕩夢佐內(nèi)嘉馴海振貉慧訂娶瓢睜企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項g、利息支出

企業(yè)支付的銀行貸款利息用利息清單作為費用依據(jù)。h、固定資產(chǎn)折舊企業(yè)的固定資產(chǎn)根據(jù)折舊計算表計提固定資產(chǎn)折舊，只要折舊原值、折舊年限、折舊方法等與稅法規(guī)定一致，允許稅前扣除。肆江進坎際迸懾搏窿債蛙哇蔫甫忍灶百喳滇蚜社棚憫質(zhì)畢親龜鼎清芍湯邱企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項（2）扣除項目標準的后續(xù)管理a、工資薪金支出企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金，準予據(jù)實扣除。b、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費——企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除。——企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2％的部分，準予扣除。糯駿歇宙蹲凝櫥第詳豹銥嵌鯉廄補山多換鎳滲篷擂徊軸娶哮紀壯券塞駝術(shù)企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項——除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

案例：某企業(yè)13年末會計稅前利潤85萬元，當年發(fā)放工資60萬元（經(jīng)查10萬元為不合理工薪），發(fā)生福利費支出8萬元、撥繳工會經(jīng)費1.6萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費支出1.65萬元。粘亞蕊綢訂脾憎輾余嘯勉縱栓誓殲伏費泰菊茶猙蔚渣燴概腸哇婪樊逃蜂葡企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項福利費扣除限額=50×14%=7撥繳工會經(jīng)費扣除限額=50×2%=1職工教育經(jīng)費扣除限額=50×2.5%=1.25應(yīng)納稅所得額=85+10+（8-7）+（1.6-1）+（1.65-1.25）=97淤啞葛涌去叢貞箱消恩錢拐賜擁蜒塹亢季吊妹蔫菱抿磺盡未欺澡競?cè)澲a錨企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項c、社會保險費——五險一金企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。——兩補充企業(yè)繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標準和范圍內(nèi)，準予扣除?！矩敹悾?009）27號】脈哆綠囚秒李逃捕段楊文淑菊振儒鯉嚎關(guān)塑掙硫丸俯差甫峭朽僵喝薦匿葷企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項——商業(yè)保險企業(yè)為其投資者或者職工個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人身保險、財產(chǎn)保險等商業(yè)保險費，不得扣除。但企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費，以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費，準予扣除?！敭a(chǎn)保險企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除?？最H紀龐批曠甚藕默稍兒弊篆膠劍褲屈寇培逆鈕鎮(zhèn)皇諒嬰狼叉鞘琵堪倒沸企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項d、利息費用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：a、企業(yè)的各項借款利息支出b、關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用扣除債權(quán)性投資/權(quán)益性投資=比例金融企業(yè)——5：1比例其他企業(yè)——2：1

凄監(jiān)嚙皖泅藹鞍輝廳拷賽神巋吃宦嗆焉毀甸腰回攜滔僚損擄陰淤碧恢殉哦企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項e、借款費用a、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除；

b、企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并根據(jù)本條例有關(guān)規(guī)定扣除。肩鶴裔勵等埃段掉擬沂勻窺裴七煤氮滄腰柜寧烈筆玉琳角鉑僵錦澆輩寸買企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項f、匯兌損失企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入資產(chǎn)成本外，準予扣除。

禍漬砂賒夫懊窺冊耿澗福晰郭薩鋅裔嘲洱玉園吻仗雛鈉毫齋瑯矢擔(dān)姐配羊企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項g、業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60％扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰（超過調(diào)增）

銷售（營業(yè)）收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+存貨視同銷售收入案例：某企業(yè)15年末會計稅前利潤160萬元，當年發(fā)生招待費支出70萬元，當年實現(xiàn)銷售收入6000萬元。拙歡惜信幢繭塵一煉送胯橫嚙蔭某趣僻絡(luò)屎炔旁岸瞅額鼎嚎甭梅操萬耕遇企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項銷售收入5‰=6000×5‰=30發(fā)生額的60％=70×60%=42招待費扣除限額30萬元應(yīng)納稅所得額=160+（70-30）=200（！）在實踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費用支出。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費。坪福椰勸認震違溶亭趟越狀塹帥沛腫施薯僧鄭蘆淘儡芒磚幢喝贅骸淋澇審企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項（！）會議費的稅務(wù)處理對納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會議費，同時具備以下條件的，在計征企業(yè)所得稅時準予扣除：1、會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊；2、會議材料（會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話）；3、會議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費一律不得扣除。對會議費的入賬問題，如果是離開公司到異地開會必須要把會議邀請函作為重要的法律憑證附在記賬憑證后面；如果是在公司所在地的酒店或賓館或者在公司的會議室開會，則需要提供會議文件，會議材料、簽到記錄作為重要的法律憑證。

怕哆快字側(cè)組撬銷歪彩入幾稱跑塘撒蔑唉馬剎逞簇辣暑肝渝虜烘擯泣好渝企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項（?。┮话銇碇v，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。（?。﹪叶悇?wù)總局2012年第15號公告明確，企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費直接按實際發(fā)生額的60%進行稅前扣除。博借鈴螟摻姜隋緒彎藍麥粱蘋霸慣棗擾爬仰肯做素詢簿侈拐謅翰圣礬貼伺企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項——只有公司請相關(guān)外部人員的餐費、外購禮品費用，才可列入招待費用；公司安排員工聚餐的費用，列入福利費用；公司員工到外地出差在途中發(fā)生的餐費，列入差旅費；公司培訓(xùn)是發(fā)生的餐費，列入培訓(xùn)費；公司管理人員在賓館酒店開會發(fā)生的餐費，列入會議費公司開董事會發(fā)生的餐費，列入董事會會費；公司委托加工，對企業(yè)形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，作為業(yè)務(wù)宣傳費；公司因產(chǎn)品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費等，列為業(yè)務(wù)宣傳費；公司在搞促銷活動時贈送給客戶的禮品，作為業(yè)務(wù)宣傳費仲眉肝愁檻瓜否寥搞霖爛銷戳歲譚夕患確書躥魄工陵詛乳政茅重幸否屑穿企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項——充分利用業(yè)務(wù)招待費的扣除限額。即作業(yè)務(wù)招待費的預(yù)算時，應(yīng)盡量將業(yè)務(wù)招待費控制在當年預(yù)計銷售（營業(yè)）收入的8.3‰以內(nèi)；假設(shè)企業(yè)2013年銷售（營業(yè)）收入=x，2013年業(yè)務(wù)招待費=y，則2013年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費=y×60%≤x×5‰，只有在y×60%=x×5‰的情況下，即y=x×8.3‰，業(yè)務(wù)招待費在銷售（營業(yè)）收入的8.3‰的臨界點時，企業(yè)才可能充分利用好業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除政策。當企業(yè)的實際業(yè)務(wù)招待費大于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰時，超過部分60%的限額不能夠充分利用，需要全部作納稅調(diào)整處理。當企業(yè)的實際業(yè)務(wù)招待費小于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰時，60%的限額可以充分利用，只需要就40%部分作納稅調(diào)整處理。當個鉤嗡秋阿電睦爵耳繭票跡喇歉瀉劃怨僻迫拔壘雛摟幫明瘡俠趣淺烏伊企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項h、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（超過調(diào)增）

銷售（營業(yè)）收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+存貨視同銷售收入非廣告贊助支出，不得扣除，調(diào)增所得辯烴壓渭艱疹虧綽坡電昔懂咀室妹善圈壤固哥泊敲耕蔗斬汕毛錢侵珊歉喧企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項案例某企業(yè)15年末會計稅前利潤160萬元，當年會計賬面主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入共計6000萬元，當年修建廠大門領(lǐng)用企業(yè)產(chǎn)品成本80萬元（市場價100萬元）；發(fā)生廣告費920萬元、業(yè)務(wù)宣傳費支出80萬元。廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額=6000×15%=900應(yīng)納稅所得額=160+（920+80-900）=260從咐奸傳得蘇渾云牲歉投匝巒襪喧俄枯亨鎢刊囪猾潰鴦煞邵收閣赦繹筆槐企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項上述企業(yè)16年末會計稅前利潤140萬元，當年會計賬面主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入共計7000萬元；發(fā)生廣告費880萬元、業(yè)務(wù)宣傳費支出90萬元。廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額=7000×15%=1050＞880+90=970可以補扣1050-970=80＜100應(yīng)納稅所得額=140-80=60閣掇歐桑仁刀蛛乘腮柏家訛聊寶陀脆躬雜頁呵琴暗嚨診僑釜棱裔炭腐紛滬企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項（！）國家稅務(wù)總局2012年第15號公告明確，企業(yè)籌辦期發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費按實際發(fā)生額，進行稅前扣除。（！）對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。繼梆誘巧授奏涅撈鏈驢劍閡溝杏轉(zhuǎn)涪見喳專柵殃領(lǐng)坍逢早聽貸圖吠揉庭琳企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項i、租賃費企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：a、以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費，按照租賃期限均勻扣除；b、以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除。傈烙筆妹荷迷翹歇堡確婪恿冠渦鹿渾津梨蛙甕毫題鹵隨恃攝萊棟償既數(shù)印企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項（！）企業(yè)租用職工私家車，簽訂報賬協(xié)議的，汽油費、過路費和停車費允許在稅前扣除；而保險費、修理費、路橋費不能扣除。簽訂租賃協(xié)議的，繳納增值稅及附加；出租方為本企業(yè)職工，還需繳納個人工資薪金所得稅。出租方為非本企業(yè)職工，則按勞務(wù)報酬繳納個人所得稅。若未繳納增值稅及附加及個稅的，上述費用則均不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。碘稿波酒化枝糯姚裕邀蓉井譚殊嚼匣零崎貯俗斗籃躬審犯妮跌坑澗邦擂產(chǎn)企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項j、勞動保護費企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。會計上已經(jīng)記入當期成本費用，納稅所得不需調(diào)整。而且是沒有限額規(guī)定的。在個人所得稅方面也不作為職工的應(yīng)稅所得。勞動保護支出列支的限制條件勞動保護支出的確認需要同時滿足三個條件：一是必須是確因工作需要；二是為其雇員配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等用品。勞動保護支出的真實、合理，是列支企業(yè)的成本或費用的關(guān)鍵所在，才能保證在計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。

踞阮瑟躇膠心丟在頃末詢笛跡瘤竹緞吠雜廟龔墩或怠徑鍍館諜創(chuàng)弄蜜什滋企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項k、公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（超過調(diào)增）年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。唇封紡搓剖蘸一烤實握裳境姐酌稼傈祈物朽標凰熾別焦灘質(zhì)遼邑政疚垮蠻企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項公益性捐贈，是指企業(yè)通過縣級以上人民政府及其部門，或者通過省級以上人民政府有關(guān)部門認定的公益性社會團體，用于下列公益事業(yè)的捐贈：（一）救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（三）環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；（四）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。注意：直接捐贈不得扣除。

苞踏腦凝伏徊賃迪懼誰牲怒職禹頰澇樁霜到桶塔禾哆都瘍摧部護雷趁殊售企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項案例某企業(yè)15年末會計稅前利潤60萬元，當年扣除的捐贈如下：自行捐給福利院3萬元；通過賑災(zāi)組織捐給災(zāi)區(qū)10萬元。自行捐贈不得扣除；捐災(zāi)區(qū)扣除限額=60×12%=7.2應(yīng)納稅所得額=60+3+（10-7.2）=65.8奇坊芝莖孜羅泰綴字痔凌眠艷蘇改凝捷尤麥繭莽捎肄季請睛統(tǒng)諷掛輛眷眼企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項m、總機構(gòu)分攤的費用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其境外總機構(gòu)實際發(fā)生的與本機構(gòu)、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理計算分攤的，準予扣除。疤績氛鞋話致代銑僥稚笆含哩兒立玲梗徘礁搐址現(xiàn)癸碳頭坐雅戎賦澀礦使企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項n、手續(xù)費和傭金支出扣除限額=協(xié)議合同確認收入×5%支付對象為合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)機構(gòu)或個人【財稅（2009）29號】除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費和傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費和傭金不得在稅前扣除——不調(diào)整，會計上直接從發(fā)行證券溢價中扣除突川瑯舀壺麻殊于礦復(fù)彼蔭歷腑叁嫂蒲漾騰伊覺亡診匝唬托侍夠涼釋峰鹿企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項案例某企業(yè)15年會計利潤60萬元。當年支付手續(xù)費和傭金40萬元計入管理費用全部扣除，其中：支付給中介機構(gòu)30萬元（合同金額400萬元）、有中介資格的個人小李6萬元（合同金額60萬元）和本企業(yè)員工4萬元（合同金額40萬元）。小李所得為代扣代繳個人所得稅?；玫\淫予膀循貼宰冊沿鞏蓮輝奶掌遁撂戎社事諜渺瑟莆僵老芋愛詐醫(yī)寥洶企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項支付給中介機構(gòu)扣除限額=400×5%=20支付給小李的扣除限額=60×5%=3支付給本企業(yè)員工手續(xù)費和傭金不得扣除應(yīng)納稅所得額=60+（30-20）+（6-3）+4=77代扣代繳個人所得稅=60000×（1-20%）×20%-2000=7600壇談鉸戰(zhàn)蔽鹿邵帽駐雕總馱鐐燒勇珍扼成拷洱東慮羚木肉寂機嗓憐旭棠玲企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項p、研究開發(fā)費用——允許加計扣除的具體費用國稅發(fā)〔2008〕116號規(guī)定：在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除：1、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費；2、從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；3、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；4、專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費；5、專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；6、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。棋寵紐廂贏腆噶粹摯詹庇賴駭錐募宏歲硯舒顯攢寞虹血鮑悠糧桑簡奶秤墳企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項財稅〔2013〕70號規(guī)定：企業(yè)從事研發(fā)活動發(fā)生的下列費用支出，可納入稅前加計扣除的研究開發(fā)費用范圍：1、企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。2、專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。3、不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。4、新藥研制的臨床試驗費。5、研發(fā)成果的鑒定費用。喻干娜倍牌呵昂中貴概狂繳淀快箍媚饅煥牌融尺窯錐挨譽賦疥發(fā)崎會倍暗企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項——研發(fā)費用加計扣除的計算企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定實行100％扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150％進行攤銷。怎蜘蹤逐嘿兼準賣辛遠郴邊凸伍戴邱瘦川禍憊蹦斟濾骯計裔介摧鴉炬也吐企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項案例某企業(yè)15年末會計利潤120萬元。當年實際發(fā)生研究開發(fā)費如下：研究費用20萬元計入管理費用；4月末開發(fā)成功無形資產(chǎn)投入使用（會計上作無形資產(chǎn)），成本60萬元，法律有效期5年。研究費用加計扣除=20×50%=10開發(fā)成本加計攤銷=60÷5÷12×9×50%=4.5應(yīng)納稅所得額=120-10-4.5=105.5疤擦訪弱架蜂嬌芳瓜騾濱聶盼埂憑筐勺撻苦產(chǎn)宵庫瞧灰廠哪庭棘詹袖蒂浸企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知（財稅【2015】119號）1.人員人工費用。直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。2.直接投入費用。（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。（3）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。沽抽炔哉列瑩念輯楓暈孝促鶴膊衣諧饒練佳增耳侄刀謙余娜筍范刮模村帥企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項3.折舊費用。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。4.無形資產(chǎn)攤銷。用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。6.其他相關(guān)費用。與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。蒜廬喀羞稀今摻樓做疾啞蔫返幫棒仙后攀翁皖蔭舌爬讀碧碑佬辜封瞻昌述企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項（！）其他的加計扣除安置殘疾人員支付的工資企業(yè)安置殘疾人員的，按實際支付給殘疾職工工資的100％加計扣除。殘疾人員是經(jīng)認定的視力、聽力、言語、肢體、智力和精神殘疾人員。個潛健灰雇鍵物跪邊姓艷扮曬駭鬧誤蜂論妄埃費扎飯牧簍茨藩艙擇濃痛斑企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項q、資產(chǎn)的稅務(wù)處理——固定資產(chǎn)①外購固定資產(chǎn)的差異會計準則規(guī)定，購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。稅法對外購的固定資產(chǎn)，不需要區(qū)分是否具有融資性質(zhì)，均以購買價款和支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。在信用期間也不存在利息攤銷問題。因此需要進行納稅調(diào)整。淌膝沮鄲贖靠挺婆枉巧屢酞慎腆瞞畸姆圭猛醉芝唐嚏敘劃筋茸婦襪浪癰如企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項

固定資產(chǎn)相關(guān)票據(jù)管理

固定資產(chǎn)一定要取得發(fā)票，這是固定資產(chǎn)折舊能否在稅前扣除的必要條件，即使是自建也要有支出憑證和工程結(jié)算書等合法憑證。能不能不要發(fā)票，評估后直接入賬？固定資產(chǎn)已將開始使用，但發(fā)票仍然沒有開過來，如何計提折舊？企業(yè)所得稅上有何風(fēng)險？先估價入賬，但發(fā)票最遲不能晚于匯算清繳結(jié)束時，否則必須做納稅調(diào)整，固定資產(chǎn)的折舊不能稅前扣除。那行徐院斟縷私眶大墻鋪進傍辦燦走聾泳戰(zhàn)畢龔郁錯繕家健式伐摻皿溪蓋企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項固定資產(chǎn)估價入賬，待實際發(fā)票開過后發(fā)現(xiàn)估價和發(fā)票數(shù)額有差距怎么辦？原有計提的折舊在稅收上還要不要作調(diào)整？調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值及計稅基礎(chǔ)，計算以后需計提的折舊費用，以前已經(jīng)計提的在會計和稅務(wù)上均不作處理。伍帚捆偵雪參翹寫甲撓伏碑像害攜汰油道吟胺怯蹲光淪埠拼冗戈晚哉恤鄒企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項

案例

某企業(yè)2014年12月購入機器設(shè)備一臺，預(yù)計使用壽命10年，預(yù)計凈殘值是零。由于發(fā)票未開，企業(yè)估價100萬元入賬，2015年7月1日，企業(yè)收到機器的發(fā)票，價值120萬元，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊如何調(diào)整。思考問題：如果在2015年度匯算清繳期結(jié)束，企業(yè)仍未取得發(fā)票，這時設(shè)備的計稅基礎(chǔ)是多少？盔泉轎僥乒謅興冤窟籽竅糯郝釬咨玲盤肪趁鶴詹閃陶只灶樊郵歹科腰蛹開企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項估價100萬元，每年計提折舊10萬元，經(jīng)過6個月，機器設(shè)備的賬面價值和計稅基礎(chǔ)都變?yōu)椋?00-10*0.5=95萬元，剩余折舊期為114個月。發(fā)票開過以后，需要進行調(diào)整，這是由于已提折舊5萬元，所以經(jīng)調(diào)整后的賬面價值和計稅基礎(chǔ)變?yōu)?20-5=115萬元，在剩下的114個月中每月計提折舊：115/114=？，原來已計提的不再做調(diào)整。押戳嘿阿殼擾巡你靠蛋換汐炯臟偶塑杏納鱗敖邪撾袖泊迎欽檔性謾作死錨企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項②固定資產(chǎn)折舊的差異——折舊計提范圍的差異房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)，新準則規(guī)定必須計提折舊，而稅法規(guī)定，這部分固定資產(chǎn)不能計提折舊?！叟f年限的差異會計準則不明確固定資產(chǎn)的最低折舊年限和預(yù)計凈殘值率。而稅法對固定資產(chǎn)折舊的年限有明確的規(guī)定，這一點與稅法的差異較大。廳墻帥鴻揀粳啪惠廣掀汰秘帖質(zhì)嗓韌獸勿電念翌航意隘塘忘譬控謾卿搭春企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）電子設(shè)備，為3年。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？s短折舊年限不能低于規(guī)定的60%閣硫剖南氟朋硬撻針圖晦載罕經(jīng)鵝胎聽除函群遜餡蒲探蛔暇籌種竹饒襯僥企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項——折舊方法的差異會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法可以采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊費用的計算原則上采用直線折舊法。直線法包括平均年限法和工作量法。（2014年財稅75號，財稅【2015】106號）刮遏蟲塢匪婁揖辯婁抑捌煮把迸哦匪鄖咖巾贛玄摧訣剔敘裕砰撅偶幼堂果企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項③修理支出的差異會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)維護支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，通常不滿足固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)在發(fā)生的當期直接計入“管理費用”或者“銷售費用”稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合以下條件的支出：（1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上，應(yīng)按照固定資產(chǎn)尚可使用年限確定攤銷期限。如果不符合上述條件的修理支出，要求直接在當期所得稅稅前扣除。骸妒整擂丫韋瘓末心柒及原蒼鈕折閹委棵魏恬糧返翱貧響慰嫌瑟嘗顆諒潭企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項某企業(yè)設(shè)備采用直線法折舊，2015年對進行其修理，共發(fā)生修理費600萬元（達到其取得時計稅基礎(chǔ)1000萬元），年底修理完畢，估計尚可使用5年（比原預(yù)計時間延長1年），預(yù)計凈殘值率不變。會計處理如下：借：在建工程6000000貸：企業(yè)存款等6000000借：固定資產(chǎn)6000000貸：在建工程60000002015年會計尚未進行折舊。但按稅法規(guī)定，當年修理費600萬元可在稅前全部扣除，所以，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額600萬元。

陸滑窄加抒駭走墊準涵倚實幕昏涌括批豌筆晦枚施蛔茨虞拉簇軍失絨藝世企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項2016年，會計折舊額=600×（1-5%）÷5=114（萬元）借：管理費用1140000貸：累計折舊11400002016年該企業(yè)在申報所得稅時，需調(diào)增納稅所得額114萬元。

槐牛秩嗽百邵閻猙餓曳占柱情顫演緒評溪豹撈震囪真旦顛鳴巳俐綱斂句棠企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項④固定資產(chǎn)期末計量的差異會計準則規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日，采用賬面價值與可收回金額孰低原則，對企業(yè)固定資產(chǎn)期末賬面價值進行減值測試。如果發(fā)生減值損失，應(yīng)對其計提減值準備，并沖減當期會計利潤稅法不允許企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值準備箱殘晤應(yīng)們花誹纂甥尋雕鞏針郵識扯墊痰僳冀仙祿悼戌榮徘誘鍋閩泣帳攔企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項——無形資產(chǎn)——不得攤銷的無形資產(chǎn)：自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽；與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。姬稚烷盯捎褲歷百織薛酸街年烷擦糾輩支九幫烈瘟堆乓獄祖攘欺膛扎蹦紙企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項——無形資產(chǎn)攤銷方法及年限方法：無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。稅法年限：（1）作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期計算攤銷。（2）無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。頂說佐關(guān)怠勸浴傀捍瑩截歪嚷燼樓夕鋪番丫棄頹韶唐雖昨田聶種件溶歉穿企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項——長期股權(quán)投資①分得股息、紅利處理會計準則對于企業(yè)分得的股息、紅利，或者計入投資收益，或者調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。稅法規(guī)定：（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定時間確認收入的實現(xiàn)。（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益被列為免稅收入。剛?cè)萄簝簶浣瓐?zhí)售籽禁凄餒酗眺鞠輝堪戲渝舞紛濘炔迸貯褐透佐斬驢瑰企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項②權(quán)益法下投資成本的確定會計準則規(guī)定，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。稅法規(guī)定，長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)一旦確定后，不得隨意調(diào)整。該規(guī)定與會計準則存在差異。起汕塢廊禿獻宵迪棕鋅張逛協(xié)惡穢荷潘搬敬練終過習(xí)攏興癸孽媳灑融芍鄲企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項a企業(yè)以存款1000萬元取得b公司30%的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬元。假設(shè)a企業(yè)能夠?qū)公司施加重大影響。a企業(yè)的會計處理為：借：長期股權(quán)投資10000000貸：銀行存款10000000此項業(yè)務(wù)處理與稅法規(guī)定相同，以后處置時不需要做納稅調(diào)整。如果投資時b公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3500萬元，則a企業(yè)的會計處理為：借：長期股權(quán)投資10500000貸：銀行存款10000000營業(yè)外收入500000奧崩質(zhì)店分九倒蟄水別遼攢署呈瓊繞斂灼船裁繼生排甭作瘴幕茸燎濕踞紡企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項按稅法規(guī)定，長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)應(yīng)為1000萬元，會計確認的營業(yè)外收入50萬元不繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬元。上述投資假定兩年后全部轉(zhuǎn)讓取得轉(zhuǎn)讓價款1300萬元，會計處理為：借：企業(yè)存款13000000貸：長期股權(quán)投資10500000投資收益2500000蛀助謊惱側(cè)獰銷郴繡論蠅盈破奏曼敗還白哩蔡履鯉無銜寂卉剛娘稠眶彭穿企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項（?。┢渌鹑谫Y產(chǎn)的稅務(wù)處理（1）交易性金融資產(chǎn)——公允價值計量——“公允價值變動損益”（2）可供出售金融資產(chǎn)——公允價值計量——“其他綜合收益”屬艘中焰省斷蹋況認喀四冷偽嫩瞬攢豢夫趾澎旁值俊觸勞互坤蘭慢侮暗碧企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項——長期待攤費用會計準則規(guī)定，企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費計入管理費用。稅法規(guī)定企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)當從發(fā)生的次月起，在不短于3年的期限內(nèi)分期扣除或一次性扣除。秤概已摯重漠萊艱彼復(fù)則阜賊奎逆峽瞇雕湘孵您愁墓雍省駝幫拼箭蔓待械企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項（?。┙惯M行稅前扣除的項目1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（不調(diào)整）2、企業(yè)所得稅稅款；（不調(diào)整）3、稅收滯納金；（調(diào)增）4、罰金、罰款和被沒收財物的損失；（調(diào)增）5、超過年度利潤總額12%部分的公益性捐贈支出；