套定額的方法總結(jié)與技巧(二)

套定額的方?法總結(jié)與技?巧(二)?領(lǐng)取定額_?__的入賬?與申報技巧?___-?6-251?1：09：?0___中?國會計報【?大中小】?【打印】?某廣告公司?會計小于最?近遇到了一?件煩心事。?原來，小于?供職的廣告?公司是由兩?個自然人投?資并于__?_年___?月___日?成立的有限?責(zé)任公司。?___月份?開始營業(yè)時?，預(yù)計該月?營業(yè)額__?_萬元，均?需要向客戶?提供___?。為了及時?持票催款，?小于按照稅?務(wù)機關(guān)要求?填寫了《普?通___領(lǐng)?購申請審批?表》，申請?領(lǐng)購面值_?__元的定?額____?__本。經(jīng)?主管稅務(wù)機?關(guān)審批同意?后，小于按?照要求，先?到主管稅務(wù)?機關(guān)指定金?融機構(gòu)繳納?了面值__?_萬元定額?___的相?關(guān)稅費，包?括按照__?_面值__?_％計算的?營業(yè)稅__?_元、按照?營業(yè)稅__?_％計算的?城市維護建?設(shè)稅___?元、按照營?業(yè)稅___?％計算的教?育費附加_?__元，按?照___面?值___％?計算的文化?事業(yè)建設(shè)費?___元，?此外還包括?兩本___?工本費__?_元，各項?稅費合計_?__元。接?著，小于憑?金融機構(gòu)繳?款單到辦稅?服務(wù)廳開具?《完稅證》?，并據(jù)以領(lǐng)?取到了定額?___和《?普通___?領(lǐng)購簿》。?在月份終?了做賬時，?小于卻有點?不知所措，?因為領(lǐng)取的?___份定?額___雖?然是___?萬元且已經(jīng)?繳納了各項?稅費，但當(dāng)?月實際用票?___元，?即實際營業(yè)?額只有__?_元。小于?困惑的是，?入賬時，收?入是按__?_萬元還是?按___元?確認。如果?按___元?入賬，納稅?申報表又該?如何填寫。?利潤表與納?稅申報表不?一致該怎么?辦。針對小?于提出的問?題，筆者認?為，因為會?計制度與稅?法規(guī)范的對?象和目標不?同，兩者之?間的差異無?法避免。如?本例，稅務(wù)?部門為了加?強稅收征管?，實行以票?控稅，要求?納稅人在領(lǐng)?購___時?就要繳納稅?款是必要的?；但從會計?的角度來看?，為了保證?利潤的真實?性，當(dāng)勞務(wù)?形成的營業(yè)?收入尚未實?現(xiàn)，則營業(yè)?收入和與此?相聯(lián)系的稅?金及附加就?不能確定。?因此，納稅?人既不能要?求以稅法為?依據(jù)進行會?計核算，從?而導(dǎo)致會計?信息失真，?也不能要求?以會計核算?的收入和利?潤作為計算?流轉(zhuǎn)稅和企?業(yè)所得稅的?計稅依據(jù)，?從而導(dǎo)致稅?收職能弱化?。就本案?例來說，_?__月份在?進行會計處?理時，應(yīng)該?按___元?確認營業(yè)收?入，據(jù)此計?算營業(yè)稅金?及附加和會?計利潤；在?納稅申報時?，應(yīng)該按_?__萬元作?為計稅依據(jù)?，計算營業(yè)?稅、城市維?護建設(shè)稅、?教育費附加?和文化事業(yè)?建設(shè)費，填?寫對應(yīng)的納?稅申報表。?可見，當(dāng)領(lǐng)?購的___?面值與當(dāng)期?實現(xiàn)的營業(yè)?收入不一致?時，利潤表?的營業(yè)收入?與營業(yè)稅納?稅申報表的?計稅依據(jù)就?會不一致。?如果人為地?以領(lǐng)購的_?__面值作?為營業(yè)收入?，既會增加?會計核算的?難度，也違?背了權(quán)責(zé)發(fā)?生制原則。?對實行查賬?征收的企業(yè)?，企業(yè)所得?稅的申報數(shù)?應(yīng)該以會計?利潤為基礎(chǔ)?加減納稅調(diào)?整數(shù)計算確?定。筆者?建議，對領(lǐng)?取定額__?_時的納稅?環(huán)節(jié)可采取?以___法?處理：一?、___月?份領(lǐng)購__?_面值__?_萬元，實?際營業(yè)收入?___元。?1.購買?___當(dāng)即?繳納各項稅?費時借：?應(yīng)交稅費—?—應(yīng)交營業(yè)?稅500?—應(yīng)交城市?維護建設(shè)稅?35——應(yīng)?交教育費附?加15——?應(yīng)交文化事?業(yè)建設(shè)費3?00管理費?用9貸：現(xiàn)?金或銀行存?款859?2.提供勞?務(wù)，按實際?結(jié)算的勞務(wù)?款借：現(xiàn)?金、銀行存?款或應(yīng)收賬?款8000?貸：主營?業(yè)務(wù)收入8?0003?.月份終了?計提營業(yè)稅?金及附加?借：營業(yè)稅?金及附加6?80預(yù)付賬?款——預(yù)付?稅費170?貸：應(yīng)交?稅費——應(yīng)?交營業(yè)稅5?00——應(yīng)?交城市維護?建設(shè)稅35?——應(yīng)交教?育費附加1?5——應(yīng)交?文化事業(yè)建?設(shè)費300?二、假設(shè)?___月領(lǐng)?購____?__萬元，?實際營業(yè)收?入___萬?元。1.?購買___?當(dāng)即繳納各?項稅費時（?___工本?費支出同上?，從略）?借：應(yīng)交稅?費——應(yīng)交?營業(yè)稅50?0—應(yīng)交?城市維護建?設(shè)稅35—?—應(yīng)交教育?費附加15?——應(yīng)交文?化事業(yè)建設(shè)?費300貸?：現(xiàn)金或銀?行存款85?02.提?供勞務(wù)，按?實際結(jié)算的?勞務(wù)款借?：現(xiàn)金、銀?行存款或應(yīng)?收賬款1_?__貸：?主營業(yè)務(wù)收?入1___?3.月份?終了計提營?業(yè)稅金及附?加借：營?業(yè)稅金及附?加1020?貸：應(yīng)交稅?費——應(yīng)交?營業(yè)稅50?0——應(yīng)交?城市維護建?設(shè)稅35—?—應(yīng)交教育?費附加15?——應(yīng)交文?化事業(yè)建設(shè)?費300預(yù)?付賬款——?預(yù)付稅費1?70通過?上述賬務(wù)處?理，應(yīng)交稅?費賬戶借貸?方發(fā)生額體?現(xiàn)的是按照?稅務(wù)部門規(guī)?定，應(yīng)交稅?費已交和應(yīng)?交的情況，?其數(shù)額的大?小取決于領(lǐng)?購___面?值的大??；?營業(yè)稅金及?附加賬戶借?方發(fā)生額體?現(xiàn)的是按照?會計準則規(guī)?定計算確定?的與企業(yè)經(jīng)?營活動相關(guān)?的稅費，其?數(shù)額大小取?決于實現(xiàn)營?業(yè)收入的多?少；預(yù)付賬?款賬戶借貸?方發(fā)生額體?現(xiàn)的是營業(yè)?收入尚未實?現(xiàn)但按照稅?務(wù)部門要求?必須繳納稅?費的發(fā)生與?轉(zhuǎn)銷