第3章CPA法律責(zé)任

第三章注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任結(jié)合第21章部分內(nèi)容提要一、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)概念二、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因和種類三、中、美注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任美國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（了解）中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任四、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的應(yīng)對策略一、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)概念（一）被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任1、建立良好的控制環(huán)境（管理層）2、保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性（單位及負(fù)責(zé)人）3、保證依法編制財(cái)務(wù)報(bào)表：合法性（管理層）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)4、防止或發(fā)現(xiàn)舞弊（治理層和管理層）一、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)概念（二）注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任是注冊會(huì)計(jì)師對委托人應(yīng)盡的義務(wù)，是審計(jì)職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。審計(jì)責(zé)任的發(fā)展查錯(cuò)糾弊驗(yàn)證企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和償債能力驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表公允性驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表公允性為主，又要揭露重大錯(cuò)誤和舞弊一、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)概念注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任是：按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，并對出具的審計(jì)意見負(fù)責(zé)，對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，無論該錯(cuò)報(bào)是由于舞弊還是錯(cuò)誤導(dǎo)致。一、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)概念（三）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或者免除被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任要寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中予以明確。注冊會(huì)計(jì)師一般要求被審計(jì)單位出具管理當(dāng)局聲明書。一、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)概念（四）錯(cuò)誤與舞弊1.錯(cuò)誤錯(cuò)誤是指導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的非故意行為，主要包括：（1）為編制財(cái)務(wù)報(bào)表而收集和處理數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)生失誤（2）由于疏忽和誤解有關(guān)事實(shí)而作出不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)（3）在運(yùn)用與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)（包括披露）相關(guān)的會(huì)計(jì)政策時(shí)發(fā)生失誤

一、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)概念2.舞弊舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。重點(diǎn)關(guān)注導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊：（1）對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)（2）侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)一、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)概念（1）對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告（財(cái)務(wù)信息欺詐）①財(cái)務(wù)信息虛假報(bào)告的動(dòng)機(jī)

迎合市場預(yù)期或特定監(jiān)管要求牟取以財(cái)務(wù)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的私人報(bào)酬最大化偷逃或騙取稅款騙取外部資金掩蓋侵占資產(chǎn)的事實(shí)

一、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)概念②財(cái)務(wù)信息虛假報(bào)告的表現(xiàn)形式對財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改對交易、事項(xiàng)或其他重要信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的不真實(shí)表達(dá)或故意遺漏對與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的故意誤用一、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)概念③管理層實(shí)施上述財(cái)務(wù)信息舞弊的手段編制虛假的會(huì)計(jì)分錄，特別是在臨近會(huì)計(jì)期末時(shí)濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變原先作出的判斷故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí)構(gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果篡改與重大或異常交易相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和交易條款一、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)概念（2）侵占資產(chǎn)侵占資產(chǎn)是指被審計(jì)單位的管理層或員工非法占用被審計(jì)單位的資產(chǎn)，其手段主要包括：貪污收入款項(xiàng)盜取貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)使被審計(jì)單位對虛構(gòu)的商品或勞務(wù)付款將被審計(jì)單位資產(chǎn)挪為私用侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄，其目的是隱瞞資產(chǎn)缺失或未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)使用資產(chǎn)的事實(shí)。一、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)概念（3）錯(cuò)誤與舞弊的區(qū)別性質(zhì)上完全不同：錯(cuò)誤是無意的，舞弊是故意的；行為目的不同：獲取某種利益與無目的；行為后果不同：易于發(fā)現(xiàn)和難以發(fā)現(xiàn)

多選題（2009）甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)存在下列情形，其中發(fā)現(xiàn)舞弊行為的有（）。A.不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變原先做出的判斷B.由于疏忽和誤解有關(guān)事實(shí)而做出不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)C.故意推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)D.濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策一、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)概念（4）會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的明確①注冊會(huì)計(jì)師如果未能將會(huì)計(jì)報(bào)表中嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊揭露出來，應(yīng)負(fù)審計(jì)責(zé)任。②由于審計(jì)測試和被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會(huì)計(jì)師即便完全根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，也不可能保證將所有的錯(cuò)誤與舞弊揭發(fā)出來，只能做到合理確信的程度。一、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)概念（5）發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊時(shí)的處理①注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤或舞弊的可能性時(shí)，應(yīng)對其重要性進(jìn)行評估，并確定是否修改或追加審計(jì)程序。②如果證實(shí)錯(cuò)誤或舞弊確實(shí)存在，應(yīng)提請被審計(jì)單位適當(dāng)處理，并考慮其對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。必要時(shí)，應(yīng)征求律師的意見或取消業(yè)務(wù)約定。一、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)概念③如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，或適當(dāng)披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤與舞弊，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)視其對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，發(fā)表保留意見或否定意見。④如果無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤與舞弊對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意見。案例一：會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任資料：萬民公司是一家國有大型企業(yè)。2002年12月，公司總經(jīng)理針對公司效益下滑、面臨虧損的情況，電話請示正在外地出差的董事長。董事長指示把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告做得漂亮一些，總經(jīng)理把這項(xiàng)工作交給公司總會(huì)計(jì)師，要求按董事長意見辦。總會(huì)計(jì)師按公司領(lǐng)導(dǎo)意圖，對當(dāng)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行了技術(shù)處理，虛擬了若干筆無交易的銷售收入，從而使公司報(bào)表由虧變盈。經(jīng)誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后，公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對外報(bào)出。2003年4月，在《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行情況檢查中，當(dāng)?shù)刎?cái)政部門發(fā)現(xiàn)該公司存在重大會(huì)計(jì)作假行為，依據(jù)《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)法律、法規(guī)、制度，擬對該公司董事長、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師等相關(guān)人員進(jìn)行行政處罰，并分別下達(dá)了行政處罰告知書。萬民公司相關(guān)人員接到行政處罰告知書后，均要求舉行聽證會(huì)。案例一：會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任在聽證會(huì)上，有關(guān)當(dāng)事人作了如下陳述：公司董事長稱：“我前一段時(shí)間出差在外，對公司情況不太了解，雖然在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，但只是履行會(huì)計(jì)手續(xù)，我不能負(fù)任何責(zé)任。具體情況可由公司總經(jīng)理予以說明?！惫究偨?jīng)理稱：“我是搞技術(shù)出身的，主要抓公司的生產(chǎn)經(jīng)營，對會(huì)計(jì)我是門外漢，我雖在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，那也只是履行程序而已。以前也是這樣做的，我不應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告情況應(yīng)由公司總會(huì)計(jì)師解釋?！惫究倳?huì)計(jì)師稱：“公司對外報(bào)出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是經(jīng)過誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的，他們出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對本公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，承擔(dān)由此帶來的一切責(zé)任。”案例一：會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任要求：分析公司董事長、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師在聽證會(huì)上的陳述是否正確，并分別說明理由。在本案例中注冊會(huì)計(jì)師需要承擔(dān)審計(jì)責(zé)任嗎？分析與提示1．在分析董事長的陳述是否符合會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度的規(guī)定時(shí)，應(yīng)緊扣《會(huì)計(jì)法》對單位負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)責(zé)任的規(guī)定，并強(qiáng)調(diào)指出，這一規(guī)定不因單位負(fù)責(zé)人當(dāng)時(shí)是否在場而改變，更何況該公司的會(huì)計(jì)造假行為實(shí)際上是由董事長授意指使的。2．在分析總經(jīng)理的陳述是否符合會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度的規(guī)定時(shí)，應(yīng)指出總經(jīng)理和單位負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）一樣，都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的責(zé)任人，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，不能以不懂會(huì)計(jì)專業(yè)相推脫。事實(shí)上，該公司總經(jīng)理也參與了會(huì)計(jì)造假。3．在分析總會(huì)計(jì)師的陳述是否符合會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度的規(guī)定時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)分析會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)是公司應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任；同時(shí)也應(yīng)指出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。二、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因和種類（一）注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因1.被審計(jì)單位方面的責(zé)任（1）錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為①由于審計(jì)的固有限制，不能苛求注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)和揭露會(huì)計(jì)報(bào)表中所有的錯(cuò)誤與舞弊情況。②注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在由于錯(cuò)誤、舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。二、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因和種類③對被審計(jì)單位違反法規(guī)行為，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

總體了解并采取審計(jì)程序評價(jià)被審計(jì)單位違反法規(guī)的性質(zhì)及對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，且未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。二、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因和種類如果因被審計(jì)單位阻撓無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評價(jià)是否發(fā)生或可能發(fā)生對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的違反法規(guī)行為，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)范圍受到限制的程度，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。二、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因和種類（2）經(jīng)營失敗被審計(jì)單位在經(jīng)營失敗時(shí)，也可能會(huì)連累到注冊會(huì)計(jì)師，原因之一是會(huì)計(jì)報(bào)表使用者不理解經(jīng)營失敗和審計(jì)失敗的差別。1）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)固有的，由于與經(jīng)營有關(guān)的因素而導(dǎo)致的未來收益的不確定性。2）經(jīng)營失?。浩髽I(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件的變化，如經(jīng)濟(jì)蕭條、不當(dāng)管理決策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等，而無法滿足投資者的預(yù)期。反映經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的極端情況就是經(jīng)營失敗。3）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而CPA發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。4）審計(jì)失?。篊PA由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。出現(xiàn)經(jīng)營失敗時(shí)，審計(jì)失敗可能存在，也可能不存在。二、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因和種類2.注冊會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任①違約違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。如未能如期提供納稅申報(bào)表，違反保密協(xié)議。②過失過失，是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。評價(jià)CPA的過失，是以其他合格CPA在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。當(dāng)過失給他人造成損失時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。二、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因和種類1）普通過失（一般過失）通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。對注冊會(huì)計(jì)師則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。2）重大過失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎。對注冊會(huì)計(jì)師則是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。3）共同過失即對他人過失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎因而蒙受損失。缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制導(dǎo)致資產(chǎn)舞弊，被審計(jì)單位控告注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)中未能發(fā)現(xiàn)。二、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因和種類重要性和內(nèi)部控制這兩個(gè)概念有助于區(qū)分注冊會(huì)計(jì)師的普通過失和重大過失。首先，如果會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通?？梢园l(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)查出來就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過失。如果會(huì)計(jì)報(bào)表有多處錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，每一處都不算重大，但綜合起來對會(huì)計(jì)報(bào)表影響卻很大，也就是說會(huì)計(jì)報(bào)表作為一個(gè)整體可能嚴(yán)重失實(shí)。在這種情況下，法院一般認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師具有普通過失，而非重大過失，因?yàn)槌Ｒ?guī)審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的概率也較小。二、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因和種類其次，注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測試是以內(nèi)部控制的研究與評價(jià)為基礎(chǔ)的。如果內(nèi)部控制不太健全，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)整實(shí)質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，這樣，一般都能合理確信發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生的報(bào)表重要錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，否則就具有重大過失的性質(zhì)。相反的情況是，內(nèi)部控制本身非常健全，但由于職工串通舞弊，導(dǎo)致設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制失效。由于注冊會(huì)計(jì)師查出這種錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的可能性相對較小，因而一般會(huì)認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師沒有過失或只具有普通過失。二、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因和種類③欺詐又稱注冊會(huì)計(jì)師舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。對注冊會(huì)計(jì)師而言，就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。推定欺詐，是指雖無故意欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī)，但卻存在極端或異常的過失。推定欺詐和重大過失兩個(gè)概念往往很難界定，在美國許多法院曾經(jīng)將注冊會(huì)計(jì)師的重大過失解釋為推定欺詐。單選題以下關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師過失的說法不正確的是（）。A.過失是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理謹(jǐn)慎B.普通過失是指注冊會(huì)計(jì)師沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求C.重大過失是指注冊會(huì)計(jì)師沒有按執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)D.注冊會(huì)計(jì)師一旦出現(xiàn)過失就要賠償損失二、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因和種類（二）注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類注冊會(huì)計(jì)師因違約、過失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和規(guī)定，可能被判負(fù)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可單處，也可并處。二、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因和種類行政責(zé)任注冊會(huì)計(jì)師：警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書；會(huì)計(jì)師事務(wù)所：警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)，撤銷等。民事責(zé)任主要是賠償受害人損失刑事責(zé)任主要是按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑。一般來說，因違約、過失可能使注冊會(huì)計(jì)師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能會(huì)使注冊會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。多選題注冊會(huì)計(jì)師因?yàn)橐韵略蚩赡軐?dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任（）。A.重大過失B.欺詐C.行政責(zé)任D.違約三、中美等國家注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（一）美國等國家注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任學(xué)生自學(xué)三、中美等國家注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（二）中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任1.《注冊會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定（1）第三十九條的規(guī)定（行政責(zé)任和刑事責(zé)任）會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。三、中美等國家注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任注冊會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財(cái)政部門給予警告，情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。三、中美等國家注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任第二十條注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告：（一）委托人示意其作不實(shí)或者不當(dāng)證明的；（二）委托人故意不提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件的；（三）因委托人有其他不合理要求、致使注冊會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告不能對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要事項(xiàng)做出正確表述的。三、中美等國家注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任第二十一條注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)行準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告。注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具報(bào)告時(shí)，不得有下列行為：（一）明知委托人對重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；（二）明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)的報(bào)告；（三）明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；（四）明知委托人的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有其他不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明。對委托人有前款所列行為，注冊會(huì)計(jì)師按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，適用前款規(guī)定。三、中美等國家注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（2）第四十二條的規(guī)定（民事責(zé)任）會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。三、中美等國家注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任2.《公司法》的規(guī)定《公司法》第二百零八條規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假材料的，由公司登記機(jī)關(guān)沒收違法所得，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照。承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報(bào)告的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，情節(jié)較嚴(yán)重的，處以所得收人1倍以上5倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照?！比⒅忻赖葒易詴?huì)計(jì)師的法律責(zé)任“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因出具的評估結(jié)果、驗(yàn)資或者驗(yàn)證證明不實(shí)，給公司債權(quán)人造成損失的，除能證明自己沒有過錯(cuò)外，在其評估或者證明不實(shí)的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任?！比?、中美等國家注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任3.《證券法》的規(guī)定（1）第七十三條的規(guī)定“證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動(dòng)制作、出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告、財(cái)務(wù)顧問報(bào)告、資信評級報(bào)告或者法律意見書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對所制作、出具的文件內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外?！比?、中美等國家注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（2）第一百九十三條的規(guī)定“發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務(wù)人未按照規(guī)定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，由證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)責(zé)令改正，給予警告，處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款?！比?、中美等國家注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任“發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務(wù)人未按照規(guī)定報(bào)送有關(guān)報(bào)告，或者報(bào)送的報(bào)告有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，由證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)責(zé)令改正，處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款?！比?、中美等國家注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任“發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務(wù)人的控股股東、實(shí)際控制人指使從事前兩款違法行為的，依照前兩款的規(guī)定處罰。”（3）第二百零一條的規(guī)定“為股票的發(fā)行、上市、交易出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告或者法律意見書等文件的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，違反本法第四十五條的規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法持有的股票，沒收違法所得，并處以買賣股票等值以下的罰款。”三、中美等國家注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（4）第二百零七條的規(guī)定“違反本法第七十八條第二款的規(guī)定，在證券交易活動(dòng)中作出虛假陳述或者信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以三萬元以上二十萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)依法給予行政處分?！比?、中美等國家注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（5）第二百二十三條的規(guī)定“證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入，暫停或者撤銷證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，并處以業(yè)務(wù)收入一倍以上五倍以下的罰款。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，撤銷證券從業(yè)資格，并處以三萬元以上十萬元以下的罰款?！比?、中美等國家注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（6）第二百二十五條的規(guī)定“上市公司、證券公司、證券交易所、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)，未按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)文件和資料的，責(zé)令改正，給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款；隱匿、偽造、篡改或者毀損有關(guān)文件和資料的，給予警告，并處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款?！比⒅忻赖葒易詴?huì)計(jì)師的法律責(zé)任4.《刑法》的規(guī)定第二百二十九條規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情況嚴(yán)重的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金?！比?、中美等國家注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任5.最高人民法院規(guī)定在證券市場上，證券信息披露義務(wù)人（包括中介服務(wù)機(jī)構(gòu)）違反《證券法》規(guī)定的信息披露義務(wù)，在提交或公布的信息文件中做出違背事實(shí)的陳述或記載，侵犯了投資者的合法權(quán)益，應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。相關(guān)司法解釋利害關(guān)系人（第二條）因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊會(huì)計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人?！咎崾尽坷﹃P(guān)系人應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（1）信賴或者使用不實(shí)報(bào)告；（2）遭受損失。不實(shí)報(bào)告（第二條）會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告?！咎崾尽浚?）在界定不實(shí)報(bào)告時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反了的法規(guī)包括：①法律法規(guī)；②執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則；③誠信公允的原則。（2）在界定不實(shí)報(bào)告時(shí)主要看審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告是否存在以下問題：①虛假記載；②誤導(dǎo)性陳述；③重大遺漏。多選題會(huì)計(jì)師事務(wù)所在違反下列規(guī)定和原則（），出具虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)報(bào)告將會(huì)被認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告。A.法律法規(guī)B.執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則C.內(nèi)部控制規(guī)范D.誠信公允原則訴訟當(dāng)事人列置（第三條）（1）基本觀點(diǎn)：在利害關(guān)系人僅對會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟時(shí)，被審計(jì)單位必須參加訴訟；（2）利害關(guān)系人未對被審計(jì)單位提起訴訟而直接對會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟。被審計(jì)單位的訴訟地位（第三條）（1）基本觀點(diǎn)：被審計(jì)單位作為共同被告而不是列為第三人；（2）如果利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟（第三條）利害關(guān)系人對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。出資人列為第三人參加訴訟（第三條）（1）基本觀點(diǎn)：利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或者出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟；（2）相關(guān)總結(jié)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事責(zé)任認(rèn)定問題的實(shí)質(zhì)是如何在侵權(quán)行為法邏輯與社會(huì)公共政策之間進(jìn)行權(quán)衡的問題，我國《司法解釋》采取在“被審計(jì)單位—會(huì)計(jì)師事務(wù)所—利害關(guān)系人”的三角關(guān)系中公平分配損失的框架。歸責(zé)原則（第四條）（1）過錯(cuò)推定原則下，采取舉證責(zé)任倒置模式；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外。舉證（第四條）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在證明自己沒有過錯(cuò)時(shí)，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以及審計(jì)工作底稿等。侵權(quán)責(zé)任的四個(gè)要素（第六條）（1）民法學(xué)界一般采納“四要件說”，即“行為的違法性—過錯(cuò)—損害事實(shí)—因果關(guān)系”；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任“四要件說”，即“存在不實(shí)報(bào)告—注冊會(huì)計(jì)師有過失—利害關(guān)系人遭受損失—會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過失與利害關(guān)系人遭受損失存在因果關(guān)系”；（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的故意與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過失的區(qū)分決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所是承擔(dān)連帶責(zé)任還是承擔(dān)過失責(zé)任的關(guān)鍵。連帶責(zé)任的認(rèn)定（第五條）注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在下列情形之一，出具不實(shí)報(bào)告并給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任：（1）與被審計(jì)單位惡意串通；（2）明知被審計(jì)單位對重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；（3）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報(bào)告；（4）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；（5）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明；（6）被審計(jì)單位示意其作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕。過失責(zé)任的認(rèn)定（第六條）注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過失：（1）違反注冊會(huì)計(jì)師法第二十條第(二)、(三)項(xiàng)的規(guī)定；（2）負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；（3）制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏；（4）未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序；（5）在發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除；（6）未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則；（7）未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù)；（8）明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計(jì)結(jié)論；（9）錯(cuò)誤判斷和評價(jià)審計(jì)證據(jù)；（10）其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。抗辯：免責(zé)（第七條）會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任：（1）已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；（2）審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)；（3）已對被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明；（4）已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊登記后抽逃資金；（5）為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資?？罐q：減責(zé)（第八條）利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任?？罐q：無效免責(zé)條款（第九條）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供年檢使用”、“本報(bào)告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由，是無效免責(zé)。賠償順位和最高限額（第十條）會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)與其過失程度相應(yīng)的賠償責(zé)任時(shí)，應(yīng)按照下列情形處理：(1)應(yīng)先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失。被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。(2)對被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。(3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對一個(gè)或者多個(gè)利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審計(jì)金額為限。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其分支機(jī)構(gòu)的連帶責(zé)任（第十一條）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶的賠償責(zé)任。簡答題

D注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對上市公司丁公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。20×8年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單和銀行對賬單，虛構(gòu)了一筆大額營業(yè)收入。D注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施了向銀行函證等必要審計(jì)程序后，認(rèn)為丁公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。在丁公司20×8年度