會計證考試復(fù)習(xí)資料課件

課程安排——會計科目與賬戶會計分錄會計憑證會計科目與賬戶會計科目類別會計要素與會計科目會計賬戶結(jié)構(gòu)會計科目類別待攤費用預(yù)提費用制造費用管理費用累計折舊壞賬準備

會計賬戶結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)=======權(quán)益

資產(chǎn)======負債+所有者權(quán)益資產(chǎn)+成本+費用===負債+所有者權(quán)益+收入結(jié)構(gòu)余額公式左方（借方）右方（貸方）練習(xí)

1.下列關(guān)系式中，錯誤的是（）

A．累計折舊科目期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額—本期貸方發(fā)生額B．預(yù)付賬款科目期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額—本期貸方發(fā)生額C．預(yù)收賬款科目期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額—本期借方發(fā)生額D．所得稅科目期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額—本期貸方發(fā)生額3.某企業(yè)5月初A產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”明細賬余額為5000元，5月份該產(chǎn)品又發(fā)生成本支出4000元，5月末該產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本為2000元，則5月份該產(chǎn)品完工成本為()元。A．3000B．4000C．7000D．9000

2.某公司5月初在產(chǎn)品余額500元，庫存產(chǎn)品余額1000元。當(dāng)月發(fā)生的直接材料、直接人工、制造費用共計4500元，當(dāng)月產(chǎn)品完工4000元，發(fā)出庫存產(chǎn)品3800元。則5月末庫存產(chǎn)品的余額是()元。A．1000B．1200C．1400D．2200會計科目、賬戶、賬簿—會計科目決定會計賬戶會計賬簿與會計賬戶是

形式與內(nèi)容應(yīng)收未收的款項（+）已收到的款項期末尚未收到的款項應(yīng)收賬款預(yù)先收到的款項期末已預(yù)收的款項預(yù)收賬款（+）未收到的款項收賬款未收收到預(yù)收賬款應(yīng)收賬款預(yù)先支付的款項（+）未支付的款項期末已預(yù)付的款項預(yù)付賬款應(yīng)付未付的款項期末未支付的款項應(yīng)付賬款（+）已支付的款項付賬款應(yīng)付賬款預(yù)付賬款已支付未支付會計科目與報表項目應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款可以合并使用；但月末應(yīng)根據(jù)余額的方向決定賬戶的性質(zhì)，編制報表。應(yīng)付賬款預(yù)付賬款已支付未支付付賬款練習(xí)下列關(guān)于資產(chǎn)負債表項目的說法中，正確的是（）．A．“應(yīng)付賬款”項目需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩科目所屬明細科目的期末借方余額計算填列B．“預(yù)付賬款”項目需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩科目所屬明細科目的期末借方余額計算填列C．“應(yīng)收賬款”項目需要分別根據(jù)“應(yīng)收賬款”利“預(yù)收賬款”兩科目所屬明細科目的期末貸方余額計算填列D．“應(yīng)收賬款”項目需要分別根據(jù)“應(yīng)收賬款”利“預(yù)付賬款”兩科目所屬明細科目的期末借方余額計算填列2會計分錄種類1.簡單會計分錄：一借一貸

共兩個會計科目2.復(fù)合會計分錄：①一借多貸②多借一貸③多借多貸

至少三個（或以上）會計科目會計科目的個數(shù)指的是一級會計科目

2.以下屬于復(fù)合分錄的有()。A．借：利潤分配——未分配利潤貸：利潤分配——提取法定孺余公積——應(yīng)付利潤B．借：制造費用管理費用貸：累計折舊C．借：庫存商品貸：銀行存款應(yīng)付賬款D．借：在建工程貸：材料應(yīng)付賬款會計分錄對應(yīng)關(guān)系賬戶之間應(yīng)借應(yīng)貸的關(guān)系1.下列關(guān)于賬戶的對應(yīng)關(guān)系表述正確的有()。A．通過賬戶對應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容B．賬戶對應(yīng)關(guān)系是兩個賬戶的固定對應(yīng)關(guān)系C．賬戶對應(yīng)關(guān)系是指賬戶間的應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系D．通過賬戶對應(yīng)關(guān)系，可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理是否符合有關(guān)規(guī)定2.下列會計分錄中，對應(yīng)關(guān)系不能正確反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的是（）。A．借：銀行存款B．借：短期借款貸：實收資本貸：銀行存款C．借：待攤費用D．借：待攤費用貸：銀行存款貸：固定資產(chǎn)3.下列會計分錄中，對應(yīng)關(guān)系不能正確反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的是()。A．借：銀行存款B．借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收賬款貸：銀行存款C．借：預(yù)提費用D．借：待攤費用貸：銀行存款貸：材料會計分錄考試總結(jié)1.分錄的構(gòu)成2.多借多貸例：購入A材料3000公斤，單價80元，共240000元（不含稅），增值稅40800元，運費4000元，運費已用銀行存款支付，材料款尚未支付，材料已驗收入庫。會計分錄考試總結(jié)3.一道題編多個分錄例1：購入需要安裝的設(shè)備一臺，買價為65000元，運雜費為1000元．該設(shè)備在安裝過程中發(fā)生費用2000元，上述款項均末支付(不考慮增值稅因素的影響)。會計分錄考試總結(jié)3.一道題編多個分錄例2：用銀行存款購入需安裝設(shè)備一臺，發(fā)票注明價款70,000元，增值稅11,900元，另用現(xiàn)金支付運費800元，用銀行存款支付安裝成本7,300元，設(shè)備安裝完畢,達到可使用狀態(tài)。會計分錄考試總結(jié)4.明細科目增值稅（三級科目）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）會計分錄考試總結(jié)4.明細科目應(yīng)交稅金

應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅會計分錄考試總結(jié)4.明細科目債權(quán)債務(wù)

按產(chǎn)品設(shè)明細

生產(chǎn)成本庫存商品主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時，必須轉(zhuǎn)總賬利潤的計算本年利潤收入費用業(yè)務(wù)發(fā)生時的金額509,024業(yè)務(wù)發(fā)生時的金額764,500期末將7個費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”期末將4個收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”509,024（轉(zhuǎn)出）509,024（轉(zhuǎn)入）764,500（轉(zhuǎn)入）764,500（轉(zhuǎn)出）利潤總額255,476所得稅63,869（轉(zhuǎn)入）凈利潤191,607所得稅63,86963,869（轉(zhuǎn)出）(+)(+)(+)（+）利潤的分配本年利潤利潤分配期末將7個費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”期末將4個收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”509,024（轉(zhuǎn)入）764,500（轉(zhuǎn)入）利潤總額255,476所得稅63,869（轉(zhuǎn)入）凈利潤191,607(+)（+）期初未分配利潤360,000年末轉(zhuǎn)入的凈利潤

191,607（轉(zhuǎn)入）分配的利潤：①提取法定盈余公積（按凈利潤的10%計算）②向投資者分配利潤①19,160.7②

80,000轉(zhuǎn)出的凈利潤191,607(轉(zhuǎn)出）年末累計未分配利潤利潤分配下的三個二級賬—未分配利潤（+）期初未分配利潤360,000①年末轉(zhuǎn)入的凈利潤

191,607年末“將利潤分配”下的其他2個二級賬的金額轉(zhuǎn)入

②

19,160.7

③

80,000

（轉(zhuǎn)入）年末累計未分配利潤452,446.30——提取法定盈余公積（+）——應(yīng)付利潤（+）③向投資者分配利潤80,000年末轉(zhuǎn)入“—未分配利潤”19,160.7（轉(zhuǎn)出）年末轉(zhuǎn)入“—未分配利潤”80,000（轉(zhuǎn)出）②提取法定盈余公積（按凈利潤的10%計算）19,160.72會計憑證種類按經(jīng)濟內(nèi)容分類收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證按填列方式分類復(fù)式憑證單式憑證會計憑證的種類例1.開出現(xiàn)金支票，從銀行取現(xiàn)金38000元，備發(fā)工資。例2.李華出差回來，報銷差旅費620元，余款180元退回。關(guān)于單式、復(fù)式的說法記賬方法記賬憑證會計賬簿分類賬簿格式記賬依據(jù)登記方法日記賬三欄式、多欄式、收、付憑證逐日逐筆明細賬三欄式、多欄式、數(shù)量金額式、橫線登記式、原始憑證、原始憑證匯總表、記賬憑證、逐日逐筆或定期匯總

總賬三欄式、多欄式、記賬憑證、匯總記賬憑證、科目匯總表、逐日逐筆或定期匯總明細分類賬——固定資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)明細賬逐日逐筆登記存貨、收入費用明細賬既可以逐日逐筆登記，也可以定期匯總登記練習(xí)1.下列各項中，不能作為登記材料明細分類賬依據(jù)的是（）。A.原始憑證B.轉(zhuǎn)賬憑證C.付款憑證D.科目匯總表2.一般情況下，()與登記銀行存款日記賬無關(guān)。A.銀行存款收款憑證B.銀行存款付款憑證C.現(xiàn)金收款憑證D.現(xiàn)金付款憑證練習(xí)3.下列各項中，（）不能作為登記總分類賬的依據(jù)。A.記賬憑證B.匯總記賬憑證C.科目匯總表D.外來原始憑證4.企業(yè)的各種明細賬可以依據(jù)下列()進行登記。A.原始憑證B.收款憑證C.付款憑證D.轉(zhuǎn)賬憑證練習(xí)5.出納員應(yīng)根據(jù)()逐筆登記銀行存款日記帳的收入欄。A．現(xiàn)金收款憑證Ｂ．現(xiàn)金付款憑證C．銀行存款收款憑證D．銀行存款付款憑證6.出納人員可根據(jù)()登記現(xiàn)金日記賬。A．現(xiàn)金收款憑證B．現(xiàn)金付款憑證C．銀行存款收款憑證D．銀行存款付款憑證

練習(xí)7.下列各項中，()可以作為登記明細分類賬的依據(jù)。A．原始憑證B．科目匯總表C．記賬憑證D．原始憑證匯總表會計要素反映財務(wù)狀況反映經(jīng)營成果一定日期資金相對靜止一定時期資金顯著變動1.資產(chǎn)2.負債3.所有者權(quán)益1.收入2.費用3.利潤資產(chǎn)流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)貨幣資金短期投資應(yīng)收款項存貨現(xiàn)金銀行存款長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)材料庫存商品低值易耗品資產(chǎn)來源投資者投入的資金200萬元所有者權(quán)益200借入的款項100100負債一二資產(chǎn)====負債+所有者權(quán)益300===100+200負債流動負債非流動負債長期借款短期借款應(yīng)付（交）款項所有者權(quán)益投入資本留存收益未分配利潤實收資本資本公積盈余公積會計等式靜態(tài)等式（反映財務(wù)狀況）

資產(chǎn)====負債+所有者權(quán)益

統(tǒng)稱為“權(quán)益”資產(chǎn)====動態(tài)等式（反映經(jīng)營成果）

收入—費用====利潤會計等式的應(yīng)用經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型——四類九種練習(xí)冊21頁綜合題（一）已知某一個會計要素期初金額，和幾項業(yè)務(wù)，計算該項會計要素期末金額（練習(xí)冊12頁單選15）已知期初會計等式，推導(dǎo)期末會計等式（練習(xí)冊12頁單選14）經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型例題資料：A公司期初資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的余額分別是300萬元、100萬元、200萬元。本期發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1.從銀行取得借款50萬元，存入銀行。2.用銀行存款償還到期的銀行借款20萬元。3.用銀行存款購買機器設(shè)備一臺，價值60萬元。4.投資人替企業(yè)償還前欠貨款70萬元，作為追加投資。要求：1.區(qū)分上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型。2.分別計算期末資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益。會計等式：資產(chǎn)==負債+所有者權(quán)益期初300==100+200300本期業(yè)務(wù)1+50+50+502-20-20-20

3+60-60不變

4-70+70不變

期末

330==60+270類型權(quán)責(zé)發(fā)生制練習(xí)：A公司3月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1.以銀行存款支付本月水電費2000元。2.銷售商品，貨款10萬元，收回7萬元，余款未收。3.以銀行存款預(yù)付下半年租金1200元。4.以銀行存款支付本季度借款利息600元。5.由本月負擔(dān)的辦公費800元，于1月份已經(jīng)支付。6.預(yù)收貨款5萬元，商品于下月發(fā)出。要求：根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，計算3月份的收入、費用、利潤。

收入=100000（元）費用=2000+200+800=3000（元）利潤=100000-3000=97000（元）現(xiàn)金現(xiàn)金左右會計賬戶會計科目期初余額本期增加額本期減少額期末余額期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額

會計賬戶例題A公司現(xiàn)金賬戶期初余額200元，本期發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1.用現(xiàn)金購買辦公用品50元，2.從銀行取現(xiàn)金30元，3.將現(xiàn)金存入銀行100元?，F(xiàn)金借（+）貸初：200①50②30③10030150末：80現(xiàn)金初：200①50②30③100末：80借貸會計賬戶練習(xí)1應(yīng)付賬款賬戶期初余額為100萬元，本期發(fā)生下列業(yè)務(wù)：1.購買材料50萬元，款未付，2.用銀行存款償還前欠貨款70萬元，3.用應(yīng)付票據(jù)支付應(yīng)付賬款10萬元。要求：畫T字賬，并計算期末余額

80

應(yīng)付賬款（+）初：100

①50②70③105070會計賬戶練習(xí)21.短期借款賬戶期初余額為20萬元，本期從銀行取得借款15萬元，期末有30萬元尚未歸還，計算本期歸還的金額。2.某企業(yè)“本年利潤”賬戶期末貸方余額為100000元，本期利潤共增加40000元，減少20000元，則該賬戶的期初余額應(yīng)為()。A．借方80000元B．貸方80000元C．借方120000元D．貸方120000元會計分錄例題1.從銀行取現(xiàn)金200元。步驟：1.找2個會計科目及增減變動：現(xiàn)金增銀行存款減2.確認科目類別：資產(chǎn)類資產(chǎn)類3.用借和貸替換增、減：借貸借：現(xiàn)金200貸：銀行存款200會計分錄？例題2.生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料200元。步驟：1.找科目及增減變動：生產(chǎn)成本增材料減2.確認科目類別：成本類資產(chǎn)類3.用借和貸替換增、減：借貸借：生產(chǎn)成本200貸：材料200會計分錄？例題3.生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料200元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

200貸：材料——甲材料200例題4.生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料200元，乙材料100元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

300貸：材料——甲材料200——乙材料100會計分錄？例題5.生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料200元，乙材料100元；生產(chǎn)B產(chǎn)品甲材料300元，乙材料400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

300——B產(chǎn)品700貸：材料——甲材料500——乙材料500會計分錄？例題6.購買材料5萬元，其中3萬元已付，余款未付。借：材料50000貸：銀行存款30000應(yīng)付賬款20000會計分錄種類1.簡單會計分錄：一借一貸

共兩個會計科目2.復(fù)合會計分錄：①一借多貸

②多借一貸

③多借多貸

至少三個（或以上）會計科目會計科目的個數(shù)指的是一級會計科目利潤的計算本年利潤收入費用業(yè)務(wù)發(fā)生時的金額509,024業(yè)務(wù)發(fā)生時的金額764,500期末將7個費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”期末將4個收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”509,024509,024764,500764,500利潤總額255,476所得稅63,869凈利潤191,607所得稅63,86963,869(+)(+)(+)（+）利潤的分配本年利潤期末將7個費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”期末將4個收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”509,024764,500利潤總額255,476所得稅63,869凈利潤191,607(+)利潤分配（+）期初未分配利潤360,000年末轉(zhuǎn)入的凈利潤191,607分配的利潤：①提取法定盈余公積（按凈利潤的10%計算）②向投資者分配利潤①19,160.7②80,000年末累計未分配利潤轉(zhuǎn)出的凈利潤191,607利潤分配下的三個二級賬—未分配利潤（+）期初未分配利潤360,000①年末轉(zhuǎn)入的凈利潤

191,607年末“將利潤分配”下的其他2個二級賬的金額轉(zhuǎn)入

②19,160.7

③80,000年末累計未分配利潤452,446.30——提取法定盈余公積（+）——應(yīng)付利潤（+）②提取法定盈余公積（按凈利潤的10%計算）19,160.7③向投資者分配利潤

80,000年末轉(zhuǎn)入“—未分配利潤”19,160.7(轉(zhuǎn)出)年末轉(zhuǎn)入“—未分配利潤”80,000(轉(zhuǎn)出)企業(yè)會計準則——資產(chǎn)負債表日后事項﹠調(diào)整事項包括的內(nèi)容：

1、資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)實義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件有關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債。2、資產(chǎn)負債表日后獲得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。3、資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。4、資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。企業(yè)會計準則——資產(chǎn)負債表日后事項﹠調(diào)整事項處理原則：

1、涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目，其余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。2、涉及利潤分配的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目進行。3、不涉及損益和利潤分配的事項，直接利用《資產(chǎn)負債表》的科目進行。4、通過上述賬務(wù)處理后，應(yīng)同時調(diào)整會計報表中相關(guān)數(shù)字。例題：《會計準則》第389頁例1

請大家對照調(diào)整事項，判斷是哪一項企業(yè)會計準則——資產(chǎn)負債表日后事項資產(chǎn)負債表日后事項---非調(diào)整事項﹠非調(diào)整事項的特點：1、資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后發(fā)生的事項;2、對理解和分析財務(wù)報告有重大影響。

企業(yè)會計準則——資產(chǎn)負債表日后事項﹠非調(diào)整事項包括的內(nèi)容：

1、資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的重大訴訟、仲裁、承諾。2、資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。3、資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。4、資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其它巨額舉債。5、資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。6、資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損。7、資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

企業(yè)會計準則——資產(chǎn)負債表日后事項﹠非調(diào)整事項處理原則：

發(fā)生非調(diào)整事項時，不需進行賬務(wù)處理，不需調(diào)整報告年度財務(wù)報告，只需進行會計報表附注說明。例題：《會計準則》第396頁

例2——例10企業(yè)會計準則——資產(chǎn)負債表日后事項注意事項：＠如何確定資產(chǎn)負債表日后事項是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，是對資產(chǎn)負債表日后事項進行處理的關(guān)鍵，這取決于“有關(guān)狀況是在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，還是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的。＠本準則以列舉的方式，說明了調(diào)整事項和非調(diào)整事項，但并沒有包括所有的調(diào)整事項和非調(diào)整事項，這需要會計人員按給出的判斷標準，加以確定。企業(yè)會計準則——會計政策、

會計估計變更和差錯更正背景新、舊會計準則的對比準則內(nèi)容企業(yè)會計準則——會計政策、

會計估計變更和差錯更正準則內(nèi)容

?會計政策—概念：指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。企業(yè)會計準則——會計政策、

會計估計變更和差錯更正?會計政策—會計政策涉及的具體內(nèi)容：

*

基本假設(shè)

*一般原則

*具體原則

*會計處理方法

企業(yè)會計準則——會計政策、

會計估計變更和差錯更正特點：

①企業(yè)應(yīng)在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計政策范圍內(nèi)選擇適用的會計政策

②會計政策涉及到“基本假設(shè)、一般原則、具體原則、會計處理方法”

③企業(yè)所采用的會計政策是企業(yè)進行會計核算的基礎(chǔ)

④會計政策應(yīng)當(dāng)保持前后各期的一致性企業(yè)會計準則——會計政策、

會計估計變更和差錯更正企業(yè)需要披露的會計政策：

+母、子公司會計年度不一致時處理原則，或母、子公司所采用的會計政策不一致時處理原則

+

外幣折算時采用的匯率折算法

+

建造合同采用的收入確認方法

+所得稅的計算方法

+存貨的計價方法

+長期投資的核算方法

+壞賬損失的估計方法

企業(yè)會計準則——會計政策、

會計估計變更和差錯更正?會計政策變更——概念：

指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一個會計政策。會計政策變更的條件：法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息企業(yè)會計準則——會計政策、

會計估計變更和差錯更正?會計政策變更——不屬于會計政策變更的情況：¤本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策¤對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策企業(yè)會計準則——會計政策、

會計估計變更和差錯更正會計政策變更的賬務(wù)處理

*會計準則規(guī)定的銜接辦法

*追溯調(diào)整法

*未來適用法追溯調(diào)整法例題：

A公司從1995年1月1日對B公司投資，占B公司表決權(quán)資本的30%，且具有重大影響，（按照1995年會計制度規(guī)定：應(yīng)按成本法核算）。初始投資成本90萬元。后按照會計制度規(guī)定：從1998年起投資方占被投資方表決權(quán)資本20%時，應(yīng)按權(quán)益法核算。假設(shè)B公司95年、96年、97年實現(xiàn)的凈利潤分別為20萬元、10萬元、15萬元。A公司96年、97年從B公司分回現(xiàn)金股利分別為2萬元和1.5萬元。A、B公司的所得稅率均為33%，并按應(yīng)付稅款法計算。A公司從凈利潤中的10%和5%提法定盈余公積。B公司除凈利潤外，無其它所有者權(quán)益的變動事項。追溯調(diào)整法-----

追溯調(diào)整法的概念：

是指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易

或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。

追溯調(diào)整法的步驟：

步驟一，計算會計政策變更的累積影響數(shù)以及對凈利潤

的影響。

步驟二，在新政策變更開始的當(dāng)年中相應(yīng)的月份內(nèi)，進

行賬務(wù)處理；

步驟三，調(diào)整會計報表；

《資產(chǎn)負債表》調(diào)變更年度的期初數(shù)

《利潤表和利潤分配表》調(diào)變更年度的上年數(shù)

步驟四，附注說明未來適用法-----

未來適用法的概念：

即在會計估計變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。企業(yè)會計準則——會計政策、

會計估計變更和差錯更正?會計估計變更——需要進行估計的項目：*壞賬*存貨受損或陳舊過時*固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、以及預(yù)計凈殘值*無形資產(chǎn)的受益期*或有損失*收入確認中的估計企業(yè)會計準則——會計政策、

會計估計變更和差錯更正?會計估計變更——概念：

由于資產(chǎn)和負債的當(dāng)前狀況及預(yù)計經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)和負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。企業(yè)會計準則——會計政策、

會計估計變更和差錯更正會計估計變更的處理原則：

會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用“未來適用法”處理：¤僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認¤既影響變更當(dāng)期有影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認未來適用法例題：

A公司于2000年1月1日起開始計提折舊的管理用設(shè)備一臺，價值84000元，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為4000元，按直線法計提折舊。至2004年初，由于新技術(shù)發(fā)展等原因，需要對原估計的使用年限和凈殘值作出修正，修改后該設(shè)備的預(yù)計尚可使用年限為2年，預(yù)計凈殘值為2000元。企業(yè)會計準則——會計政策、

會計估計變更和差錯更正?前期差錯更正——

*追溯重述法*未來適用法企業(yè)會計準則——借款費用借款費用包括的內(nèi)容：

利息發(fā)行債券時產(chǎn)生的溢、折價的攤銷因借款而發(fā)生的輔助費用因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額企業(yè)會計準則——借款費用借款費用的處理方法：

可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本其它借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當(dāng)期損益企業(yè)會計準則——借款費用借款費用的確認原則：

應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍---固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨。

應(yīng)予資本化的借款范圍---專門借款和一般借款。企業(yè)會計準則——借款費用借款費用的處理原則（主要指利息）

開始資本化的條件

暫停資本化的條件

停止資本化的條件

企業(yè)會計準則——借款費用

&開始資本化的條件：

1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生2、借款費用已經(jīng)發(fā)生3、為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始

企業(yè)會計準則——借款費用&暫停資本化的條件：資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月（含3個月）企業(yè)會計準則——借款費用&停止資本化的條件：1、符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造或生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成2、所建造或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求基本相符3、繼續(xù)發(fā)生在所建造或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生利息資本化金額的計算資本化金額的確定

步驟一，計算某一會計期間資產(chǎn)的累計支出加權(quán)平均數(shù)借款費用例題1：某企業(yè)從2000年1月1日開始建造一項固定資產(chǎn)，為此專門從銀行借款500萬元，3年期，年利率為6%，資產(chǎn)于2000年4月1日建造完工。該公司在2000年1月至3月間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：

1月1日，支付工程物資款140.40萬元。2月10日，支付工程建造職工的工資9萬元。3月15日，將企業(yè)的產(chǎn)品用于建造固定資產(chǎn)。該產(chǎn)品的成本為60萬元，其中：材料成本50萬元，增值稅8.5萬元，產(chǎn)品的計稅價格為100萬元，增值稅銷項稅額17萬元，為生產(chǎn)這些產(chǎn)品耗用的材料的價款和增值稅已經(jīng)支付。3月31日，為3月15日用于固定資產(chǎn)建造的本企業(yè)的產(chǎn)品繳納增值稅。要求：分別計算各月的資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)。借款費用步驟二，計算某一會計期間的資本化率1、如果只借入一筆借款，資本化率就是該借款的利率2、如果溢、折價發(fā)行債券，需要重新計算實際利率，作為資本化率借款費用步驟二，計算某一會計期間的資本化率3、如果借入一筆以上的借款，資本化率就是該借款的加權(quán)平均利率||借款費用例題2：某企業(yè)從2000年1月1日開始建造一項固定資產(chǎn)，有兩項借款。（1）2000年1月1日借入3年期借款1000萬元，年利率為6%；（2）2000年9月30日借入2年期借款800萬元，年利率為8%。要求：計算2000年的資本化率借款費用步驟三，計算某會計期間利息資本化金額某會計期間利息資本化金額=步驟四，計算某會計期間利息資本化的限額借款費用綜合練習(xí)