第五章新作業(yè)成本法修改版

作業(yè)成本法介紹傳統(tǒng)成本計(jì)算的不足傳統(tǒng)成本計(jì)算是以數(shù)量為基礎(chǔ)，許多制造費(fèi)用并不與產(chǎn)品數(shù)量相關(guān)聯(lián)傳統(tǒng)成本準(zhǔn)確性值得懷疑傳統(tǒng)成本信息決策相關(guān)性差所謂決策相關(guān)性是指在現(xiàn)代制造業(yè)中，成本信息能滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策對(duì)成本信息的需求應(yīng)是多方面的。主要包括：

(1)成本信息應(yīng)有助于相對(duì)準(zhǔn)確地確定期末存貨的價(jià)值，從而有助于提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；

(2)成本信息應(yīng)有助于相對(duì)準(zhǔn)確地確定已銷商品成本，從而有助于核定企業(yè)的期間損益；

(3)在企業(yè)按照不同需求層次組織多品種產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)，成本信息應(yīng)有助于確定某些特殊用戶訂貨產(chǎn)品的價(jià)格；

(4)成本信息應(yīng)有助于考核企業(yè)的業(yè)績，衡量企業(yè)在各個(gè)制造環(huán)節(jié)的耗費(fèi)并進(jìn)一步為降低產(chǎn)品成本提供依據(jù)。好的成本核算體系能正確核算成本，盡量降低成本扭曲成本信息與管理相關(guān)成本核算的根本步驟：歸集、分配，核算準(zhǔn)確的關(guān)鍵在于體系設(shè)計(jì)好分配標(biāo)準(zhǔn)靈活盡量直接計(jì)入避免間接分配作業(yè)成本法定義

作業(yè)成本法（Activity-basedcosting,ABC）是以作業(yè)為中心，通過對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算產(chǎn)品成本的新型成本管理方法。作業(yè)成本法基本原理圖產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致間接成本發(fā)生，作業(yè)是產(chǎn)品和間接成本的中介

例：生產(chǎn)一件產(chǎn)品，需要材料10元，加工一次，檢驗(yàn)三次；每加工一次需要人工0.2小時(shí)、設(shè)備2小時(shí)、電力2度，檢驗(yàn)一次需要人工0.3小時(shí)。完成一批產(chǎn)品需要生產(chǎn)準(zhǔn)備一次,生產(chǎn)準(zhǔn)備一次需要人工2小時(shí)。這里產(chǎn)品消耗人工、設(shè)備是通過加工、檢驗(yàn)、生產(chǎn)準(zhǔn)備這些作業(yè)為中介來表達(dá)?；镜母拍睢Y源資源是企業(yè)的各種耗費(fèi)，也就是計(jì)入產(chǎn)品成本的各種費(fèi)用，包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用?；镜母拍睢鳂I(yè)作業(yè)又可稱為活動(dòng)，是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的各種活動(dòng)，作業(yè)一般是有人參與的活動(dòng)，用動(dòng)賓詞組描述。常見作業(yè)類型有：啟動(dòng)準(zhǔn)備、購貨訂單、材料采購、物料處理、設(shè)備維修、質(zhì)量控制、生產(chǎn)計(jì)劃、工程處理、動(dòng)力消耗、存貨移動(dòng)、裝運(yùn)發(fā)貨、管理協(xié)調(diào)等。作業(yè)的分類1、單位層次的作業(yè)。這一類型的作業(yè)是生產(chǎn)每一單位的產(chǎn)品都必須發(fā)生的。2、批層次的作業(yè)。這一類型的作業(yè)是為每一批產(chǎn)品而不是為每一單位產(chǎn)品必須完成的。3、產(chǎn)品層次的作業(yè)。這一類型的作業(yè)是為維護(hù)一條生產(chǎn)線的整體而運(yùn)作的。4、綜合能力維持層次（設(shè)備級(jí)，管理級(jí)）的作業(yè)。適用于維持整個(gè)生產(chǎn)程序得以正常運(yùn)行的作業(yè)。

作業(yè)類別模型基本的概念——成本對(duì)象成本對(duì)象就是指企業(yè)的產(chǎn)出，是成本分配的目標(biāo)。制造企業(yè)的成本對(duì)象就是產(chǎn)品。成本對(duì)象也可以是服務(wù)。

基本的概念——成本動(dòng)因成本動(dòng)因是引起成本發(fā)生的因素。成本動(dòng)因分為作業(yè)動(dòng)因和資源動(dòng)因。資源動(dòng)因：決定作業(yè)消耗資源的因素，反映作業(yè)量與資源消耗的因果關(guān)系作業(yè)動(dòng)因：將作業(yè)的成本分配到產(chǎn)品的成本對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)。成本動(dòng)因必須按兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)選擇：

1、成本動(dòng)因與資源消耗及（或）支持業(yè)務(wù)的發(fā)生之間必須具有合理的因果關(guān)系。

2、有關(guān)成本動(dòng)因的數(shù)據(jù)必須是可獲得的。

成本動(dòng)因舉例鉆孔作業(yè)：人工按工時(shí)分配到鉆孔作業(yè)，電力按實(shí)際計(jì)量計(jì)入鉆孔作業(yè)。折舊按實(shí)際折舊金額分配計(jì)入.分配到產(chǎn)品是按各產(chǎn)品需要鉆孔的數(shù)量。小時(shí)是資源動(dòng)因，鉆孔數(shù)量是作業(yè)動(dòng)因。

作業(yè)中心是負(fù)責(zé)完成某一項(xiàng)特定產(chǎn)品制造功能的一系列作業(yè)的集合。作業(yè)中心既是成本匯集中心，也是責(zé)任考核中心?；镜母拍睢鳂I(yè)中心一般說來，作業(yè)中心是基于管理的目的而不是專門以成本計(jì)算為目的設(shè)置或劃定的，傳統(tǒng)制造企業(yè)的經(jīng)營過程被習(xí)慣地分為材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售這三個(gè)環(huán)節(jié)，而按照作業(yè)成本計(jì)算理論，這三個(gè)環(huán)節(jié)都可以稱為作業(yè)中心。

ppc公司為公用事業(yè)公司，其開單部為兩類主要客戶---居民戶和商業(yè)戶提供帳戶查詢和帳單打印服務(wù)，目前有120000個(gè)居民戶和20000個(gè)商業(yè)戶。案例一兩個(gè)因素正影響公司的獲利能力：一是行業(yè)競爭加劇，收費(fèi)更低，要想獲利必須降低成本；二是市場規(guī)模擴(kuò)大，預(yù)計(jì)居民戶上升50%，商業(yè)戶上升10%。

而公司正在滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，需有良策對(duì)應(yīng)?，F(xiàn)有一地方勞務(wù)局愿按每戶3.5元（不分帳戶類型）提供公司提供的帳戶查詢和帳單打印服務(wù)。

為此，PPC公司對(duì)兩類客戶單位成本進(jìn)行測試，發(fā)現(xiàn)公司目前按統(tǒng)一分配率為基礎(chǔ)進(jìn)行成本計(jì)算，有關(guān)計(jì)算如下圖1：

以統(tǒng)一分配率為基礎(chǔ)的當(dāng)前成本計(jì)算

----總成本565340元

按統(tǒng)一分配率為基礎(chǔ)進(jìn)行當(dāng)前兩類客戶單位成本的計(jì)算，結(jié)果如下：

成本/查詢565340/23000

（1）#查詢（2）總成本（1）×（2）#帳戶（3）成本/帳戶(2）÷（3）居民戶24.58180004424401200003.69商業(yè)戶24.585000122900200006.15對(duì)于上述計(jì)算結(jié)果管理當(dāng)局認(rèn)為存在問題。一是按此結(jié)果進(jìn)行決策，由于兩類客戶的單位成本均高于地方勞務(wù)局的出價(jià)，因而將兩類客戶全部移交地方勞務(wù)局將使公司獲得最大利益，但公司經(jīng)營將空心化；二是管理局認(rèn)為，由于業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，商業(yè)戶實(shí)際消耗的支持資源遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于21。74%。如商業(yè)戶平均每張帳單50行，而居民戶平均每張只有12行。作業(yè)中心成本動(dòng)因帳戶開單單據(jù)審核帳戶查詢通信行數(shù)帳戶數(shù)人工小時(shí)數(shù)發(fā)信數(shù)量因此管理當(dāng)局認(rèn)為應(yīng)提高成本信息的決策有用性，釆用作業(yè)成本計(jì)算法。

首先，管理局為開單部確定了四個(gè)作業(yè)中心:其次，制作一個(gè)描述作業(yè)流程、資源及其相互關(guān)系的流程圖（圖2）。再次，收集關(guān)于成本和成本動(dòng)因在資源和作業(yè)實(shí)物流動(dòng)的相關(guān)數(shù)據(jù)。每一作業(yè)中心所收集的成本數(shù)據(jù)包括可追溯成本和成本動(dòng)因的實(shí)物流量。如下圖中開單作業(yè)的可追溯成本為235777元，包括打印機(jī)成本（55000元）加支持開單活動(dòng)的其他資源成本（紙張、占地、計(jì)算機(jī)、開單人工）。圖中各作業(yè)成本總額為205332+35384+235777+88847=565340元，等于圖1中的間接成本總額。通過對(duì)成本的重分類和計(jì)算，形成作業(yè)成本計(jì)算研究的關(guān)鍵結(jié)果：成本動(dòng)因

作業(yè)/資源（動(dòng)因量）可追溯成本成本動(dòng)因總實(shí)物流量單位動(dòng)因成本帳戶查詢（人工小時(shí)）通訊（信件）帳戶開單（行數(shù)）單據(jù)審核（帳戶）20533235384235777888473300人工小時(shí)2800封信2440000行20000個(gè)帳戶62.221812.63710.096634.44235

居民戶商業(yè)戶

單位動(dòng)因成本成本動(dòng)因?qū)嵨锪髁砍杀境杀緞?dòng)因?qū)嵨锪髁砍杀編舨樵儯ㄈ斯ばr(shí)）通訊（信件）帳戶開單（行數(shù)）單據(jù)審核（帳戶）成本總額帳戶數(shù)量單位帳戶成本傳統(tǒng)單位帳戶成本62.221812.63710.096634.442351800小時(shí)1800封信1440000行0111999227471391470273893=====120000====2.283.691500小時(shí)1000封信1000000行20000帳戶9333312637966308884729144720000==14.576.15

居民戶單位帳戶成本2.28元比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)時(shí)的單位帳戶成本3.69元低1.41元，而商業(yè)戶單位帳戶成本14.57元傳統(tǒng)會(huì)計(jì)時(shí)的單位帳戶成本6.15元高8.42元。管理當(dāng)局認(rèn)為傳統(tǒng)方法低估商業(yè)帳戶的想法得到了證實(shí)。

作業(yè)成本分配成本分配分三步進(jìn)行資源分配到產(chǎn)品（直接消耗的材料人工）資源分配到作業(yè)；作業(yè)成本分配到產(chǎn)品。作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息。使產(chǎn)品定價(jià)及策略建立在科學(xué)基礎(chǔ)上。幫助企業(yè)做出正確的決策，提高企業(yè)的效益有助于提高預(yù)算制定的科學(xué)性有助于降低成本、加強(qiáng)成本控制。實(shí)施作業(yè)成本法的環(huán)境企業(yè)自動(dòng)化程度大,技術(shù)先進(jìn)，反映為制造費(fèi)用占總成本比例大；企業(yè)規(guī)模大,產(chǎn)品種類繁多，品種之間數(shù)量差異大；品種之間成本差異大，各個(gè)產(chǎn)品需要技術(shù)服務(wù)的程度不同,即技術(shù)層次不同；現(xiàn)有成本管理模式不適應(yīng)企業(yè)管理要求,現(xiàn)行成本信息的準(zhǔn)確性受到懷疑；企業(yè)面臨市場競爭激烈。越是競爭的產(chǎn)業(yè)越需要有正確的價(jià)格策略,而正確的成本信息是制定價(jià)格政策所不可缺少的；企業(yè)的成本分析出現(xiàn)盲點(diǎn),需要利用ＡＢＣ法來確立正確的成本；一定的信息化水平，便于數(shù)據(jù)采集與分析。

EPW廠是一家國有中型電器制造廠，技術(shù)力量雄厚，產(chǎn)品質(zhì)量過硬，生產(chǎn)過程及生產(chǎn)成本管理嚴(yán)格。但是近年來，EPW廠主導(dǎo)產(chǎn)品LA的市場競爭日趨激烈。為便企業(yè)產(chǎn)品在市場上取得強(qiáng)大的競爭力，EPW廠跳出傳統(tǒng)的以生產(chǎn)制造過程為重點(diǎn)的成本管理范圍，應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理原理指導(dǎo)成本管理工作。企業(yè)對(duì)LA產(chǎn)品開展市場需求分析、相關(guān)技術(shù)的發(fā)展分析，并在此基礎(chǔ)上，研究LA產(chǎn)品的設(shè)計(jì)成本、供應(yīng)商成本、顧客的使用成本和售后服務(wù)成本。案例二

EPW廠通過ABC法實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)浪費(fèi)，找到降低成本機(jī)會(huì)所在，提高作業(yè)活動(dòng)效率，完善定價(jià)決策，為企業(yè)創(chuàng)造新的價(jià)值。下面著重介紹ABC法在EPW廠實(shí)際運(yùn)用的情況。

1·樣本選擇及數(shù)據(jù)來源選擇EPW廠的A部門作為ABC法研究的樣本。A部門生產(chǎn)高壓電器產(chǎn)品H10型LA(以下簡稱H型產(chǎn)品)和ZH10型LA（簡稱ZH型產(chǎn)品)。H型產(chǎn)品是普通性產(chǎn)品，市場價(jià)150元/只，ZH型產(chǎn)品是新型、復(fù)雜的產(chǎn)品，市場價(jià)250元/只。這兩種產(chǎn)品都在相同的生產(chǎn)線上制造，單獨(dú)生產(chǎn)H型產(chǎn)品月產(chǎn)量為1000只;而單獨(dú)生產(chǎn)ZH型產(chǎn)品月產(chǎn)量為1000只。數(shù)據(jù)來自EPW廠2000年3月份的財(cái)務(wù)報(bào)表，另有一部分與作業(yè)相關(guān)的數(shù)據(jù)來自流水線上的技術(shù)人員和優(yōu)秀員工的口述。研究設(shè)計(jì)2·研究假設(shè)

(1)假設(shè)A部門符合作業(yè)成本法的適用要求，理由有以下幾點(diǎn):

A部門有以數(shù)控設(shè)備等現(xiàn)代化裝備為主要特征的現(xiàn)代化制造系統(tǒng)。

A部門人員經(jīng)過多次精簡，直接人工成本在產(chǎn)品成本中的比例小于20%。

H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品屬于有不同特點(diǎn)卻可在同一生產(chǎn)線上生產(chǎn)的產(chǎn)品，H型產(chǎn)品產(chǎn)量大，工藝復(fù)雜程度低;而ZH型產(chǎn)品產(chǎn)量小，復(fù)雜程度高。產(chǎn)品零庫存，因?yàn)镠型和ZH型產(chǎn)品均供不應(yīng)求，不存在成本沉淀到會(huì)計(jì)分期中去的問題。

A部門管理水平較高，員工成本意識(shí)均較強(qiáng)，成本核算的數(shù)據(jù)較為準(zhǔn)確。

(2)假設(shè):

H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品的成本分?jǐn)偸褂脗鹘y(tǒng)成本計(jì)算法不合理，制造費(fèi)用的分配率應(yīng)重新調(diào)整。

ABC法重新計(jì)算產(chǎn)品成本能反映出上述不合理。

ABC法對(duì)H型與ZH型產(chǎn)品的成本分配將改變現(xiàn)有核算方法下的產(chǎn)品定價(jià)決策和發(fā)現(xiàn)降低成本重點(diǎn)所在。(二)驗(yàn)證

2000年3月份A部門生產(chǎn)了ZH型產(chǎn)品400只，同時(shí)生產(chǎn)了H型產(chǎn)品6000只，有關(guān)這兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本資料如表1所示:

成本項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)

H型產(chǎn)品116,091.4976,571.53341,235.89533,898.91

ZH型產(chǎn)品8,859.438,496.8437,872.9855,229.25

合計(jì)124,950.9285,068.37379,108.87589,128.16按傳統(tǒng)成本法計(jì)算H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品的單位成本，計(jì)算結(jié)果如表2所示:

EPW廠A部門產(chǎn)品單位成本表單位:元成本項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)

H型產(chǎn)品（6000只）19.3512.7656.8788.98

ZH型產(chǎn)品（400只）22.1521.2494.68138.07上述傳統(tǒng)成本計(jì)算法，按直接人工成本比例分配制造費(fèi)用，而制造費(fèi)用是直接人工成本的445·65%，這樣分配制造費(fèi)用雖然方便了成本核算工作，但分配直接人工成本時(shí)產(chǎn)生的小的錯(cuò)誤就會(huì)被放大近4·5倍，可能扭曲成本數(shù)據(jù)，不利于對(duì)制造費(fèi)用采取針對(duì)性控制措施和以成本進(jìn)行的定價(jià)決策。根據(jù)ABC法的實(shí)施步驟，EPW廠組織會(huì)計(jì)、技術(shù)、生產(chǎn)和采購等專業(yè)人員對(duì)該月A部門的制造費(fèi)用進(jìn)行分析，并按ABC法重新計(jì)算H型和ZH型產(chǎn)品的單位成本。首先，通過會(huì)計(jì)、工藝和管理等專業(yè)人員的作業(yè)分析及與A部門技術(shù)人員、生產(chǎn)工人的談話了解，列出了制造費(fèi)用的詳細(xì)清單如下表。

制造費(fèi)用項(xiàng)目金額間接人工：材料處理24,765.56準(zhǔn)備工作25,179.61檢驗(yàn)人員64,275.19產(chǎn)品分類包裝人員19,419.15管理人員6,473.46小計(jì)其它制造費(fèi)用房屋占用34,976.62設(shè)備折舊101,058.55通風(fēng)、照明12,922.57材料管理4250.00機(jī)器動(dòng)力電費(fèi)85,788.16小計(jì)合計(jì)379,108.87238,995.90140,112.97其次，對(duì)清單中的項(xiàng)目進(jìn)行成本動(dòng)因分析，將導(dǎo)致成本發(fā)生的因素歸納如下:

(1)H型和ZH型產(chǎn)品的單位機(jī)器小時(shí)比例為：1:12。

(2)每批產(chǎn)品需做二次清潔及裝卸模具的準(zhǔn)備工作。H型產(chǎn)品每批6只，ZH產(chǎn)品每批1只。

(3)H型進(jìn)料12批/月，每批移動(dòng)4次，ZH型進(jìn)料4批/月，每批移動(dòng)4次。

(4)每批產(chǎn)品的檢驗(yàn)數(shù)為:H型產(chǎn)品每批2只，ZH型產(chǎn)品每批1只。

(5)H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品分類打包并運(yùn)輸進(jìn)倉的次數(shù)分別為24次和6次。第三，在成本動(dòng)因分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)因果關(guān)系和同質(zhì)性原理，按照單位級(jí)作業(yè)、批量級(jí)作業(yè)、產(chǎn)品級(jí)作業(yè)和管理級(jí)作業(yè)四個(gè)作業(yè)層次分配制造費(fèi)用。

1·單位級(jí)作業(yè)層次

(1)直接材料和直接人工成本的計(jì)算與傳統(tǒng)成本計(jì)算法相同。

(2)機(jī)器動(dòng)力成本按一定比率進(jìn)行分配，分別分配給H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品，計(jì)算過程如表4:表4：機(jī)器動(dòng)力成本分配表單位：元產(chǎn)品名稱使用比例數(shù)量合計(jì)分配比率分配額

H產(chǎn)品1600060007.943347，660.09

ZH產(chǎn)品1240048007.943338，128.07

合計(jì)------108007.943385，788.16

2·批量級(jí)作業(yè)層次

(1)準(zhǔn)備工作成本根據(jù)準(zhǔn)備次數(shù)為基準(zhǔn)進(jìn)行分配，H型產(chǎn)品每批生產(chǎn)6只，生產(chǎn)6000只，H型產(chǎn)品共準(zhǔn)備6000／6＝1000(次)，ＺＨ型產(chǎn)品共準(zhǔn)備400次。計(jì)算過程如表5:產(chǎn)品名稱準(zhǔn)備次數(shù)分配比率分配額H型產(chǎn)品1000次17.98517.985.40ZH型產(chǎn)品400次17.8957，194.21合計(jì)1400次17.98525，179.61表5:準(zhǔn)備成本分配表單元：元

(2)材料處理成本以材料移動(dòng)次數(shù)為基礎(chǔ)分配，計(jì)算過程如表6:表6:材料處理成本分配表單位：元品名批次每批移動(dòng)次數(shù)合計(jì)分配比率分配額

H型產(chǎn)品12448386.9618574.20ZH型產(chǎn)品4416386.966191.36

合計(jì)------64386.9624,765.56（3）產(chǎn)品檢驗(yàn)成本按照檢驗(yàn)次數(shù)分配。H型產(chǎn)品檢驗(yàn)批次為6000/6=1000次；ZH型產(chǎn)品，每批1只，每1只檢驗(yàn)1次，檢驗(yàn)批次為400次，計(jì)算過程如表7：表7：檢驗(yàn)成本分配表單位：元品名批次每次檢驗(yàn)合計(jì)分配比率分配額H產(chǎn)品

10002200026.7853562.66ZH產(chǎn)品400140026.7810,712.53合計(jì)－－240026.7864,275.19

3、產(chǎn)品級(jí)作業(yè)層次產(chǎn)品分類成本以分類為基礎(chǔ)分配，計(jì)算過程如表８：表8:產(chǎn)品分類成本表單位：元產(chǎn)品名稱分類次數(shù)分配比率分配額H產(chǎn)品24647.30515,535.32ZH產(chǎn)品6647.3053,883.83合計(jì)30647.30519,419.154·管理級(jí)作業(yè)層次(1)設(shè)備折舊屬管理級(jí)作業(yè)，但該部門主要設(shè)備是生產(chǎn)線上設(shè)備(生產(chǎn)設(shè)備占設(shè)備總量的80%)，且一直是滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，故將約80%的機(jī)器設(shè)備折舊按H型和ZH型產(chǎn)品使用機(jī)器的比例估算分配給H型和ZH型產(chǎn)品如表9所示。表9生產(chǎn)設(shè)備折舊分配表單位：元品名使用比例數(shù)量合計(jì)分配率分配額

H產(chǎn)品1600060007.48544,914.80ZH產(chǎn)品1240048007.48535,932.04

合計(jì)---108007.48580,846.84

(2)管理級(jí)作業(yè)以直接成本(直接材料成本+直接人工成本)為基礎(chǔ)分配，H型和ZH產(chǎn)品的單位直接成本分別為(19.35+12.76)=32.11元和(22.15+21.24)=43.39元。表10管理級(jí)總成本分配表單位：元產(chǎn)品單位直接成本產(chǎn)量總計(jì)分配率分配額

H產(chǎn)品32.1160001926600.375372,319.38ZH產(chǎn)品43.3940017,3560.37536,514.98

合計(jì)210,0160.375378,834.36

注：管理級(jí)總成本歸集如下：管理人員工資6,473.46房屋占用34,976.62設(shè)備折舊的20%20,211.71（由101,058.55×20%計(jì)算所得）通風(fēng)、照明12,922.57材料儲(chǔ)存和領(lǐng)用的管理4,250.00合計(jì)78,834.36

在以上成本動(dòng)因分析，并ABC法對(duì)四個(gè)作業(yè)層次的作業(yè)分配制造費(fèi)用后，H型和ZH型產(chǎn)品的總成本和單位成本匯總?cè)绫?1:表11EPW廠A部門產(chǎn)品生產(chǎn)成本表單位：元作業(yè)成本項(xiàng)目H型產(chǎn)品ZH型產(chǎn)品單位成本總成本單位成本總成本單位級(jí)作業(yè)直接材料19.35116,100.0022.158,860.00直接人工12.7676,560.0021.248,496.00動(dòng)力成本7.9447,640.0095.3238,128.00小計(jì)40.05240,300.00138.7155,484.00批量級(jí)作業(yè)準(zhǔn)備工作2.9917,940.0017.997,196.00材料處理3.1018,600.0015.486,192.00檢驗(yàn)8.9353,580.0026.7810,712.00小計(jì)15.0290,120.0060.2524,100.00產(chǎn)品級(jí)作業(yè)2.5915,540.009.713,884.00管理級(jí)作業(yè)設(shè)備折舊7.4944,94089.8335,932管理折舊12.0572,30016.296,516小計(jì)19.54117,240106.1242,448合計(jì)77.20463,200314.79125,916

傳統(tǒng)成本法:

H型產(chǎn)品（6000只）88.98

ZH型產(chǎn)品（400只）138.07對(duì)比

ABC成本法:

H型產(chǎn)品（6000只）77.20

ZH型產(chǎn)品（400只）314.79

3·研究結(jié)論從以上實(shí)例研究中發(fā)現(xiàn):ABC法計(jì)算結(jié)果與現(xiàn)行傳統(tǒng)成本計(jì)算法的結(jié)果有著明顯的區(qū)別。EPW廠生產(chǎn)的H型和ZH型產(chǎn)品原先的銷售成本率(單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本÷銷售單價(jià))分別為:59·32%和55·23%。但采用ABC法計(jì)算后發(fā)現(xiàn)原先H型產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被高估了15·26%，而ZH型產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被低估了56·14%。主要原因是ABC法認(rèn)識(shí)到新型、復(fù)雜的ZH型產(chǎn)品每只產(chǎn)品需要的機(jī)器動(dòng)力、準(zhǔn)備次數(shù)、材料處理、產(chǎn)品分類等費(fèi)用皆比H型產(chǎn)品多。由于傳統(tǒng)成本法不能把成本分配給所有的作業(yè)，所以在傳統(tǒng)成本法下普通的H型產(chǎn)品為新型、復(fù)雜的ZH型產(chǎn)品承擔(dān)了費(fèi)用?？梢姡珹BC法的應(yīng)用，使被傳統(tǒng)方法扭曲的成本計(jì)算恢復(fù)其本身應(yīng)有的面目，糾正了成本計(jì)算不實(shí)所帶來的成本信息失真，從而也為降低成本的努力指出方向。ABC法揭示了低產(chǎn)、有復(fù)雜要求的產(chǎn)品成本比人們想象的更高，這里ZH型產(chǎn)品的產(chǎn)品成本是原來成本的2·28倍;并且可以發(fā)現(xiàn)哪些層次的作業(yè)成本偏高，這個(gè)實(shí)例中ZH型產(chǎn)品的單位級(jí)作