個(gè)人所得稅法解析最新課件

個(gè)人所得稅法解析

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個(gè)人所得稅法解析◆主講人/葉寶忠

◆主講人單位/河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

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最新第一講個(gè)人所得稅的修改二、實(shí)施時(shí)間新個(gè)人所得稅法將于今年9月1日起施行。注：工資、薪金所得項(xiàng)目減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率的適用問(wèn)題

1、納稅人2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。2、納稅人2011年9月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，無(wú)論稅款是否在2011年9月1日以后入庫(kù)，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。三、修改內(nèi)容主要內(nèi)容有四點(diǎn)：1、將工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由每月2000元提高至3500元。2、將工薪所得稅率結(jié)構(gòu)由9級(jí)超額累進(jìn)稅率修改為7級(jí)，取消了15%和40%兩檔稅率，并將第一級(jí)稅率由5%降至3%。3、調(diào)整個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距。4、納稅期限由7天改為15天。第二講個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目第三講工資薪金所得一、征收范圍工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。二、適用稅率

級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過(guò)500元的502超過(guò)500元－2000元的部分10253超過(guò)2000元－5000元的部分151254超過(guò)5000元－20000元的部分203755超過(guò)20000元－40000元的部分2513756超過(guò)40000元－60000元的部分3033757超過(guò)60000元－80000元的部分3563758超過(guò)80000元－100000元的部分40103759超過(guò)100000元的部分4515375三、計(jì)稅依據(jù)：（1）應(yīng)納稅所得額=月工薪收入－免稅所得－3500元

（2）應(yīng)納稅所得額=月工薪收入－免稅所得－3500元－1300元

注1：按月計(jì)征、定額扣除

注2：工資、薪金所得按以下步驟計(jì)算繳納個(gè)人所得稅：

1、每月取得工資收入后，先減去免稅所得（如個(gè)人承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，以及按省級(jí)政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金）；2、再減去費(fèi)用扣除額3500元/月（來(lái)源于境外的所得以及外籍人員、華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞在中國(guó)境內(nèi)的所得每月還可附加減除費(fèi)用1300元），為應(yīng)納稅所得額；3、按3%至45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

【案例1】王某2011年9取得工資收入8000元，當(dāng)月個(gè)人承擔(dān)住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金共計(jì)1500元，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元。

參考答案：

王某當(dāng)月應(yīng)納稅所得額=8000－1500－3500=3000(元)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=2000×10%－105=95(元)

（一）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（二）差旅費(fèi)津貼；（三）誤餐補(bǔ)助。（國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)）（四）交通補(bǔ)各單位向職工個(gè)人發(fā)放的交通補(bǔ)貼（包括報(bào)銷、現(xiàn)金等形式），按交通補(bǔ)貼全額的30%作為個(gè)人收入并入當(dāng)月工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。文號(hào)：冀地稅發(fā)【2009】46號(hào)（五）通訊補(bǔ)（冀地稅發(fā)【2009】46號(hào)）各級(jí)行政事業(yè)單位按照當(dāng)?shù)卣h以上）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向職工個(gè)人發(fā)放的通訊補(bǔ)貼（包括報(bào)銷、現(xiàn)金等形式）暫免征收個(gè)人所得稅，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅；各類企業(yè)單位，參照當(dāng)?shù)匦姓聵I(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，但企業(yè)職工個(gè)人取得通訊補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)最高不得超過(guò)每人每月500元，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)當(dāng)?shù)卣?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或超過(guò)每人每月500元最高限額的，并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅；當(dāng)?shù)卣匆?guī)定具體標(biāo)準(zhǔn)的，按通訊補(bǔ)貼（包括報(bào)銷、現(xiàn)金等形式）全額的20%并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

2、稅收政策

①全年一次性獎(jiǎng)金的界定

全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。

上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

□稅額的計(jì)算

第一，如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

第二，如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

③全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金的納稅問(wèn)題雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

【案例2】接上例，如果工資為2500元。案例分析：

◎工資應(yīng)納稅額=0◎年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額的計(jì)算：（21600－1000）÷12＝1716.67（元）稅率：10％；速算扣除數(shù)：105元年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額＝(21600－1000)×10％－105=1955（元）◎全年共納稅額＝0＋1955＝1955（元）

（4）稅務(wù)策劃【案例3】某人為中國(guó)公民，2011年12月份在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)取得工資收入5500元、如年終獎(jiǎng)21600元分解到每月發(fā)放1800元。案例分析：

◎工資應(yīng)納稅額=（5500＋1800－3500）×10％－105=275（元）◎全年共納稅額＝275×12＝3300（元）【案例4】某人為中國(guó)公民，2011年12月份在中國(guó)境內(nèi)取得工資收入5500元、如年終獎(jiǎng)21600元分解到每半年發(fā)放。方案比較：案例1案例3案例4319533005240案例分析：

◎工資應(yīng)納稅額=（5500＋21600÷2－3500）×25％－1055=2145（元）◎全年共納稅額＝95×10＋2145×2＝5240（元）【案例6】某人為中國(guó)公民，2011年12月份在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)取得工資收入5500元、如年終獎(jiǎng)54001元。案例分析：

◎工資應(yīng)納稅額=（5500－3500）10％－105=95（元）◎年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額的計(jì)算：54001÷12＝4500.08稅率：20％；速算扣除數(shù)：555元年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額＝54001×20％－555=10245.20（元）比較：案例6比案例5，年終獎(jiǎng)多1元，個(gè)稅多繳10245.20-5295=4950.20元

年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)比較級(jí)數(shù)年終獎(jiǎng)與個(gè)稅1年終獎(jiǎng)與個(gè)稅2差額年終獎(jiǎng)個(gè)稅年終獎(jiǎng)個(gè)稅118000540180011695.101155.1025400052955400110245.204950.2031080002104510800125945.254900.254420000103945420001123245.3019300.305660000195245660001225495.3530250.356960000330495960001421495.4591000.457960000以上六、關(guān)于殘疾人的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策

根據(jù)個(gè)人所得稅法第五條規(guī)定，有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅，其減征的幅度和期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定：1、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；2、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；3、其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。

根據(jù)河北省人民政府令第99號(hào)規(guī)定：（一）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；殘疾、孤老人員和烈屬本人獨(dú)立從事個(gè)體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，工資薪金所得，對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，減征8