貸款業(yè)務(wù)核算的概述

第三章貸款業(yè)務(wù)的核算本章概述第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算的概述第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)貸款損失準(zhǔn)備金的核算第四節(jié)逾期貸款利息的核算第五節(jié)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)貸款的核算（僅供課后學(xué)習(xí)）第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算的概述一、貸款業(yè)務(wù)的意義二、貸款業(yè)務(wù)的種類三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一、貸款的意義

貸款是銀行和其他信用機(jī)構(gòu)以債權(quán)人地位，將貨幣資金貸給借款人，借款人按約定的利率和期限還本付息的一種信用活動(dòng)?？梢詽M足生產(chǎn)和商品流通資金的需要促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益可以增加銀行的營(yíng)業(yè)收入，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益（銀行貸款利率要遠(yuǎn)高于存款利率，其利差是銀行收入的主要來源）二、貸款業(yè)務(wù)分類1.銀行的貸款按貸款的期限劃分，可分為短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款短期貸款是指貸款期限在１年以下（含1年）的各種貸款；中期貸款是指貸款期限在１年以上5年（含5年）以下的各種貸款；長(zhǎng)期貸款是指貸款期限在5年（不含5年）以上的各種貸款。

2.按貸款的對(duì)象劃分，分為單位貸款和個(gè)人貸款單位貸款按貸款保障形式可分為信用貸款、擔(dān)保貸款（包括保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款）和票據(jù)貼現(xiàn)。個(gè)人貸款是銀行對(duì)個(gè)人發(fā)放的用于個(gè)人消費(fèi)的擔(dān)保貸款，主要包括：個(gè)人定期儲(chǔ)蓄存單小額質(zhì)押貸款、憑證式國(guó)債質(zhì)押貸款、個(gè)人住房貸款、個(gè)人汽車消費(fèi)貸款、個(gè)人耐用品消費(fèi)貸款、個(gè)人住房裝修貸款、個(gè)人助學(xué)貸款等。

二、貸款業(yè)務(wù)分類3.按貸款發(fā)放條件可以分為：信用貸款、擔(dān)保貸款和貼現(xiàn)貸款4.按貸款是否具有政策性可分為：商業(yè)性貸款和政策性貸款5.按貸款的資金來源分為：自營(yíng)貸款和委托貸款二、貸款業(yè)務(wù)分類6.按貸款逾期的天數(shù)可以分為：應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款。非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有

收回的貸款。應(yīng)計(jì)貸款是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時(shí)，應(yīng)單獨(dú)核算。

二、貸款業(yè)務(wù)分類當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。二、貸款業(yè)務(wù)分類7.按貸款的質(zhì)量可分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失類五類貸款正常：借款人能夠嚴(yán)格履行合同，有充分把握償還貸款本息。關(guān)注：盡管目前借款人沒有違約，但存在一些可能對(duì)其財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生不利影響的主客觀因素。如果這些因素繼續(xù)存在，可能對(duì)借款人的還款能力產(chǎn)生影響。二、貸款業(yè)務(wù)分類次級(jí)級(jí)：：借借款款人人的的還還款款能能力力出出現(xiàn)現(xiàn)了了明明顯顯問問題題，，依依靠靠其其正正常常經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)收收入入已已無無法法保保證證足足額額償償還還貸貸款款本本息息。?？梢桑航杞杩钊藷o無法足額額償還貸貸款本息息，即使使執(zhí)行抵抵押或擔(dān)擔(dān)保，也也肯定要要發(fā)生一一定的損損失。損失：采采取所有有可能的的措施和和一切必必要的程程序之后后，貸款款仍然無無法收回回。后三類貸貸款合稱稱為不良良貸款。。二、貸款款業(yè)務(wù)分分類三、會(huì)計(jì)計(jì)科目設(shè)設(shè)置1303貸款1.本科目核核算企業(yè)業(yè)（銀行行）按規(guī)規(guī)定發(fā)放放的各種種客戶貸貸款，包包括質(zhì)押押貸款、、抵押貸貸款、保保證貸款款、信用用貸款等等。企業(yè)（銀銀行）按按規(guī)定發(fā)發(fā)放的具具有貸款款性質(zhì)的的銀團(tuán)貸貸款、貿(mào)貿(mào)易融資資、協(xié)議議透支、、信用卡卡透支、、轉(zhuǎn)貸款款以及墊墊款等，，在本科科目核算算；也可可以單獨(dú)獨(dú)設(shè)置““銀團(tuán)貸貸款”、、“貿(mào)易易融資””、“協(xié)協(xié)議透支支”、““信用卡卡透支””、“轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)貸款””、“墊墊款”等等科目。。企業(yè)（（保險(xiǎn)險(xiǎn)）的的保戶戶質(zhì)押押貸款款，可可將本本科目目改為為“1303保戶質(zhì)質(zhì)押貸貸款””科目目。企企業(yè)（（典當(dāng)當(dāng)）的的質(zhì)押押貸款款、抵抵押貸貸款，，可將將本科科目改改為““1303質(zhì)押貸貸款””、““1305抵押貸貸款””科目目。企企業(yè)委委托銀銀行或或其他他金融融機(jī)構(gòu)構(gòu)向其其他單單位貸貸出的的款項(xiàng)項(xiàng)，可可將本本科目目改為為“1303委托貸貸款””科目目。2.本科目目可按按貸款款類別別、客客戶，，分別別“本本金””、““利息息調(diào)整整”、、“已已減值值”等等進(jìn)行行明細(xì)細(xì)核算算。三、會(huì)會(huì)計(jì)科科目設(shè)設(shè)置三、會(huì)會(huì)計(jì)科科目設(shè)設(shè)置賬務(wù)處處理（一））企業(yè)業(yè)發(fā)放放的貸貸款，，應(yīng)按按貸款款的合合同本本金，，借記記本科科目（（本金金），，按實(shí)實(shí)際支支付的的金額額，貸貸記““吸收收存款款”、、“存存放中中央銀銀行款款項(xiàng)””等科科目，，有差差額的的，借借記或或貸記記本科科目（（利息息調(diào)整整）。。（二）收回回貸款時(shí)，，應(yīng)按客戶戶歸還的金金額，借記記“吸收存存款”、““存放中央央銀行款項(xiàng)項(xiàng)”等科目目，按收回回的應(yīng)收利利息金額，，貸記“應(yīng)應(yīng)收利息””科目，按按歸還的貸貸款本金，，貸記本科科目（本金金），按其其差額，貸貸記“利息息收入”科科目。存在在利息調(diào)整整余額的，，還應(yīng)同時(shí)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。本科目期末末借方余額額，反映企企業(yè)按規(guī)定定發(fā)放尚未未收回貸款款的攤余成成本。三、會(huì)計(jì)科科目設(shè)置1132應(yīng)收利息6011利息收入第二節(jié)貸貸款業(yè)務(wù)務(wù)的核算一、信用貸貸款的核算算二、擔(dān)保貸貸款的核算算三、票據(jù)貼貼現(xiàn)的核算算一、信用貸貸款的核算算信用貸款的的核算包括括發(fā)放貸款款、貸款償償還、貸款款利息、展展期、逾期期的核算。。1.發(fā)放貸款款的核算算憑證：申申請(qǐng)書、、借據(jù)(三聯(lián)或四四聯(lián))、借款合合同，貸款轉(zhuǎn)入入存款戶戶的處理理。會(huì)計(jì)計(jì)分錄：借：貸款款-本金—××戶貸：吸收收存款—活期存款款—××戶例題12010年5月7日開戶戶單位世世紀(jì)聯(lián)華華商場(chǎng)（（賬號(hào)：：2010004））向本行行申請(qǐng)流流動(dòng)資金金貸款200,000元，期期限6個(gè)個(gè)月，利利率4.35‰‰，2010年11月7日日歸還，經(jīng)審核同意，，予以辦理。。會(huì)計(jì)分錄為：：借：貸款—世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)場(chǎng)貸款戶200,000貸：吸收存款款—活期存款世紀(jì)紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)戶戶200,0002.貸款歸還的核核算貸款到期，由由借款單位主主動(dòng)還款，或或銀行主動(dòng)扣扣收。收回貸款時(shí)，，應(yīng)按客戶歸歸還的金額作作會(huì)計(jì)分錄：：借：吸收存款款—活期存款—××戶貸：利息收入入貸款-本金一、信用貸款款的核算例題2接例1，6個(gè)個(gè)月后，世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)場(chǎng)歸還貸款。。利息＝200,000×4.35‰××6＝5,220（元））會(huì)計(jì)分錄：借：吸收存款款—世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)場(chǎng)戶205,220貸：貸款—本金-世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)戶200,000利息收入5,2203.利息核算（1）利隨本清利隨本清是銀銀行按借款合合同約定的期期限，于貸款款歸還時(shí)收取取利息的一種種計(jì)息方法。。利隨本清計(jì)計(jì)息方法對(duì)于于貸款天數(shù)的的計(jì)算，采用用對(duì)年按360天，對(duì)月月按30天，，不滿月的零零頭天數(shù)按實(shí)實(shí)際天數(shù)計(jì)算算，算頭不算算尾。貸款發(fā)生逾期期，逾期部分分應(yīng)先按合同同約定的利率率和期限計(jì)收收到期貸款利利息，其次逾逾期金額應(yīng)自自轉(zhuǎn)入逾期貸貸款賬戶之日日起，利率改改按規(guī)定的比比例（在借款合同載載明的貸款利利率水平上加加收30％-50％）計(jì)收罰息。。例3某銀行于20××年4月月8日向國(guó)美美商場(chǎng)發(fā)放短短期貸款一筆筆，金額30萬元，期限限6個(gè)月，月月利率4.35‰，如該筆貸款款于同年10月28日歸歸還，采用利利隨本清的計(jì)計(jì)息方法，計(jì)計(jì)算銀行的應(yīng)應(yīng)收利息（罰罰息加收50%）。答案到期利息＝300000×6×4.35‰＝7830（（元）逾期利息＝300000×20×1.5×4.35‰/30＝1305（元）應(yīng)收利息合計(jì)計(jì)為9135元。（2）定期期結(jié)息息根據(jù)權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制制，各各種貸貸款應(yīng)應(yīng)按規(guī)規(guī)定的的結(jié)息息日期期結(jié)息息，按按季收收息的的，以以3、、6、、9、、12月的的20日為為結(jié)息息日，，按年年收息息的，，以12月月的20日日為結(jié)結(jié)息日日。貸款均均采用用按季季結(jié)息息的方方法，，即規(guī)規(guī)定每每季末末月20日為結(jié)結(jié)息日日，每每年計(jì)計(jì)息四四次，，計(jì)息息為上上季末末月的的21日至本本季末末月20月止。。計(jì)提利利息的的會(huì)計(jì)計(jì)分錄錄借：應(yīng)應(yīng)收利利息-×××單位戶戶貸：利利息收收入-×××戶3.利息核核算銀行按按季計(jì)計(jì)算貸貸款的的應(yīng)收收利息息，貸貸款利利息當(dāng)當(dāng)期實(shí)實(shí)際收收到時(shí)時(shí)計(jì)入入當(dāng)期期損益益，則則計(jì)收收利息息的會(huì)會(huì)計(jì)分分錄為為：借：吸吸收存存款—××戶戶貸：利利息收收入—××貸貸款利利息收收入戶戶如其賬賬戶資資金不不足，，不足足部分分列入入應(yīng)收收利息息。其其會(huì)計(jì)計(jì)分錄錄為：：借：應(yīng)應(yīng)收利利息貸：利利息收收入—××貸貸款利利息收收入戶戶3.利息核核算例題4×銀行行2010年8月月1日日發(fā)放放一筆筆貸款款給A廠，金金額為為100000元元，期期限為為半年年，利利率為為5‰，到期期一次次還本本付息息。到到期日日，該該企業(yè)業(yè)活期期戶頭頭有足足額資資金。。做相相應(yīng)的的會(huì)計(jì)計(jì)分錄錄。2010年8月月1日日借：貸貸款—本金金—A廠100000貸：吸吸收存存款—活期存存款—A廠1000002010年9月月21日借：應(yīng)應(yīng)收利利息850（（51天××10萬××5‰/30））貸：利利息收收入8502010年12月21日日借：應(yīng)應(yīng)收利利息1516.67（（91天××10萬××5‰/30）貸：利利息收收入1516.67答案2011年2月月1日日借：吸吸收存存款——活期期存款款—A廠103066.67貸：貸貸款——本金金—A廠100000應(yīng)收利利息2366.67利息收收入700（（42天））接上…課堂練練習(xí)×銀行行2010年8月月1日日發(fā)放放一筆筆貸款款給A廠，金金額為為100000元元，期期限為為半年年，利利率為為5‰，計(jì)息息日分分次償償還利利息。。到期期日，，該企企業(yè)活活期戶戶頭有有足額額資金金。作作相應(yīng)應(yīng)的會(huì)會(huì)計(jì)分分錄。。答案2010年8月月1日日借：貸貸款—本金金—A廠100000貸：吸吸收存存款—活期存存款—A廠1000002010年9月月21日借：吸吸收存存款——活期期存款款—A廠850（51天××10萬××5‰‰/30））貸：利利息收收入8502010年12月21日日借：吸吸收存存款——活期期存款款—A廠1516.67（91天））貸：利利息收收入1516.672011年2月月1日日借：吸吸收存存款——活期期存款款—A廠100700貸：貸貸款——本金金—A廠100000利息收收入700接上…4.貸款展展期的的處理理未到期期前先先申請(qǐng)請(qǐng)——信貸部部門批批準(zhǔn)——會(huì)計(jì)部部門保保管展期期期限按按以下下規(guī)定定執(zhí)行行：短期期貸貸款款不不得得超超過過原原貸貸款款期期限限；；中期期貸貸款款不不得得超超過過原原貸貸款款期期限限的的一一半半；；長(zhǎng)期期貸貸款款不不得得超超過過３３年年；；貸款款展展期期只只限限一一次次。。展期期時(shí)時(shí)不不進(jìn)進(jìn)行行賬賬務(wù)務(wù)處處理理。。展期期后后按按未未到到期期的的正正常常貸貸款款處處理理。。5.貸款款逾逾期期的的處處理理逾期期貸貸款款系系指指借借款款人人超超過過借借款款合合同同規(guī)規(guī)定定的的期期限限未未能能償償還還的的貸貸款款。。包包括括三三種種：：（1））未未辦辦理理展展期期的的超超過過借借據(jù)據(jù)規(guī)規(guī)定定的的償償還還期期限限的的貸貸款款。。（2））超超過過貸貸款款展展期期未未能能償償還還的的貸貸款款。。（3））借借據(jù)據(jù)上上規(guī)規(guī)定定有有分分期期償償還還的的貸貸款款未未按按分分期期的的期期限限償償還還的的貸貸款款。。（1）貸貸款款逾逾期期時(shí)時(shí)的的處處理理根據(jù)據(jù)原原借借據(jù)據(jù)，，分分別別編編制制特特種種轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)帳帳借借方方傳傳票票和和特特種種轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)帳帳貸貸方方傳傳票票，，辦辦理理轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)帳帳。。借：：逾逾期期貸貸款款—借款人戶戶貸：貸款款—本金---借款人戶戶計(jì)提到期期貸款正正常期間間產(chǎn)生的的利息.借：應(yīng)收利息息——借借款人利利息戶貸：利息收入入——借借款人利利息戶5.貸款逾期期的處理理（2）貸款逾期期后的處處理等借款單單位存款款帳戶有有款支付付時(shí)，應(yīng)應(yīng)主動(dòng)一一次或分分次扣收收，除按按規(guī)定的的利率計(jì)計(jì)息外，，還按實(shí)實(shí)際逾期期天數(shù)計(jì)計(jì)收罰息息。逾期貸款款(借款人未未按合同同約定日日期還款款的借款款)罰息利率率由現(xiàn)行行按日萬萬分之二二點(diǎn)一計(jì)計(jì)收利息息，改為為在借款款合同載載明的貸貸款利率率水平上上加收30％-50％。5.貸款逾期期的處理理會(huì)計(jì)分錄錄如下：：借：吸收收存款———借款款人一般般存款戶戶貸：逾期期貸款———借款款人×××貸款戶戶應(yīng)收利息息——借借款人×××貸款款利息戶戶利息收入入——借借款人×××貸款款逾期利利息戶“應(yīng)收利利息”為為貸款正正常期間間應(yīng)收的的利息。。5.貸款逾期期的處理理解例題3做相應(yīng)的的會(huì)計(jì)分分錄：10月8日借：逾期期貸款—借款人戶戶300000貸：貸款款—本金---借款人戶戶300000借：應(yīng)收利息息——借借款人利利息戶7830貸：利息收入入——借借款人利利息戶783010月28日借：吸收收存款———借款款人一般般存款戶戶309135貸：逾期期貸款———借款款人×××貸款戶戶300000應(yīng)收利息息——借借款人×××貸款款利息戶戶7830利息收入入——借借款人×××貸款款逾期利利息戶1305二、擔(dān)保保貸款的的核算㈠保證貸貸款的核核算借款人申申請(qǐng)保證證貸款時(shí)時(shí)，須填填寫保證證貸款申申請(qǐng)書，，按照《《擔(dān)保法法》和《《貸款通通則》有有關(guān)規(guī)定定簽定保保證合同同或出具具保函，，加蓋保保證人公公章及法法人名章章或出具具授權(quán)書書，注明明擔(dān)保事事項(xiàng)，由由銀行信信貸部門門和有權(quán)權(quán)審批人人審查、、審批并并經(jīng)法律律公證后后，由信信貸部門門密封交交會(huì)計(jì)部部門保管管。會(huì)計(jì)計(jì)按單位位及財(cái)產(chǎn)產(chǎn)類設(shè)置置明細(xì)賬賬戶，納納入表外外科目核核算。具具體的發(fā)發(fā)放和收收回的核核算與信信用貸款款相同。。㈡抵押貸貸款的核核算抵押貸款款是以債債務(wù)人或或第三人人的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)在不轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移其所所有權(quán)的的前提下下作為債債權(quán)擔(dān)保保物的貸貸款。根根據(jù)我國(guó)國(guó)《擔(dān)保保法》規(guī)規(guī)定，按按擔(dān)保物物是否移移交債權(quán)權(quán)人占有有，分為為抵押（（不移交交）和質(zhì)質(zhì)押（移移交），，這里所所述的抵抵押貸款款，按銀銀行業(yè)習(xí)習(xí)慣包括括兩者。。二、擔(dān)保貸款款的核算1.抵押財(cái)產(chǎn)產(chǎn)和質(zhì)押財(cái)產(chǎn)產(chǎn)的種類可以用于抵押押的財(cái)產(chǎn)，一一般有：抵押押人所有的房房屋和其他地地上定著物；；抵押人所有有的機(jī)器、交交通運(yùn)輸工具具和其他財(cái)產(chǎn)產(chǎn)；抵押人依依法有權(quán)處分分的國(guó)有的土土地使用權(quán)、、房屋和其他他地上定著物物；抵押人依依法有權(quán)處分分的國(guó)有的機(jī)機(jī)器、交通運(yùn)運(yùn)輸工具和其其他財(cái)產(chǎn)；抵抵押人依法承承包并經(jīng)發(fā)包包方同意抵押押的荒山、荒荒溝、荒丘、、荒灘等荒地地的土地使用用權(quán)；依法可可以抵押的其其他財(cái)產(chǎn)。二、擔(dān)保貸款款的核算2、抵押率：：是抵押貸款本本金利息之和和與抵押物估估價(jià)值之比。銀行在確定定抵押貸款額額度時(shí)，要通通過對(duì)借款人人資產(chǎn)狀況、、信譽(yù)及抵押押物的種類及及價(jià)格變化趨趨勢(shì)的分析，，確定合理的的抵押率。抵押率一般般在50%－80%。二、擔(dān)保貸貸款的核算算3.抵押貸貸款發(fā)放與與收回的核核算會(huì)計(jì)科目：：可以用““貸款”來來核算，也也可以設(shè)置置“抵押貸貸款”科目目核算，并并在該科目目下設(shè)置抵抵押戶和質(zhì)質(zhì)押戶用以以分別核算算抵押貸款款和質(zhì)押貸貸款。抵押貸款發(fā)發(fā)放與收回回。（1）抵押押貸款發(fā)放放的核算借：抵押貸貸款——×××借款人人戶貸：吸收存存款——×××借款人人戶會(huì)計(jì)部門對(duì)對(duì)抵押品要要進(jìn)行表外外登記，填填制表外科科目收入憑憑證，會(huì)計(jì)計(jì)分錄為：：收：待處理理抵押品———××企企業(yè)二、擔(dān)保貸貸款的核算算例題52010年7月1日日，開戶單單位塑料廠廠申請(qǐng)辦理理抵押貸款款300000元元，審核后后辦理。借：抵押貸貸款——塑料廠戶300000貸：：吸吸收收存存款款———塑料廠戶300000委托代管的抵抵押品應(yīng)經(jīng)常常實(shí)地檢查；；出納部門代代管的有價(jià)證證券單證和金金銀珠寶外幣幣等貴重抵押押品，要經(jīng)常常進(jìn)行賬實(shí)核核對(duì)，以防發(fā)發(fā)生損失。（2）抵押貸貸款如期收回回的核算借：吸收存款款——××借款款人戶貸：抵押貸款款——××借借款人戶應(yīng)收利息———××借款人人戶利息收入———抵押貸款利利息收入戶抵押貸款收回回后，抵押物物及有關(guān)單據(jù)據(jù)隨即退回借借款人，并銷銷記表外登記記。付：待處理抵押品品——××企企業(yè)二、擔(dān)保貸款款的核算（3）借款人人到期不能還還款的核算借款人到期不不能還款，銀銀行有權(quán)處理理抵押品以收收回貸款。按按對(duì)抵押品的的處置方式不不同，分為以以下兩種情況況：A.拍賣抵押品。。如果拍賣所得得凈收入大于于抵押貸款本本息，則將其其余部分退還還借款人。二、擔(dān)擔(dān)保貸貸款的的核算算分錄如下下：借：其他他資產(chǎn)——待處理抵抵（質(zhì)））押物貸：抵押押貸款——×××借款人人戶應(yīng)收利息息——×××借款款人戶利息收入入——抵抵押貸款款利息收收入處理結(jié)束束時(shí)，借：庫存存現(xiàn)金/吸收存存款———購買人人戶貸：其他他資產(chǎn)———待處處理抵押押物吸收存款款——借借款人存存款戶二、擔(dān)保保貸款的的核算例題62010年7月5日，處處理借款款人新興興百貨逾逾期抵押押貸款，，本息合合計(jì)740000元元，處置置收入800000元。借：庫存存現(xiàn)金800000貸：其他他資產(chǎn)———待處處理抵押押物740000吸收存款款——新新興百貨貨公司戶戶60000如果拍賣賣所得凈凈收入小小于抵押押貸款本本息，則則不足部部分應(yīng)由由債務(wù)人人清償。。分錄如下下：借：其他他資產(chǎn)——待處理抵抵（質(zhì)））押物貸：抵押貸款款——×××借款人人戶應(yīng)收利息息——×××借款款人戶利息收入入——抵抵押貸款款利息收收入處理結(jié)束束時(shí)，借：庫存存現(xiàn)金/吸收存存款———購買人人戶吸收存款款——借借款人存存款戶貸：其他他資產(chǎn)———待處處理抵押押物二、擔(dān)保保貸款的的核算出售拍賣賣后，不不足部分分如果借借款人無無法償還還,經(jīng)批準(zhǔn)其其差額為為呆賬時(shí)時(shí)：借：庫存存現(xiàn)金貸款損失失準(zhǔn)備貸：其他資產(chǎn)產(chǎn)——待處理抵抵（質(zhì)））押物二、擔(dān)保保貸款的的核算例題72010年7月15日，，借款人人服裝廠廠抵押貸貸款逾期期未還，，本金980000元，利利息45000元，，銀行處處理抵押押的設(shè)備備一套，，得款1000000元元。借：庫存存現(xiàn)金1000000貸款損失準(zhǔn)備25000貸：其他他資產(chǎn)——待處理抵抵押物1025000B.轉(zhuǎn)入賬內(nèi)內(nèi)。如果將抵抵押品按按其實(shí)物物屬性轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入銀行行自己的的資產(chǎn)賬賬內(nèi)，會(huì)會(huì)計(jì)分錄錄如下：：借：固定定資產(chǎn)貸：抵押貸款款——×××借款人人戶應(yīng)收利息息——×××借款款人戶累計(jì)折舊舊或借：短期期投資———股票票（或債債券投資資）貸：抵押押貸款———×××借款人人戶應(yīng)收利息息——×××借款款人戶二、擔(dān)保保貸款的的核算例4.2010年7月4日，借借款人汽汽車廠一一筆抵押押（以樓樓戶作抵抵押）貸貸款到期期未還，，本金500000元，應(yīng)應(yīng)收利息息20000元，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入抵債債資產(chǎn)。。7月10日，，將借款款人汽車車廠抵押押的一座座樓房作作價(jià)入賬賬。（1）借：其他資資產(chǎn)-待處理抵押押物520000貸：抵押貸貸款-汽車廠戶500000應(yīng)收利息20000（2）借：：固定資產(chǎn)產(chǎn)520000貸：其他資資產(chǎn)-待處理抵押押物520000三、票據(jù)貼貼現(xiàn)的核算算（一）貼現(xiàn)現(xiàn)的含義商業(yè)匯票貼貼現(xiàn)是持票票人以未到到期的商業(yè)業(yè)承兌匯票票和銀行承承兌匯票，，為提前取取得票款，，向銀行貼貼付一定的的利息所作作的轉(zhuǎn)讓。。（二）貼現(xiàn)現(xiàn)業(yè)務(wù)核算算要求1.合法的的商業(yè)匯票票才能辦理理貼現(xiàn)。2.貼現(xiàn)只只能由持票票人到其開開戶銀行辦辦理。3.商業(yè)匯匯票的持票票人向銀行行辦理貼現(xiàn)現(xiàn)必須具備備一定的條條件。（三）會(huì)計(jì)計(jì)科目——1301貼現(xiàn)資產(chǎn)（四）貼現(xiàn)現(xiàn)的核算1.辦理貼貼現(xiàn)的核算算例5：2010年9月12日工行福福州臺(tái)江支支行開戶單單位福州開開關(guān)廠（賬賬號(hào)：2010006））申請(qǐng)將未未到期的銀銀行承兌匯匯票一張辦辦理貼現(xiàn)，，金額1,000,000元元，該匯票票出票日為為2010年7月12日，到期期日為2010年10月12日，審審核無誤誤，予以辦辦理，貼現(xiàn)現(xiàn)率為3.54‰。三、票據(jù)貼貼現(xiàn)的核算算首先，計(jì)算算出貼現(xiàn)利利息和實(shí)付付貼現(xiàn)金額額：貼現(xiàn)利息＝＝匯票金額額×貼現(xiàn)期期×貼現(xiàn)率率＝1000000××1×3.54‰＝＝3540（元）實(shí)付貼現(xiàn)金金額＝匯票票金額－貼貼現(xiàn)利息＝1000000——3540＝996460（（元）其次，進(jìn)行行賬務(wù)處理理：借：貼現(xiàn)資資產(chǎn)-面值1000000貸：吸收存存款-開關(guān)廠戶996460貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整3540同時(shí)按匯票票金額登記記表外科目目，收：代保管管有價(jià)值品品1000000三、票據(jù)貼貼現(xiàn)的核算算2.貼現(xiàn)到到期收回的的核算（1）付款款人有款支支付的核算算貼現(xiàn)行，借：清算資資金往來1000000貸：貼現(xiàn)資資產(chǎn)-面值1000000借：貼現(xiàn)資資產(chǎn)-利息調(diào)整3540貸：利息收收入3540同時(shí)登記表表外科目，，付：代保管管有價(jià)值品品1000000付款行，借：吸收存存款——付款人戶1000000貸：清算資資金往來1000000三、票據(jù)貼貼現(xiàn)的核算算（2）付款款人無款支支付的核算算，可以以直接從申申請(qǐng)人（持持票人）帳帳戶支取。。借：吸收存存款-活期存款-持票人戶貸：貼現(xiàn)資資產(chǎn)-面值-××匯票戶同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)貼貼現(xiàn)資產(chǎn)（（利息調(diào)整整）。如貼現(xiàn)申請(qǐng)請(qǐng)人存款賬賬戶余額不不足，不足足部分應(yīng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入逾期貸貸款科目核核算。借：吸收存存款——持票人戶逾期期貸貸款款———持票票人人戶戶貸：：貼貼現(xiàn)現(xiàn)資資產(chǎn)產(chǎn)-面值值三、、票票據(jù)據(jù)貼貼現(xiàn)現(xiàn)的的核核算算課堂堂練練習(xí)習(xí)2010年12月9日某某行行開開戶戶單單位位A廠申申請(qǐng)請(qǐng)將將未未到到期期的的銀銀行行承承兌兌匯匯票票一一張張辦辦理理貼貼現(xiàn)現(xiàn)，，金金額額2,000,000元元，，該該匯匯票票出出票票日日為為2010年11月12日日，，到到期期日日為為2011年2月12日日，，審審核核無無誤誤，，予予以以辦辦理理，，貼貼現(xiàn)現(xiàn)率率為為3.45‰。做做相相應(yīng)應(yīng)的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)分分錄錄。。答案案（1）12月9日計(jì)算算出出貼貼現(xiàn)現(xiàn)利利息息和和實(shí)實(shí)付付貼貼現(xiàn)現(xiàn)金金額額：：貼現(xiàn)現(xiàn)利利息息＝＝匯匯票票金金額額××貼貼現(xiàn)現(xiàn)期期××貼貼現(xiàn)現(xiàn)率率＝2000000××65×3.45‰‰/30＝14950（元）實(shí)付貼現(xiàn)金額額＝匯票金額額－貼現(xiàn)利息息＝2000000—14950＝1985050（元）借：貼現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)-面值2000000貸：吸收存款款-A廠戶1985050貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整14950同時(shí)按匯票金金額登記表外外科目，收：代保管有有價(jià)值品2000000（2）12月31日銀行行計(jì)提提利息息收入入借：貼貼現(xiàn)資資產(chǎn)-利息調(diào)調(diào)整5290貸：利利息收收入5290（3）2月12日貼現(xiàn)現(xiàn)到期期收回回的核核算借：清清算資資金往往來2000000貸：貼貼現(xiàn)資資產(chǎn)-面值2000000借：貼貼現(xiàn)資資產(chǎn)-利息調(diào)調(diào)整9660貸：利利息收收入9660同時(shí)登登記表表外科科目，，付：代代保管管有價(jià)價(jià)值品品2000000接上…第三節(jié)節(jié)貸貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備金金的核核算一、貸貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備金金的提提取二、會(huì)會(huì)計(jì)科科目三、貸貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備金金的核核算一、貸貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備的的提取?。?）2002年4月中國(guó)國(guó)人民民銀行行頒布布《銀行貸貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備計(jì)計(jì)提指指引》（以下下簡(jiǎn)稱稱《指引》），《指引》中規(guī)定定了對(duì)對(duì)一般般準(zhǔn)備備、專專項(xiàng)準(zhǔn)準(zhǔn)備和和特種種準(zhǔn)備備性質(zhì)質(zhì)的界界定，，同時(shí)時(shí)規(guī)定定貸款款損失失準(zhǔn)備備由總總行統(tǒng)統(tǒng)一計(jì)計(jì)提，，未提提足準(zhǔn)準(zhǔn)備的的商業(yè)業(yè)銀行行不得得進(jìn)行行稅后后利潤(rùn)潤(rùn)分配配。貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備的的計(jì)提提范圍圍為承承擔(dān)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和和損失失的資資產(chǎn)，，具體體包括括：貸貸款（（含抵抵押、、質(zhì)押押、保保證等等貸款款）、、銀行行卡透透支、、貼現(xiàn)現(xiàn)、銀銀行承承兌匯匯票墊墊款、、信用用證墊墊款、、擔(dān)保保墊款款、進(jìn)進(jìn)出口口押匯匯、拆拆出資資金等等。銀行應(yīng)應(yīng)當(dāng)按按照謹(jǐn)謹(jǐn)慎會(huì)會(huì)計(jì)原原則，，合理理估計(jì)計(jì)貸款款可能能發(fā)生生的損損失，，及時(shí)時(shí)計(jì)提提貸款款損失失準(zhǔn)備備。貸貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備包包括一一般準(zhǔn)準(zhǔn)備、、專項(xiàng)項(xiàng)準(zhǔn)備備和特特種準(zhǔn)準(zhǔn)備。。一般準(zhǔn)準(zhǔn)備是是根據(jù)據(jù)全部部貸款款余額額的一一定比比例計(jì)計(jì)提的的、用用于彌彌補(bǔ)尚尚未識(shí)識(shí)別的的可能能性損損失的的準(zhǔn)備備。專項(xiàng)準(zhǔn)準(zhǔn)備是是指根根據(jù)《貸款風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)分分類指指導(dǎo)原原則》，對(duì)貸貸款進(jìn)進(jìn)行風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)分分類后后，按按每筆筆貸款款損失失的程程度計(jì)計(jì)提的的用于于彌補(bǔ)補(bǔ)專項(xiàng)項(xiàng)損失失的準(zhǔn)準(zhǔn)備。。特種準(zhǔn)準(zhǔn)備指指針對(duì)對(duì)某一一國(guó)家家、地地區(qū)、、行業(yè)業(yè)或某某一類類貸款款風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)計(jì)提提的準(zhǔn)準(zhǔn)備。。貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備由由銀行行總行行統(tǒng)一一計(jì)提提。一、貸貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備的的提取取銀行應(yīng)應(yīng)按季季計(jì)提提一般般準(zhǔn)備備，一一般準(zhǔn)準(zhǔn)備年年末余余額應(yīng)應(yīng)不低低于年年末貸貸款余余額的的１%。銀行可可參照照以下下比例例按季季計(jì)提提專項(xiàng)項(xiàng)準(zhǔn)備備：對(duì)對(duì)于關(guān)關(guān)注類類貸款款，計(jì)計(jì)提比比例為為2%；對(duì)于于次級(jí)級(jí)類貸貸款，，計(jì)提提比例例為25%；對(duì)于于可疑疑類貸貸款，，計(jì)提提比例例為50%；對(duì)于于損失失類貸貸款，，計(jì)提提比例例為100%。其中中，次次級(jí)和和可疑疑類貸貸款的的損失失準(zhǔn)備備，計(jì)計(jì)提比比例可可以上上下浮浮動(dòng)20%。特種準(zhǔn)準(zhǔn)備由由銀行行根據(jù)據(jù)不同同類別別（如如國(guó)別別、行行業(yè)））貸款款的特特殊風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)情情況、、風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)損失失概率率及歷歷史經(jīng)經(jīng)驗(yàn),自行確確定按按季計(jì)計(jì)提比比例。。一、貸貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備的的提取?。?）新企企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的的有關(guān)關(guān)規(guī)定定期末，，銀行行應(yīng)根根據(jù)借借款人人的還還款能能力、、還款款意愿愿、貸貸款本本息的的償還還情況況、抵抵押品品的市市價(jià)、、擔(dān)保保人的的支持持力度度和銀銀行內(nèi)內(nèi)部信信貸管管理等等因素素，分分析其其風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)程度度和回回收的的可能能性，，以判判斷其其是否否發(fā)生生減值值。如如有客客觀證證據(jù)表表明其其發(fā)生生了減減值，，應(yīng)對(duì)對(duì)其計(jì)計(jì)提貸貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備。。銀行計(jì)計(jì)算的的當(dāng)期期應(yīng)計(jì)計(jì)提的的貸款款損失失準(zhǔn)備備，為為期末末該貸貸款的的賬面面價(jià)值值與其其預(yù)計(jì)計(jì)未來來可收收回金金額的的現(xiàn)值值之間間的差差額。。在計(jì)計(jì)算貸貸款的的預(yù)計(jì)計(jì)未來來現(xiàn)金金流量量現(xiàn)值值時(shí)，，應(yīng)遵遵循以以下原原則：：（一））對(duì)于于存在在減值值客觀觀證據(jù)據(jù)的各各項(xiàng)重重要貸貸款，，銀行行應(yīng)逐逐項(xiàng)計(jì)計(jì)算預(yù)預(yù)計(jì)未未來現(xiàn)現(xiàn)金流流量現(xiàn)現(xiàn)值（（按各各項(xiàng)重重要貸貸款的的原始始實(shí)際際利率率折現(xiàn)現(xiàn)，））。如如某項(xiàng)項(xiàng)貸款款的利利率是是變動(dòng)動(dòng)利率率則按按依合合同確確定的的當(dāng)前前實(shí)際際利率率折現(xiàn)現(xiàn)；（二）對(duì)對(duì)于存在在減值客客觀證據(jù)據(jù)的各項(xiàng)項(xiàng)非重要要貸款，，銀行可可逐項(xiàng)也也可對(duì)其其組合計(jì)計(jì)算預(yù)計(jì)計(jì)未來現(xiàn)現(xiàn)金流量量現(xiàn)值。。（三）對(duì)對(duì)于不存存在減值值客戶證證據(jù)的各各項(xiàng)貸款款，無論論其是否否屬于重重要貸款款，均應(yīng)應(yīng)按類似似信用風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)特征征進(jìn)行組組合，以以判斷其其是否發(fā)發(fā)生減值值。如對(duì)對(duì)該組合合存在減減值的客客觀證據(jù)據(jù)，應(yīng)對(duì)對(duì)其組合合計(jì)算預(yù)預(yù)計(jì)未來來現(xiàn)金流流量現(xiàn)值值。以單單項(xiàng)或組組合計(jì)提提貸款損損失準(zhǔn)備備的貸款款，不應(yīng)應(yīng)再包括括在此類類貸款組組合中進(jìn)進(jìn)行減值值測(cè)試。。（2）新企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的有有關(guān)規(guī)定定二、會(huì)計(jì)計(jì)科目1304貸款損失失準(zhǔn)備1.本科目核核算企業(yè)業(yè)（銀行行）貸款款的減值值準(zhǔn)備。。計(jì)提貸貸款損失失準(zhǔn)備的的資產(chǎn)包包括貼現(xiàn)現(xiàn)資產(chǎn)、、拆出資資金、客客戶貸款款、銀團(tuán)團(tuán)貸款、、貿(mào)易融融資、協(xié)協(xié)議透支支、信用用卡透支支、轉(zhuǎn)貸貸款和墊墊款等。。企業(yè)（（保險(xiǎn)））的保戶戶質(zhì)押貸貸款計(jì)提提的減值值準(zhǔn)備，，也在本本科目核核算。企企業(yè)（典典當(dāng)）的的質(zhì)押貸貸款、抵抵押貸款款計(jì)提的的減值準(zhǔn)準(zhǔn)備，也也在本科科目核算算。企業(yè)業(yè)委托銀銀行或其其他金融融機(jī)構(gòu)向向其他單單位貸出出的款項(xiàng)項(xiàng)計(jì)提的的減值準(zhǔn)準(zhǔn)備，可可將本科科目改為為“1304委托貸款款損失準(zhǔn)準(zhǔn)備”科科目。2.本科目可可按計(jì)提提貸款損損失準(zhǔn)備備的資產(chǎn)產(chǎn)類別進(jìn)進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算。。3.貸款損失失準(zhǔn)備的的主要賬賬務(wù)處理理。（1）資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日日，貸款款發(fā)生減減值的，，按應(yīng)減減記的金金額，借借記“資資產(chǎn)減值值損失””科目，，貸記本本科目。。（2）對(duì)于確確實(shí)無法法收回的的各項(xiàng)貸貸款，按按管理權(quán)權(quán)限報(bào)經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)后后轉(zhuǎn)銷各各項(xiàng)貸款款，借記記本科目目，貸記記“貸款款”、““貼現(xiàn)資資產(chǎn)”、、“拆出出資金””等科目目。（3）已計(jì)提提貸款損損失準(zhǔn)備備的貸款款價(jià)值以以后又得得以恢復(fù)復(fù)，應(yīng)在在原已計(jì)計(jì)提的貸貸款損失失準(zhǔn)備金金額內(nèi)，，按恢復(fù)復(fù)增加的的金額，，借記本本科目，，貸記““資產(chǎn)減減值損失失”科目目。4.本科目期期末貸方方余額，，反映企企業(yè)已計(jì)計(jì)提但尚尚未轉(zhuǎn)銷銷的貸款款損失準(zhǔn)準(zhǔn)備。二、會(huì)計(jì)計(jì)科目6701資產(chǎn)減值值損失1.本科目核核算企業(yè)業(yè)計(jì)提各各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備所形形成的損損失。2.本科目可可按資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失的項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)行行明細(xì)核核算。3.企業(yè)的應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)、存貨貨、長(zhǎng)期期股權(quán)投投資、持持有至到到期投資資、固定定資產(chǎn)、、無形資資產(chǎn)、貸貸款等資資產(chǎn)發(fā)生生減值的的，按應(yīng)應(yīng)減記的的金額，，借記本本科目，，貸記““壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備”、、“存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備”、、“長(zhǎng)期期股權(quán)投投資減值值準(zhǔn)備””、“持持有至到到期投資資減值準(zhǔn)準(zhǔn)備”、、“固定定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備備”、““無形資資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備””、“貸貸款損失失準(zhǔn)備””等科目目。二、會(huì)計(jì)計(jì)科目在建工程程、工程程物資、、生產(chǎn)性性生物資資產(chǎn)、商商譽(yù)、抵抵債資產(chǎn)產(chǎn)、損余余物資、、采用成成本模式式計(jì)量的的投資性性房地產(chǎn)產(chǎn)等資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生減減值的，，應(yīng)當(dāng)設(shè)設(shè)置相應(yīng)應(yīng)的減值值準(zhǔn)備科科目，比比照上述述規(guī)定進(jìn)進(jìn)行處理理。4.企業(yè)計(jì)提提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備、存存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備、、持有至至到期投投資減值值準(zhǔn)備、、貸款損損失準(zhǔn)備備等，相相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)的價(jià)值值又得以以恢復(fù)的的，應(yīng)在在原已計(jì)計(jì)提的減減值準(zhǔn)備備金額內(nèi)內(nèi)，按恢恢復(fù)增加加的金額額，借記記“壞賬賬準(zhǔn)備””、“存存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備””、“持持有至到到期投資資減值準(zhǔn)準(zhǔn)備”、、“貸款款損失準(zhǔn)準(zhǔn)備”等等科目，，貸記本本科目。。5.期末，應(yīng)應(yīng)將本科科目余額額轉(zhuǎn)入““本年利利潤(rùn)”科科目，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)后本本科目無無余額。。二、會(huì)計(jì)計(jì)科目三、貸款款損失準(zhǔn)準(zhǔn)備的核核算提取貸款款損失準(zhǔn)準(zhǔn)備時(shí)，，借記““資產(chǎn)減減值損失失”科目目，貸記記貸款損損失準(zhǔn)備備。本期期應(yīng)計(jì)提提的貸款款損失準(zhǔn)準(zhǔn)備大于于其賬面面余額的的，應(yīng)按按其差額額補(bǔ)提減減值準(zhǔn)備備，借記記“資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失”科科目，貸貸記貸款款損失準(zhǔn)準(zhǔn)備。對(duì)于確實(shí)實(shí)無法收收回的各各項(xiàng)貸款款，經(jīng)批批準(zhǔn)作為為呆賬損損失時(shí)，，應(yīng)沖銷銷提取的的貸款損損失準(zhǔn)備備，借記記貸款損損失準(zhǔn)備備，貸記記“貸款款”、““貼現(xiàn)””等科目目。已確認(rèn)并并轉(zhuǎn)銷的的貸款損損失準(zhǔn)備備，如以以后又收收回，應(yīng)應(yīng)按實(shí)際際收回的的金額，，借記““貸款””、“貼貼現(xiàn)”等等科目，，貸記貸貸款損失失準(zhǔn)備；；同時(shí)，，借記““吸收存存款”等等科目目，貸記記“貸款款”、““貼現(xiàn)””等。貸款損失準(zhǔn)準(zhǔn)備一經(jīng)確確認(rèn)，不得得轉(zhuǎn)回。計(jì)提損失準(zhǔn)準(zhǔn)備金的處處理借：資產(chǎn)減減值損失貸：貸款損損失準(zhǔn)備——××準(zhǔn)備核銷貸款損損失的處理理借：貸款損損失準(zhǔn)備——××準(zhǔn)備貸：貸款——××單位逾期貸貸款戶已沖銷貸款款損失又收收回借：：貸貸款款損損失失準(zhǔn)準(zhǔn)備備——×××準(zhǔn)備備貸：：資資產(chǎn)產(chǎn)減減值值損損失失借：：貸貸款款——×××單位位逾逾期期貸貸款款戶戶貸：：貸貸款款損損失失準(zhǔn)準(zhǔn)備備金金-××××準(zhǔn)備備借：：吸吸收收存存款款-活期期存存款款貸：：貸貸款款——×××單位位逾逾期期貸貸款款戶戶三、、貸貸款款損損失失準(zhǔn)準(zhǔn)備備的的核核算算例題題某銀銀行行2010年末末貸貸款款余余額額為為100萬元元，，經(jīng)經(jīng)測(cè)測(cè)試試貸貸款款減減值值20萬元元，，2011年5月1日經(jīng)經(jīng)批批準(zhǔn)準(zhǔn)從從貸貸款款損損失失準(zhǔn)準(zhǔn)備備中中沖沖銷銷呆呆帳帳10萬元元，，2011年末末貸貸款款余余額額為為500萬元元，，經(jīng)經(jīng)測(cè)測(cè)試試貸貸款款減減值值50萬元元，，2012年1月5日，，已已核核銷銷的的貸貸款款收收回回10萬元元，，2012年末末貸貸款款余余額額為為800萬元元，，經(jīng)經(jīng)測(cè)測(cè)試試貸貸款款減減值值60萬元元,試計(jì)計(jì)算算2010年末末、、2011年末末、、2012年末末關(guān)關(guān)于于貸貸款款損損失失準(zhǔn)準(zhǔn)備備的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)分分錄錄。。答案案2010年末末：：借：：資資產(chǎn)產(chǎn)減減值值損損失失20萬貸：：貸貸款款損損失失準(zhǔn)準(zhǔn)備備——×××準(zhǔn)備備20萬2011年5月1日借：：貸貸款款損損失失準(zhǔn)準(zhǔn)備備——×××準(zhǔn)備備10萬貸：：貸貸款款——×××單位位逾逾期期貸貸款款戶戶10萬2011年末：借：資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失40萬貸：貸款款損失準(zhǔn)準(zhǔn)備—××準(zhǔn)備40萬2012年1月5日借：貸款款損失準(zhǔn)準(zhǔn)備—××準(zhǔn)備10萬貸：資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失10萬借：貸款款—××單位逾期期貸款戶戶10萬貸：貸款損損失準(zhǔn)備金金-××準(zhǔn)備10萬借：吸收存存款-活期存款10萬貸：貸款——××單位逾期貸貸款戶10萬2012年末：借：資產(chǎn)減減值損失10萬貸：貸款損損失準(zhǔn)備——××準(zhǔn)備10萬接上…第四節(jié)逾逾期貸款款利息的核核算一、貸款利利息核算制制度的變化化二、逾期貸款利利息的確認(rèn)認(rèn)與核算一、貸款利利息核算制制度的變化化我國(guó)貸款利利息核算制制度主要經(jīng)經(jīng)歷了三個(gè)個(gè)發(fā)展階段段：一是1993年前基于收收付實(shí)現(xiàn)制制的核算制制度；二是是1993年至2001年基于權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制的的核算制度度；三是2001年以后基于于謹(jǐn)慎原則則的核算制制度。而在在2007年實(shí)施新會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后后，現(xiàn)行貸貸款利息核核算制度將將會(huì)受到重重大影響。。1.基于收付實(shí)實(shí)現(xiàn)制的利利息核算制制度1993年以前，我我國(guó)金融企企業(yè)一般按按收付實(shí)現(xiàn)現(xiàn)制確認(rèn)利利息收入。。所謂收付付實(shí)現(xiàn)制是是指收益和和費(fèi)用的確確認(rèn)以是否否已經(jīng)收到到或付出為為標(biāo)準(zhǔn)，凡凡在本期內(nèi)內(nèi)收到收益益或付出的的費(fèi)用不論論是否屬于于本期，都都作為本期期的收益或或費(fèi)用處理理。在這一一指導(dǎo)思想想下，貸款款利息的核核算也是以以利息的實(shí)實(shí)際收取為為記賬依據(jù)據(jù)的。2.基于權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制的利利息核算制制度按照權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制，銀銀行根據(jù)貸貸款利息是是否在當(dāng)期期實(shí)現(xiàn)而不不是收取來來確認(rèn)利息息收入。在在概念上，，將結(jié)息日日前形成的的利息稱為為應(yīng)收利息息；如果應(yīng)應(yīng)收利息在在結(jié)息日之之后尚未收收回，應(yīng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入應(yīng)收逾逾期利息（（或應(yīng)收未未收利息））；應(yīng)收逾逾期利息經(jīng)經(jīng)認(rèn)定不能能收回則需需要核銷，，轉(zhuǎn)作應(yīng)收收催收利息息在表外反反映。(1)關(guān)于利息息收入的的確認(rèn)。。正常及及逾期3年以內(nèi)的的貸款應(yīng)應(yīng)計(jì)提利利息收入入，逾期期（含展展期后））3年以上的的貸款僅僅在實(shí)際際收取時(shí)時(shí)確認(rèn)利利息收入入。此后后，由于于3年標(biāo)準(zhǔn)明明顯不符符合我國(guó)國(guó)貸款收收息的實(shí)實(shí)際狀況況，財(cái)政政部于1997年將核算算期限縮縮短為2年，1998年為1年，1999年為半年。(2)關(guān)于應(yīng)收逾期期利息的終止止確認(rèn)。對(duì)于于應(yīng)收逾期利利息，只有在在債務(wù)人破產(chǎn)產(chǎn)或者死亡，，以其破產(chǎn)財(cái)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)產(chǎn)清償后仍然然不能收回，，或因債務(wù)人人逾期未履行行償債義務(wù)超超過3年仍然不能收收回，才允許許作為壞賬損損失予以核銷銷。1999年，財(cái)政部在在《關(guān)于加強(qiáng)金融融企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)監(jiān)管若干問題題的通知》放寬了這一規(guī)規(guī)定，只要應(yīng)應(yīng)收逾期利息息連續(xù)三年不不能收回就可可以作為壞賬賬核銷。商業(yè)業(yè)銀行需要按按年末應(yīng)收利利息余額的3‰提取壞賬準(zhǔn)備備金，用于核核銷企業(yè)應(yīng)收收逾期利息的的壞賬損失。。2.基于權(quán)責(zé)發(fā)生生制的利息核核算制度3.基于謹(jǐn)慎原則則的利息核算算制度新企業(yè)會(huì)計(jì)制制度對(duì)貸款利利息核算制度度從以下三個(gè)個(gè)方面凸現(xiàn)了了謹(jǐn)慎原則：：(1)關(guān)于利息收入入的確認(rèn)條件件。本金或利利息逾期90天沒有收回的的貸款不再確確認(rèn)利息收入入，為非應(yīng)計(jì)計(jì)貸款。在收收入實(shí)現(xiàn)的判判斷中增加了了利息逾期的的因素，以及及將期限縮減減至90天，，這這將將可可能能出出現(xiàn)現(xiàn)的的壞壞賬賬降降到到了了合合理理的的范范圍圍。。(2)關(guān)于于應(yīng)應(yīng)收收逾逾期期利利息息的的終終止止確確認(rèn)認(rèn)。?，F(xiàn)現(xiàn)行行制制度度改改變變了了以以往往通通過過壞壞賬賬準(zhǔn)準(zhǔn)備備核核銷銷貸貸款款利利息息的的做做法法，，而而是是采采取取沖沖減減利利息息收收入入的的方方式式終終止止確確認(rèn)認(rèn)應(yīng)應(yīng)收收逾逾期期利利息息，，這這不不僅僅簡(jiǎn)簡(jiǎn)化化了了實(shí)實(shí)務(wù)務(wù)操操作作，，而而且且有有利利于于壞壞賬賬損損失失的的及及時(shí)時(shí)處處理理。。(3)關(guān)于于非非應(yīng)應(yīng)計(jì)計(jì)貸貸款款收收回回現(xiàn)現(xiàn)金金的的處處理理。。貸貸款款在在從從應(yīng)應(yīng)計(jì)計(jì)貸貸款款轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為為非非應(yīng)應(yīng)計(jì)計(jì)貸貸款款后后，，銀銀行行采采用用收收付付實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)制制確確認(rèn)認(rèn)利利息息收收入入，，僅僅在在收收到到還還款款，，且且本本著著先先本本后后息息的的原原則則，，在在沖沖減減本本金金后后，，再再將將剩剩余余部部分分確確認(rèn)認(rèn)為為利利息息收收入入。。3.基于于謹(jǐn)謹(jǐn)慎慎原原則則的的利利息息核核算算制制度度二、、逾逾期期貸貸款款利利息息的的確確認(rèn)認(rèn)與與核核算算1.一般般核核算算貸款款轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入逾逾期期后后，，銀銀行行按按季季或或按按月月根根據(jù)據(jù)貸貸款款本本金金和和利利息息計(jì)計(jì)應(yīng)應(yīng)收收利利息息，，計(jì)計(jì)入入當(dāng)當(dāng)期期利利息息收收入入借：：應(yīng)應(yīng)收收利利息息×××單位位戶戶貸：：利利息息收收入入×××戶待以以后后收收回回貸貸款款本本息息時(shí)時(shí)，，沖沖減減應(yīng)應(yīng)收收利利息息借：：吸吸收收存存款款×××單位位戶戶貸：：應(yīng)應(yīng)收收利利息息×××單位位戶戶2.新企企業(yè)業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則則的的謹(jǐn)謹(jǐn)慎慎性性原原則則：：商業(yè)業(yè)銀銀行行三三個(gè)個(gè)月月以以上上的的貸貸款款利利息息不不計(jì)計(jì)入入損損益益。。應(yīng)計(jì)計(jì)貸貸款款和和非非應(yīng)應(yīng)計(jì)計(jì)貸貸款款分分別別核核算算。。非非應(yīng)應(yīng)計(jì)計(jì)貸貸款款是是指指貸貸款款本本金金或或利利息息逾逾期期90天沒沒有有收收回回的的貸貸款款。。應(yīng)應(yīng)計(jì)計(jì)貸貸款款是是指指非非應(yīng)應(yīng)計(jì)計(jì)貸貸款款以以外外的的貸貸款款。。當(dāng)當(dāng)貸貸款款的的本本金金或或利利息息逾逾期期90天時(shí)時(shí)，，應(yīng)應(yīng)單單獨(dú)獨(dú)核核算算。。當(dāng)應(yīng)應(yīng)計(jì)計(jì)貸貸款款轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為為非非應(yīng)應(yīng)計(jì)計(jì)貸貸款款時(shí)時(shí)，，應(yīng)應(yīng)將將已已入入賬賬的的利利息息收收入入和和應(yīng)應(yīng)收收利利息息予予以以沖沖銷銷。。從應(yīng)應(yīng)計(jì)計(jì)貸貸款款轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為為非非應(yīng)應(yīng)計(jì)計(jì)貸貸款款后后，，在在收收到到該該筆筆貸貸款款的的還還款款時(shí)時(shí)，，首首先先應(yīng)應(yīng)沖沖減減本本金金；；本本金金全全部部收收回回后后，，再再收收到到的的還還款款則則確確認(rèn)認(rèn)為為當(dāng)當(dāng)期期利利息息收收入入。。例題題某行行分分理理處處于于2011年8月1日發(fā)發(fā)放放結(jié)結(jié)A廠貸貸款款一一筆筆。。金金額額10萬元元，，期期限限為為6個(gè)月月，，利利率率為為5‰‰，A廠到到期期不不能能夠夠歸歸還還本本息息，，于于2012年12月25日活活期期存存款款戶戶有有12萬元元資資金金，，根根據(jù)據(jù)新新企企業(yè)業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則則，，做做相相應(yīng)應(yīng)的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)分分錄錄。。2011年8月1日，，短短期期貸貸款款發(fā)發(fā)放放借：：貸貸款款—本金金—A100000貸：：吸吸收收存存款款-活期期存存款款—A1000002011年9月21日計(jì)計(jì)算算應(yīng)應(yīng)提提利利息息借：：應(yīng)應(yīng)收收利利息息850貸：：利利息息收收入入850（51××5‰‰÷÷30××100000）2011年12月21日計(jì)算算應(yīng)提提利息息借：應(yīng)應(yīng)收利利息1516.67貸：利利息收收入1516.67（91××5‰‰÷30××100000）2012年2月1日借：逾逾期貸貸款—A100000貸：貸貸款—本金—A100000借：應(yīng)收收利息700貸：利息息收入700（42×5‰÷30×100000）2012年3月21日借：應(yīng)收收利息1600貸：利息息收入1600（48×10‰÷÷30××100000=1600元）2012年5月1日沖銷利利息收入入借：利息息收入4666.67貸：應(yīng)收收利息4666.67(850+1516.67+700+1600)同時(shí)做表表外核算算收：應(yīng)收收利息6033.34（850+1516.67+700+1600+41×10‰÷÷30××100000)2012年6月21日收：應(yīng)收收利息1700（51×10‰÷÷30××100000）2012年9月21日收：應(yīng)收收利息3066.67（92×10‰÷÷30××100000）2012年12月21日收：應(yīng)收收利息3033.33（91×10‰÷÷30××100000）2012年12月25日借：吸收收存款100000貸：逾期期貸款100000借：吸收收存款13966.67貸：利息息收入13966.67(13833.34+4×10‰÷÷30××100000）同時(shí)做表表外核算算付：應(yīng)收收利息13833.34練習(xí)題1.2011年3月8日，某銀銀行向A公司發(fā)放放一筆貸貸款，期期限為6個(gè)月，金金額為30萬元，利利率14.4%，9月8日到期，，該公司司按期支支付了本本金和利利息，做做出該業(yè)業(yè)務(wù)相應(yīng)應(yīng)的會(huì)計(jì)計(jì)分錄。。2.2011年4月5日，某銀銀行向B公司發(fā)放放一筆貸貸款，期期限為6個(gè)月，金金額為10萬元，利利率6‰，按規(guī)定定銀行每每季計(jì)提提利息一一次，該該公司到到期支付付了本金金和利息息，做出出該業(yè)務(wù)務(wù)相應(yīng)的的會(huì)計(jì)分分錄。3.某銀銀行于2011年3月月8日向向某商場(chǎng)場(chǎng)發(fā)放短短期貸款款一筆，，金額30萬元元，期限限6個(gè)月月，利率率7.48%，，如該筆筆貸款于于同年10月18日歸歸還，采采用利隨隨本清的的計(jì)息方方法，計(jì)計(jì)算銀行行的應(yīng)收收利息并并作相應(yīng)應(yīng)的會(huì)計(jì)計(jì)分錄（（逾期貸貸款按貸貸款利率率加收50%來來計(jì)收利利息）。。4.2011年3月5日，某銀行向向C公司發(fā)放一筆筆貸款，期限限為6個(gè)月，金額為為30萬元，利率5‰，每季度計(jì)收收利息，9月5日到期，該公公司無款支付付剩下利息和和本金，申請(qǐng)請(qǐng)展期未獲批批準(zhǔn)，直到10月5日才償還全部部貸款本金和和利息，按規(guī)規(guī)定逾期貸款款按加收40%來計(jì)算利息，，做出該業(yè)務(wù)務(wù)相應(yīng)的會(huì)計(jì)計(jì)分錄。練習(xí)題5.某行分理處于于2011年5月12日發(fā)放結(jié)A廠貸款一筆。。金額20萬元，期限為為1年，利率為為5‰，A廠到期不能能夠歸還本本息，于2012年12月25日活期存款款戶有12萬元資金，，根據(jù)新的的企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度，做做相應(yīng)的會(huì)會(huì)計(jì)分錄。。（逾期貸貸款的利息息按加收60%來計(jì)算。））練習(xí)題第五節(jié)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則對(duì)貸款的的核算本節(jié)僅供課課后學(xué)習(xí)。。一、貸款的的性質(zhì)二、貸款利利息的核算算三、貸款減減值的核算算一、、貸貸款款的的性性質(zhì)質(zhì)將貸貸款款與與應(yīng)應(yīng)收收款款項(xiàng)項(xiàng)劃劃分分為為一一類類金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)，，要要求求采采用用實(shí)實(shí)際際利利率率、、按按攤攤余余成成本本對(duì)對(duì)其其進(jìn)進(jìn)行行后后續(xù)續(xù)計(jì)計(jì)量量。。1.用實(shí)實(shí)際際利利率率取取代代合合同同利利率率計(jì)計(jì)量量利利息息收收入入。。貸貸款款的的實(shí)實(shí)際際利利率率是是貸貸款款在在未未來來持持有有期期間間的的現(xiàn)現(xiàn)金金流流量量，，折折現(xiàn)現(xiàn)為為當(dāng)當(dāng)前前賬賬面面價(jià)價(jià)值值所所使使用用的的利利率率。。從從財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)角角度度上上講講，，實(shí)實(shí)際際利利率率相相當(dāng)當(dāng)于于內(nèi)內(nèi)含含報(bào)報(bào)酬酬率率，，即即貸貸款款在在持持有有期期間間的的收收益益率率。。按按實(shí)實(shí)際際利利率率而而不不是是合合同同利利率率計(jì)計(jì)量量利利息息收收入入是是為為了了將將貸貸款款預(yù)預(yù)計(jì)計(jì)產(chǎn)產(chǎn)生生的的全全部部收收益益在在持持有有期期間間進(jìn)進(jìn)行行系系統(tǒng)統(tǒng)分分?jǐn)倲偂！?.貸款的賬面面價(jià)值按攤攤余成本反反映。攤余余成本是貸貸款的初始始確認(rèn)金額額經(jīng)下述調(diào)調(diào)整后的結(jié)結(jié)果：（1）扣除已償償還的本金金；（2）加上或減減去采用實(shí)實(shí)際利率法法將該初始始確認(rèn)金額額與到期日日金額之間間的差額進(jìn)進(jìn)行攤銷形形成的累計(jì)計(jì)攤銷額；；（3）扣除已發(fā)發(fā)生的減值值損失。之之所以有第第二步差額額攤銷，是是因?yàn)樾聹?zhǔn)準(zhǔn)則要求貸貸款按公允允