企業(yè)所得稅法律制度

精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔企業(yè)所得稅法律制度目錄：1、企業(yè)所得稅法律制度2、所得稅法律制度第八章企業(yè)所得稅法律制度本章基本結構框架在最近3年的考試中，本章的平均分值為6分，但波動較大。2001年、2002年的計算分析題均來自本章。本章根據2000年5月國家稅務總局發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》進行了重大調整，其主要變化體現(xiàn)在第四節(jié)第二部分“準予扣除項目的特殊規(guī)定”。企業(yè)所得稅的計算通常是以會計利潤總額為基礎，加上納稅調整增加額，減去納稅調整減少額計算得出應納稅所得額。因此，2002年教材的變化直接影響到計算分析題。歷年考題評析2000年2001年2002年單項選擇題1題1分2題2分2題2分多項選擇題2題4分判斷題1題1分計算題1題5分1題5分合計1題1分6題12分3題7分1、企業(yè)所得稅稅率的確定收入總額的界定本2、應納稅所得額的計算準予扣除的項目（重點）章（重點）不得扣除的項目（重點）主3、核定應稅所得率征收方式要固定資產的計價和折舊內4、資產的稅務處理容無形資產的計價和攤銷5、企業(yè)所得稅預繳及匯算清繳的計算本章重點與難點一、企業(yè)所得稅的計算【例題】根據我國《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中納稅人在計算應納稅所得額時準予扣除的稅金有（）。A、消費稅B、營業(yè)稅C、增值稅D、土地增值稅【答案】A、B、D（2001年）【解析】準予在稅前扣除的稅金包括消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關稅、城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車船使用稅，但不包括增值稅。企業(yè)所得稅的計算要求考生在“會計利潤總額”的基礎上進行納稅調整，有些題目直接給出企業(yè)的利潤總額，考生只需在利潤總額的基礎上計算納稅調整增加額、納稅調整減少額即可；有些題目則未直接給出利潤總額，需要考生首先根據題目中的會計數(shù)據，計算其利潤總額。需要調整的項目如下：1、借款利息支出納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出可按實際發(fā)生數(shù)扣除。（2）向非金融機構借款的利息支出只準按金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額予以扣除?！纠}】某企業(yè)2000年從非金融機構借款1000萬元（1年期），發(fā)生借款利息60萬元計入財務費用，而按照金融機構同類、同期貸款利率計算的利息為40萬元。因此，需要在利潤總額的基礎上調整應納稅所得額，其調整增加額＝60－40＝20萬元。（3）納稅人為購置、建造和生產固定資產、無形資產而發(fā)生的借款：①在資產購建期間發(fā)生的借款費用，應當作為資本性支出計入該資產的成本，不得扣除；②在資產交付使用后發(fā)生的借款費用，可以在發(fā)生當期扣除。（4）納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本的50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除（最新規(guī)定）。【例題】某企業(yè)的注冊資本為2000萬元，2000年該企業(yè)從其關聯(lián)企業(yè)借款1500萬元（1年期），發(fā)生借款利息90萬元。根據規(guī)定，超過企業(yè)注冊資本50％的借款部分（500萬元），其借款利息支出30萬元不得在稅前扣除。因此，需要在利潤總額的基礎上調整應納稅所得額，其調整增加額＝30萬元。【例題】某國有商業(yè)企業(yè)的注冊資本為人民幣5000萬元，2000年該企業(yè)從其關聯(lián)企業(yè)借款3000萬元，發(fā)生借款利息210萬元。根據我國《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，準予扣除的利息支出為（）萬元。A、210B、175C、180D、105【答案】B【解析】根據我國《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本的50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除，即納稅人借款金額中相當于注冊資本50％部分的利息支出才允許在稅前扣除。在本題中，準予扣除利息支出的借款為2500萬元，其對應的利息支出＝210×(2500/3000)＝175萬元。（5）納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應計入投資成本，不得作為納稅人的經營性費用在稅前扣除（最新規(guī)定）。2、工資薪金根據《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，2002年教材中首先對“工資薪金支出”進行了界定（哪些項目可以計入工資薪金支出，哪些項目不得計入）。在計算題中，一般采用“計稅工資標準”對企業(yè)的工資薪金支出進行調整?！纠}】某企業(yè)2000年的職工平均人數(shù)為100人，工資總額為120萬元，其計稅工資的月扣最高限額標準為800元，則該企業(yè)的計稅工資標準為：800元×12個月×100人＝96萬元。因此，工資總額120萬元不得據實扣除，需要在利潤總額的基礎上調整應納稅所得額，其調整增加額＝120－96＝24萬元。【例題】根據我國《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，納稅人發(fā)生的下列支出中，不得作為工資薪金支出的有（）。雇員向納稅人投資而分配的股息性所得獨生子女補貼勞動保護支出納稅人負擔的住房公積金【答案】ABCD3、職工福利費、工會經費和職工教育經費職工福利費按照計稅工資總額的14％計算扣除。工會經費按照計稅工資總額的2％計算扣除。職工教育經費按照計稅工資總額的1.5％計算扣除?？忌鷳⒁獾模陨稀叭M”的扣除基準為納稅人的計稅工資總額，而非其實際發(fā)生的工資總額。例如，某企業(yè)2000年的職工平均人數(shù)為100人，工資總額為120萬元，其計稅工資的月扣最高限額標準為800元，當年提取的職工福利費為15萬元。由于該企業(yè)的計稅工資總額＝800元×12個月×100人＝96萬元，其職工福利費的扣除標準＝96×14％＝13.44萬元，因此，該企業(yè)提取的職工福利費15萬元不得據實扣除，需要在利潤總額的基礎上調整應納稅所得額，其調整增加額＝15－13.44＝1.56萬元。4、公益、救濟性捐贈在計算過程中，首先需要界定題目中出現(xiàn)的捐贈是否允許在稅前扣除（例如納稅人“直接”向受贈人的捐贈不允許扣除，應當計入納稅調整增加額）；其次，對于允許扣除的項目，考生應注意扣除的比例（例如納稅人通過國家機關對公益性圖書館的捐贈可以扣除10％，而對紅十字事業(yè)的捐贈則可以全額扣除，無需進行納稅調整）；最后，捐贈一定要放在“最后”處理，應當首先調整其他項目，具體程序參見本章同步強化練習題?！纠}】某內資企業(yè)1998年度直接向水災地區(qū)捐款10萬元，在計算企業(yè)本年度應納稅所得額時，依照我國《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，對上述捐款的正確處理方法是（）。A、按應納稅所得額3％以內的數(shù)額扣除捐款額B、不得扣除任何數(shù)額的捐款額C、按實際捐款額全額扣除D、按收入總額的3％以內的數(shù)額扣除捐款額【答案】B【解析】納稅人直接向受贈人的捐贈不得扣除?！纠}】2001年某國有商業(yè)企業(yè)通過我國境內非營利的社會團體，向紅十字事業(yè)捐贈200萬元。根據我國《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，該部分捐贈支出可以（）。在稅前全額扣除在年度應納稅所得額10％以內的部分準予扣除在年度應納稅所得額3％以內的部分準予扣除在年度應納稅所得額1.5％以內的部分準予扣除【答案】A5、業(yè)務招待費根據《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，2002年教材對業(yè)務招待費的扣除標準進行了調整。業(yè)務招待費扣除標準的計算需要分段處理：（1）納稅人全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元以下的，扣除標準為其銷售（營業(yè)）收入凈額的0.5％。（2）在1500萬元以上的部分，扣除標準為該部分銷售（營業(yè)）收入凈額的0.3％。【例題】某企業(yè)2001年全年銷售收入凈額為2000萬元，招待費支出12萬元，其招待費的扣除標準＝1500×0.5％＋500×0.3％＝9萬元。因此，需要在利潤總額的基礎上調整應納稅所得額，其調整增加額＝3萬元。6、固定資產租賃費（1）納稅人以經營租賃方式從出租方取得的固定資產，其符合獨立納稅人交易原則的租金，可根據受益時間均勻扣除。（2）納稅人以融資租賃方式從出租方取得的固定資產，其租金支出不得直接扣除，但可以按照規(guī)定提取折舊費分期扣除?！纠}】納稅人在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，對以融資租賃方式租入的固定資產而發(fā)生的租賃費，可以直接從企業(yè)收入總額中一次扣除。（）【答案】×（2001年）7、壞帳損失及壞帳準備（1）未提取壞帳準備金的納稅人發(fā)生的壞帳損失，可按實際發(fā)生額據實扣除。（2）提取壞帳準備金的納稅人發(fā)生的壞帳損失，應沖減壞帳準備；實際發(fā)生的壞帳損失超過已提取得壞帳準備的部分，可在發(fā)生當期直接扣除；以核銷的壞帳收回時，應當相應增加當期的應納稅所得額。【例題】某國有商業(yè)企業(yè)2001年末應收帳款余額2000萬元，根據我國《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，該企業(yè)提取的壞帳準備金不得超過（）萬元。A、100B、200C、50D、10【答案】D【解析】經批準可以提取壞帳準備金的納稅人，壞帳準備金的提取比例一般不得超過年末應收帳款余額的0.5％?！纠}】根據《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，下列應收帳款中，應作為壞帳處理的有（）。債務人被依法宣告破產，其剩余財產確實不能清償?shù)膽諑た顐鶆杖嗽馐苤卮笞匀紴暮?，其財產確實不能清償?shù)膽諑た顐鶆杖擞馄谖绰男袃攤x務，經法院裁決，確實無法清償?shù)膽諑た钣馄?年以上仍未收回的應收帳款【答案】ABCD【例題】根據《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，納稅人的下列事項中，不得提取壞帳準備金的有（）。非購銷活動的應收債權關聯(lián)方之間的往來帳款購銷業(yè)務的應收帳款非關聯(lián)方之間的往來帳款【答案】AB【解析】納稅人發(fā)生非購銷活動的應收債權及關聯(lián)方之間的任何往來帳款，不得提取壞帳準備金?！纠}】下列各項中，符合企業(yè)所得稅有關壞帳處理條件的有（）。

A、逾期2年以上仍未收回的應收帳款

B、逾期3年以上仍未收回的應收帳款

C、債務人依法被宣告失蹤，其財產確實不足清償?shù)膽諑た?/p>

D、債務人遭受意外事故，損失巨大，以其財產確實無法清償?shù)膽諑た睢敬鸢浮緽CD8、保險費用（1）基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費最高標準分別按工資總額的20％、6％、2％計算扣除。（2）納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構投保的人壽保險、財產保險，以及在基本保險以外為雇員投保的補充保險，不得在稅前扣除。9、廣告費首先界定企業(yè)所屬的行業(yè)，以此來確定廣告費支出的扣除標準。一般納稅人的廣告費支出，在銷售（營業(yè)）收入2％以內的部分，可以據實扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。（1）自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產開發(fā)、體育文化、家具建材商城等10大行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度的廣告費支出，在銷售（營業(yè)）收入8％以內的部分，可以據實扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。（2）從事軟件開發(fā)、集成電路制造、互聯(lián)網站等高新技術企業(yè)，以及從事高新技術創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內，經主管稅務機關審核，公告支出可以據實扣除。（3）糧食類白酒的廣告費支出不得在稅前扣除?！纠}】某制藥企業(yè)2001年的銷售收入為5億元，廣告費支出為9000萬元，則該企業(yè)2001年廣告費支出的扣除標準為50000×8％＝4000萬元。因此，納稅調整增加額＝5000萬元?！纠}】某保健品公司2001年全年銷售收入2000萬元，通過某電視臺的廣告費支出為200萬元，根據國家稅務總局的有關規(guī)定，該公司2001年度在稅前準予扣除的廣告費支出為（）萬元。A、200B、40C、60D、160【答案】D【解析】根據國家稅務總局的規(guī)定，自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產開發(fā)、體育文化、家具建材商城等10大行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度的廣告費支出，在銷售（營業(yè)）收入8％以內的部分，可以據實扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。10、利息收入（1）納稅人購買國債的利息收入，不計入應納稅所得額。因此，在題目中出現(xiàn)國債利息收入時，應在利潤總額的基礎上，調減應納稅所得額。納稅人購買國家重點建設債券和金融債券的利息收入應繳納企業(yè)所得稅。【例題】根據我國《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，納稅人取得的下列收入中，應計入應納稅所得額的有（）。A．銀行存款利息收入B．金融債券利息收入C．國債利息收入D．國家重點建設債券利息收入【答案】A、B、D（2001年）【解析】（1）納稅人購買國債的利息收入，不計入應納稅所得額；（2）納稅人購買國家重點建設債券和金融債券取得的利息收入，計入應納稅所得額；（3）外單位欠款付給的利息收入，計入應納稅所得額。11、納稅人按照合同約定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費可以在稅前扣除。12、不得扣除的項目（納稅調整增加額）（1）資本性支出（2）違法經營的罰款、被沒收財物的損失（3）稅收滯納金、罰金、罰款（4）存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資跌價準備金、風險準備金（5）非廣告性質的贊助支出（6）自然災害或者意外事故有賠償?shù)牟糠帧纠}】根據我國《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，納稅人發(fā)生的下列支出中，在計算應納稅所得額時準予扣除的是（）。A、工商機關所處罰款B、銀行加收的罰息C、司法機關所處罰金D、稅務機關加收的稅收滯納金【答案】B（2001年）【解析】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除?！纠}】根據《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，納稅人發(fā)生的下列支出或費用，在計算應納稅所得額準予扣除的是()。A、支付違法經營的罰款B、對外投資支出C、支付的稅收滯納金D、支付銀行加收的罰息【答案】D（2002年）【解析】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除?！纠}】根據我國《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人提取的下列準備金中，不得在稅前扣除的是（）。存貨跌價準備金短期投資跌價準備金長期投資跌價準備金風險準備金【答案】ABCD【解析】納稅人提取的存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資跌價準備金、風險準備金以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金，不得在稅前扣除。二、企業(yè)所得稅計算中需要注意的其他問題1、虧損彌補納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補，但延續(xù)彌補的期限最長不得超過5年，自虧損年度的下一年度起連續(xù)5年不間斷地計算?！纠}】某小型國有企業(yè)1999年虧損5萬元，2000年確定的應納稅所得額為7萬元，該企業(yè)2000年應適用18％的稅率交納所得稅。（）【答案】√【解析】如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當年的應稅所得予以彌補，按照“彌補虧損后”的應稅所得額來確定適用稅率。本題中，企業(yè)彌補虧損后應稅所得為2萬元，因此該企業(yè)2000年應適用18％的稅率交納企業(yè)所得稅?！纠}】某國有企業(yè)1997年度發(fā)生虧損，根據《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，該虧損額可以用以后納稅年度的所得逐年彌補，但延續(xù)彌補的期限最長不得超過()。A、1999年B、2000年C、2001年D、2002年【答案】D（2002年）【解析】納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補，但延續(xù)彌補的期限最長不得超過5年，自虧損年度的下一年度起連續(xù)5年不間斷地計算（1998－2002年）。2、核定應稅所得率征收方式（注意單選題）【例題】某小型企業(yè)2001年1月20日向其主管稅務機關申報2000年度取得收入總額150萬元，發(fā)生的直接成本120萬元、其他費用40萬元，全年虧損10萬元。經稅務機關檢查，其成本、費用無誤，但收入總額不能準確核算。假定應稅所得率為20％，按照核定征收企業(yè)所得的辦法，該小型企業(yè)2000年度應繳納的企業(yè)所得稅為（）。

A、7.92萬元B、9.90萬元C、10.56萬元D、13.20萬元【答案】D【解析】2000年應納企業(yè)所得稅＝（120＋40）÷（1－20％）×20％×33％＝13.20（萬元）。3、固定資產的計價和折舊（1）固定資產的計價原則（注意單選題）【例題】某印刷廠購進一臺印刷機器，買價12萬元，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅金為2.04萬元，另支付運雜費0.2萬元、安裝費0.3萬元。根據我國《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，該印刷機器作為固定資產的計價金額應是（）萬元。A.12B.12.5C.14.04D.14.54【答案】D（2001年）【解析】購入的固定資產，按照購入價加上發(fā)生的包裝費、運雜費、安裝費等以及繳納的稅金后的價值計價。印刷機器作為固定資產的計價金額＝12＋2.04＋0.2＋0.3＝14.54（萬元）?！纠}】盤盈的固定資產，按同類固定資產的（）計價。A、實際成本B、市場價格C、重置完全價值D、評估確認價格【答案】C（2）哪些固定資產應當計提折舊，哪些不能計提折舊（注意多選題）?！纠}】根據我國《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，下列固定資產中，應當提取折舊的有（）。以經營租賃方式租出的固定資產以經營租賃方式租入的固定資產大修理停用的機器設備以融資租賃方式租入的固定資產【答案】ACD【解析】應當計提折舊的固定資產包括：（1）房屋、建筑物；（2）在用的機器設備、運輸車輛、器具、工具；（3）季節(jié)性停用和大修理停用的機器設備；（4）以經營租賃方式租出的固定資產；（5）以融資租賃方式租入的固定資產。4、無形資產的攤銷原則【例題】A企業(yè)從某研究機構受讓一項無形資產，該無形資產的法定有效期限為14年，轉讓合同規(guī)定的受益期限為12年，根據我國法律的有關規(guī)定，A企業(yè)無形資產的攤銷期限為（）。A、10年B、12年C、13年D、14年【答案】B【解析】納稅人受讓或者投資的無形資產，法律、合同分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按照法定有效期限和合同規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷。5、企業(yè)所得稅預繳及匯算清繳的計算（注意2001年計算題）計算分析題1、某生產企業(yè)（以下簡稱“甲企業(yè)”）注冊資本5000萬元，2002年2月1日，甲企業(yè)向稅務機關報送2001年度企業(yè)所得稅納稅申報表，其中產品銷售收入2000萬元，減除成本、費用、稅金、損失后，會計利潤總額為500萬元，應納稅所得額為500萬元。稅務機關通知該企業(yè)委托會計師稅務所進行所得稅審計，否則稅務機關將對其進行查賬稽核，該企業(yè)便委托會計師稅務所進行所得稅審計。會計師稅務所經查賬核實以下幾項支出：（1）2001年1月1日，甲企業(yè)向其關聯(lián)方乙企業(yè)借款3000萬元，借款期限為6個月，借款利息支出120萬元計入財務費用。（2）2001年1月1日，甲企業(yè)以借入資金1000萬元向丙企業(yè)投資，發(fā)生借款費用50萬元計入企業(yè)的經營性費用。（3）業(yè)務招待費19萬元計入管理費用。（4）2001年8月1日通過希望工程基金會向災區(qū)小學捐款100萬元計入企業(yè)的營業(yè)外支出。（5）繳納稅收滯納金20萬元，計入營業(yè)外支出。要求：根據《企業(yè)所得稅暫行條例》和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，計算該企業(yè)2001年度的應納所得稅額?！敬鸢浮浚?）納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。因此，甲企業(yè)向其關聯(lián)方乙企業(yè)的借款利息支出100萬元不得全部在稅前扣除，其扣除標準為120×（5000×50％）/3000＝100萬元，超過的20萬元應調增應納稅所得額。（2）納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應計入有關投資的成本，不得作為納稅人的經營性費用在稅前扣除。因此，借款費用50萬元應調增應納稅所得額。（3）稅收滯納金20萬元不得在稅前扣除，應調增應納稅所得額。（4）業(yè)務招待費扣除標準＝1500×0.5％＋（2000－1500）×0.3％＝9（萬元）業(yè)務招待費超過計提標準的部分（19－9＝10萬元）應調增應納稅所得額。（5）納稅人的捐贈支出100萬元先調增應納稅所得額（6）經上述調整后，應納稅所得額＝500＋20＋50＋20＋10＋100＝700（萬元）（7）準予列支的捐贈額＝700×3％＝21（萬元）（8）該企業(yè)2001年應納稅所得額＝700－21＝679（萬元）（9）該企業(yè)2001年應納所得稅額＝679×33％＝（萬元）2、2002年2月1日，某制藥企業(yè)向稅務機關報送2001年度企業(yè)所得稅納稅申報表，其中產品銷售收入10000萬元，減除成本、費用、稅金、損失后，會計利潤總額為2000萬元，應納稅所得額為2000萬元。稅務機關通知該企業(yè)委托會計師稅務所進行所得稅審計，否則稅務機關將對其進行查賬稽核，該企業(yè)便委托甲會計師稅務所進行所得稅審計。會計師稅務所經查賬核實以下幾項支出：（1）支付某電視臺廣告費1000萬元；（2）支付業(yè)務宣傳費500萬元（其中未通過媒體的廣告性支出100萬元）；非廣告性質的贊助支出（贊助某青少年足球俱樂部）200萬元；繳納工商部門的罰款100萬元；繳納稅收滯納金和罰款100萬元；該企業(yè)因逾期歸還銀行貸款，支付罰息20萬元；在與乙公司的合同糾紛敗訴，支付違約金100萬元、訴訟費10萬元。要求：根據《企業(yè)所得稅暫行條例》及《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，計算該企業(yè)的應納所得稅額（該企業(yè)所得稅稅率為33％）?！敬鸢浮浚?）支付電視臺的廣告費1000萬元不得據實扣除，其納稅調整增加額＝1000－10000×8％＝200（萬元）【解析】從2001年1月1日起，制藥、食品、日化等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售收入8％的比例內據實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出不得在當期扣除，但可以無限期向以后納稅年度結轉。普通行業(yè)的廣告費扣除標準為2％。（2）業(yè)務宣傳費500萬元不得據實扣除，其納稅調整增加額＝500－10000×0.5％＝450（萬元）【解析】納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費，包括未通過媒體的廣告性支出，在不超過銷售收入0.5％的范圍內，可以據實扣除。（3）非廣告性質的贊助支出200萬元不得在稅前扣除，其納稅調整增加額＝200萬元。（4）繳納工商部門的罰款100萬元不得在稅前扣除，其納稅調整增加額＝100萬元。（5）繳納稅務機關的稅收滯納金和罰款100萬元不得在稅前扣除，其納稅調整增加額＝100萬元。（6）因逾期歸還銀行貸款，銀行加收的罰息20萬元，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除，無需進行納稅調整。（7）因合同糾紛支付的違約金100萬元、訴訟費10萬元，允許在稅前扣除，無需進行納稅調整?！窘馕觥考{稅人按照經營合同規(guī)定支付的違約金、罰款和訴訟法可以在稅前扣除。該企業(yè)的應納稅所得額＝2000＋200＋450＋200＋100＋100＝3050（萬元）2001年該企業(yè)應繳納所得稅額＝3050×33％＝1006.50（萬元）2、某百貨商場2000年全年取得銷售收入7000萬元，銷售成本4000萬元，繳納銷售稅金50萬元（不含增值稅），全年支付工資費用350萬元（該商場職工總數(shù)為300人，計稅工資標準每月960元），按照規(guī)定比例和工資總額提取職工工會、教育、福利三項費用61.25萬元。支付業(yè)務招待費30萬元。公益救濟性捐贈支付50萬元。借款建造倉庫一座尚未竣工交付使用，其利息支出15萬元。收回已核銷的壞帳10萬元。兌現(xiàn)到期國庫券取得利息收入5萬元。1994年該商場虧損40萬元，以前年度已彌補30萬元；另按規(guī)定列支有關費用1450萬元。要求：根據企業(yè)所得稅暫行條例及有關規(guī)定，計算該商場應納稅所得額、應納所得稅額和應繳入庫所得稅額（該商場所得稅稅率為33％）?！敬鸢浮浚?）工資費用超過計稅工資標準應予調整：350－300×0.096×12＝4.4（萬元）（2）職工工會、教育、福利三項費用，超過計稅標準應予調整：61.25－300×0.096×12×（2％＋14％＋1.5％）＝0.77（萬元）（3）支付業(yè)務招待費，超過計稅標準應予調整：30－【1500×0.005＋（7000－1500）×0.003】＝6（萬元）（4）借款建造倉庫一座尚未竣工交付使用，其利息支出15萬元不得在稅前列支（5）收回已核銷的壞帳10萬元，應計入應納稅所得額（6）兌換到期國庫券利息收入5萬元免稅（7）1994年企業(yè)未彌補完的虧損10萬元，應當用稅后利潤彌補（8）公益救濟性捐贈50萬元，先調整應納稅所得額會計利潤＝7000－4000－1450－50－350－61.25－30－50－15＋5＝998.75（萬元）調整應納稅所得額＝998.75＋4.4＋0.77＋6＋50＋15＋10－5－20＝1059.92（萬元）準予列支的公益捐贈限額＝1059.92×3％＝31.80（萬元）應納稅所得額＝1059.92－31.80＝1028.12（萬元）應納所得稅額＝1028.12×33％＝339.28（萬元）歷年考題評析2000年2001年2002年單項選擇題1題1分2題2分2題2分多項選擇題2題4分判斷題1題1分計算題1題5分1題5分合計1題1分6題12分3題7分一、單項選擇題1、東遠公司1998年經稅務機關核實虧損20萬元。1999年度該公司利潤總額為200萬元，無其他納稅調整事項。該公司適用的所得稅稅率為33％，1999年度該公司應納所得稅額為（）萬元。A、46B、59.4C、66D、72.6【答案】B（2000年）【解析】如果企業(yè)上一年度虧損，可用當年應納稅所得額予以彌補。1999年應納所得稅＝（200－20）×33％＝59.4（萬元）。2、根據我國《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，納稅人發(fā)生的下列支出中，在計算應納稅所得額時準予扣除的是（）。A、工商機關所處罰款B、銀行加收的罰息C、司法機關所處罰金D、稅務機關加收的稅收滯納金【答案】B（2001年）【解析】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。3、某印刷廠購進一臺印刷機器，買價12萬元，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅金為2.04萬元，另支付運雜費0.2萬元、安裝費0.3萬元。根據我國《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，該印刷機器作為固定資產的計價金額應是（）萬元。A.12B.12.5C.14.04D.14.54【答案】D（2001年）【解析】購入的固定資產，按照購入價加上發(fā)生的包裝費、運雜費、安裝費等以及繳納的稅金后的價值計價。印刷機器作為固定資產的計價金額＝12＋2.04＋0.2＋0.3＝14.54（萬元）。4、某國有企業(yè)1997年度發(fā)生虧損，根據《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，該虧損額可以用以后納稅年度的所得逐年彌補，但延續(xù)彌補的期限最長不得超過()。A、1999年B、2000年C、2001年D、2002年【答案】D（2002年）【解析】納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補，但延續(xù)彌補的期限最長不得超過5年，自虧損年度的下一年度起連續(xù)5年不間斷地計算（1998－2002年）。5、根據《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，納稅人發(fā)生的下列支出或費用，在計算應納稅所得額準予扣除的是()。A、支付違法經營的罰款B、對外投資支出C、支付的稅收滯納金D、支付銀行加收的罰息【答案】D（2002年）【解析】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。二、多項選擇題1、根據我國《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，納稅人取得的下列收入中，應計入應納稅所得額的有（）。A．銀行存款利息收入B．金融債券利息收入C．國債利息收入D．國家重點建設債券利息收入【答案】A、B、D（2001年）【解析】（1）納稅人購買國債的利息收入，不計入應納稅所得額；（2）納稅人購買國家重點建設債券和金融債券取得的利息收入，計入應納稅所得額；（3）外單位欠款付給的利息收入，計入應納稅所得額。2、根據我國《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中納稅人在計算應納稅所得額時準予扣除的稅金有（）。A、消費稅B、營業(yè)稅C、增值稅D、土地增值稅【答案】A、B、D（2001年）【解析】準予在稅前扣除的稅金包括消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關稅、城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車船使用稅，但不包括增值稅。三、判斷題1、納稅人在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，對以融資租賃方式租入的固定資產而發(fā)生的租賃費，可以直接從企業(yè)收入總額中一次扣除。（）【答案】×（2001年）【解析】（1）納稅人以經營租賃方式從出租方取得的固定資產，其符合獨立納稅人交易原則的租金，可根據受益時間均勻扣除。（2）納稅人以融資租賃方式從出租方取得的固定資產，其租金支出不得直接扣除，但可以按照規(guī)定提取折舊費分期扣除。四、計算分析題1、A企業(yè)2000年度利潤總額為30.85萬元。發(fā)放工資合計50萬元，另發(fā)放各類獎金合計8萬元；計提職工工會經費、職工福利費、職工教育經費合計10.15萬元。稅務機關根據稅法核定A企業(yè)計稅工資總額為40萬元。A企業(yè)1999年度應納稅所得額為32萬元。稅務機關同意A企業(yè)2000年度每月按1999年度應納所得稅稅額的1／12預繳所得稅。截至2000年底，A企業(yè)已按1999年度應納所得稅稅額全額預繳企業(yè)所得稅。已知：企業(yè)所得稅稅率為33％，職工工會經費、職工福利費、職工教育經費計提比例分別為2％、14％、1.50％。要求：（1）計算A企業(yè)2000年度應納稅所得額，并列出計算過程。（2）計算A企業(yè)2000年度應納所得稅稅額，并列出計算過程。（3）計算A企業(yè)2000年度每月預繳所得稅稅額，并列出計算過程。（4）計算A企業(yè)2000年年終匯算清繳所得稅稅額，并列出計算過程。（答案中的金額單位用萬元表示）（2001年）【答案】（1）A企業(yè)2000年度應納稅所得額＝30.85＋(50＋8－40)＋[10.15－(40×2％＋40×14％＋40×1.5％)]＝52（萬元）（2）A企業(yè)2000年度應納所得稅稅額＝應納稅所得額×33％＝52×33％＝17.16（萬元）（3）A企業(yè)2000年度每月預繳所得稅稅額＝32×33％×1/12＝0.88（萬元）（4）A企業(yè)2000年年終匯算清繳所得稅稅額＝17.16－0.88×12＝6.6（萬元）2、某國有工業(yè)企業(yè)在匯算清繳2001年度企業(yè)所得稅時，對有關收支項目進行納稅調整后，得出全年應納稅所得額為800萬元，應納所得稅額為264萬元。2002年3月，該企業(yè)按上述數(shù)額匯算清繳了2001年度企業(yè)所得稅。2002年5月，稅務部門在稅務檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)以下幾項業(yè)務事項：（1）2001年3月，該企業(yè)通過民政部門向災區(qū)捐款40萬元，在營業(yè)外支出中列支。在計算應納稅所得額時未作納稅調整。（2）2001年6月，該企業(yè)為解決職工子女上學問題，直接向某小學捐款50萬元，在營業(yè)外支出中列支。在計算應納稅所得額時未作納稅調整。（3）2001年7月，該企業(yè)將在建工程應負擔的貸款利息10萬元計入當年財務費用。在計算應納稅所得額時未作納稅調整。已知：用于公益、救濟性的捐贈，在按稅法規(guī)定計算的年度所得額3％以內的部分淮予扣除；企業(yè)適用所得稅稅率為33％。要求：（1）計算該企業(yè)2001年度法定公益、救濟性捐贈扣除額。（2）計算該企業(yè)2001年度企業(yè)所得稅應納稅所得額。（3）計算該企業(yè)2001年度應補繳企業(yè)所得稅稅額。（2002年）【答案】（1）該企業(yè)2001年度法定公益、救濟性捐贈扣除額＝（800＋40＋50＋10）×3％＝27（萬元）（2）該企業(yè)2001年度企業(yè)應納稅所得額＝（800＋40＋50＋10）－27＝873（萬元）（3）該企業(yè)2001年度應補繳企業(yè)所得稅稅額＝873×33％－264＝24.09（萬元）典型例題精析一、單項選擇題1、某國有商業(yè)企業(yè)的注冊資本為人民幣5000萬元，2000年該企業(yè)從其關聯(lián)企業(yè)借款3000萬元，發(fā)生借款利息210萬元。根據我國《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，準予扣除的利息支出為（）萬元。A、210B、175C、180D、105【答案】B【解析】根據我國《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本的50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除，即納稅人借款金額中相當于注冊資本50％部分的利息支出才允許在稅前扣除。在本題中，準予扣除利息支出的借款為2500萬元，其對應的利息支出＝210×(2500/3000)＝175萬元。2、某小型企業(yè)2001年1月20日向其主管稅務機關申報2000年度取得收入總額150萬元，發(fā)生的直接成本120萬元、其他費用40萬元，全年虧損10萬元。經稅務機關檢查，其成本、費用無誤，但收入總額不能準確核算。假定應稅所得率為20％，按照核定征收企業(yè)所得的辦法，該小型企業(yè)2000年度應繳納的企業(yè)所得稅為（）。

A、7.92萬元B、9.90萬元C、10.56萬元D、13.20萬元【答案】D【解析】2000年應納企業(yè)所得稅＝（120＋40）÷（1－20％）×20％×33％＝13.20（萬元）。二、多項選擇題1、根據企業(yè)所得稅法律制度的有關規(guī)定，下列各項中，屬于計算企業(yè)應納稅所得額時準予扣除的項目有（）。A、繳納的消費稅B、繳納的稅收滯納金C、贊助支出D、繳納的財產保險費【答案】A、D【解析】稅收滯納金和非廣告性質的贊助支出不得扣除。消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、關稅、教育費附加、房產稅、車船使用稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等均可以在稅前扣除，但不包括增值稅。2、根據我國《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，在納稅人為其雇員投保的下列費用中，可以在稅前按照一定標準予以扣除的有（）。基本養(yǎng)老保險費基本失業(yè)保險費基本醫(yī)療保險費人壽保險保險費【答案】ABC【解析】納稅人為全體雇員按照國家規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，可以在稅前扣除。但納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構投保的人壽保險、財產保險，以及在基本保險以外為雇員投保的補充保險，不得在稅前扣除。三、判斷題某小型國有企業(yè)1999年虧損5萬元，2000年確定的應納稅所得額為7萬元，該企業(yè)2000年應適用18％的稅率交納所得稅。（）【答案】√【解析】如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當年的應稅所得予以彌補，按照“彌補虧損后”的應稅所得額來確定適用稅率。本題中，企業(yè)彌補虧損后應稅所得為2萬元，因此該企業(yè)2000年應適用18％的稅率交納企業(yè)所得稅。同步強化練習題一、單項選擇題1、某內資企業(yè)1998年度直接向水災地區(qū)捐款10萬元，在計算企業(yè)本年度應納稅所得額時，依照我國《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，對上述捐款的正確處理方法是（）。A、按應納稅所得額3％以內的數(shù)額扣除捐款額B、不得扣除任何數(shù)額的捐款額C、按實際捐款額全額扣除D、按收入總額的3％以內的數(shù)額扣除捐款額【答案】B【解析】納稅人直接向受贈人的捐贈不得扣除。2、2001年某國有商業(yè)企業(yè)通過我國境內非營利的社會團體，向紅十字事業(yè)捐贈200萬元。根據我國《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，該部分捐贈支出可以（）。在稅前全額扣除在年度應納稅所得額10％以內的部分準予扣除在年度應納稅所得額3％以內的部分準予扣除在年度應納稅所得額1.5％以內的部分準予扣除【答案】A3、盤盈的固定資產，按同類固定資產的（）計價。A、實際成本B、市場價格C、重置完全價值D、評估確認價格【答案】C4、A企業(yè)從某研究機構受讓一項無形資產，該無形資產的法定有效期限為14年，轉讓合同規(guī)定的受益期限為12年，根據我國法律的有關規(guī)定，A企業(yè)無形資產的攤銷期限為（）。A、10年B、12年C、13年D、14年【答案】B【解析】納稅人受讓或者投資的無形資產，法律、合同分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按照法定有效期限和合同規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷。5、根據我國《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項稅額中，不得從收入總額中扣除的是（）。A、消費稅B、營業(yè)稅C、城市維護建設稅D、增值稅【答案】D【解析】準予在稅前扣除的稅金包括消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關稅、城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車船使用稅，但不包括增值稅。6、2001年某國有商業(yè)企業(yè)通過我國境內非營利的社會團體，向某文化館捐贈200萬元。根據我國《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，該部分捐贈支出可以（）。A、在稅前全額扣除B、在年度應納稅所得額10％以內的部分準予扣除C、在年度應納稅所得額3％以內的部分準予扣除D、在年度應納稅所得額1.5％以內的部分準予扣除【答案】B【解析】納稅人通過我國境內非營利的社會團體、國家機關，向國家重點藝術表演團體、科技館、美術館、文化館、重點文物保護單位的捐贈支出，在年度應納稅所得額10％以內的部分，準予扣除。7、某保健品公司2001年全年銷售收入2000萬元，通過某電視臺的廣告費支出為200萬元，根據國家稅務總局的有關規(guī)定，該公司2001年度在稅前準予扣除的廣告費支出為（）萬元。A、200B、40C、60D、160【答案】D【解析】根據國家稅務總局的規(guī)定，自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產開發(fā)、體育文化、家具建材商城等10大行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度的廣告費支出，在銷售（營業(yè)）收入8％以內的部分，可以據實扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。8、根據國家稅務總局的有關規(guī)定，互聯(lián)網站自登記之日起（）個納稅年度內，經主管稅務機關批準，其廣告費支出可以據實扣除。A、2B、3C、5D、10【答案】C9、某國有商業(yè)企業(yè)2001年度的銷售收入為2000萬元，全年發(fā)生業(yè)務宣傳費20萬元。根據國家稅務總局的有關規(guī)定，該企業(yè)2001年度準予在稅前扣除的業(yè)務宣傳費為（）萬元。A、40B、60C、9D、10【答案】D【解析】納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費，包括未通過媒體的廣告性支出，在不超過銷售（營業(yè)）收入0.5％的范圍內，可據實扣除?？忌鷳獪蚀_區(qū)分業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費、廣告費、捐贈、贊助的扣除標準。10、某煙草企業(yè)根據國家有關規(guī)定不得進行廣告宣傳，2001年該企業(yè)以公益宣傳的形式發(fā)生費用2000萬元，2001年企業(yè)的銷售收入為10億元。根據國家稅務總局的有關規(guī)定，該企業(yè)2001年度發(fā)生的公益宣傳費用，準予在稅前扣除的為（）。A、200B、300C、500D、1000【答案】C【解析】根據國家有關規(guī)定不得進行廣告宣傳的企業(yè)或者產品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用，應視為業(yè)務宣傳費，在不超過銷售營業(yè)收入0.5％的范圍內，可據實扣除。11、某國有商業(yè)企業(yè)2001年度的銷售收入為1000萬元，全年工資總額為400萬元。根據我國《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，該企業(yè)2001年度準予在稅前扣除的基本養(yǎng)老保險費最高為（）萬元。A、100B、50C、24D、80【答案】D【解析】基本養(yǎng)老保險費最高標準按工資總額的20％計算扣除。12、某國有商業(yè)企業(yè)2001年度的銷售收入為1000萬元，全年工資總額為400萬元。根據我國《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，該企業(yè)2001年度準予在稅前扣除的基本失業(yè)保險費最高為（）萬元。A、100B、50C、8D、80【答案】C【解析】基本養(yǎng)老保險費最高標準按工資總額的2％計算扣除。13、某國有商業(yè)企業(yè)2001年度的銷售收入為5000萬元，全年發(fā)生業(yè)務宣傳費50萬元。根據我國《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，該企業(yè)2001年度準予在稅前扣除的業(yè)務招待費為（）萬元。A、40B、60C、18D、50【答案】C【解析】業(yè)務招待費的扣除標準＝1500×0.5％＋3500×0.3％＝18(萬元)14、某國有商業(yè)企業(yè)2001年末應收帳款余額2000萬元，根據我國《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，該企業(yè)提取的壞帳準備金不得超過（）萬元。A、100B、200C、50D、10【答案】D【解析】經批準可以提取壞帳準備金的納稅人，壞帳準備金的提取比例一般不得超過年末應收帳款余額的0.5％。15、根據我國《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人在稅前扣除的支付給個人的傭金，不得超過服務金額的（）。A、2％B、3％C、5％D、10％【答案】C16、某從事娛樂業(yè)的公司因只能準確核算成本費用支出，不能準確核算其收入總額，被當?shù)囟悇諜C關核定征收企業(yè)所得稅。2001年度，該公司的成本費用支出額為210萬元，經稅務核定的應稅所得率為30％，則該公司2001年度的應納稅所得額為（）萬元。A、63B、70C、90D、105【答案】C【解析】應納稅所得額＝成本費用支出額/（1－應稅所得率）×應稅所得率＝210/（1－0.3）×0.3＝90萬元二、多項選擇題1、根據企業(yè)所得稅法律制度的有關規(guī)定，下列各項中，屬于計算企業(yè)應納稅所得額時準予扣除的項目有（）。A、繳納的消費稅B、繳納的稅收滯納金C、贊助支出D、繳納的財產保險費【答案】A、D【解析】稅收滯納金和非廣告性質的贊助支出不得扣除。消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、關稅、教育費附加、房產稅、車船使用稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等均可以在稅前扣除，但不包括增值稅。2、根據我國《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，納稅人取得的下列收入中，應計入應納稅所得額的有（）。A．銀行存款利息收入B．金融債券利息收入C．國債利息收入D．國家重點建設債券利息收入【答案】ABD【解析】（1）納稅人購買國債的利息收入，不計入應納稅所得額；（2）納稅人購買國家重點建設債券和金融債券取得的利息收入，計入應納稅所得額；（3）外單位欠款付給的利息收入，計入應納稅所得額。3、根據我國《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，下列固定資產中，應當提取折舊的有（）。以經營租賃方式租出的固定資產以經營租賃方式租入的固定資產大修理停用的機器設備以融資租賃方式租入的固定資產【答案】ACD【解析】應當計提折舊的固定資產包括：（1）房屋、建筑物；（2）在用的機器設備、運輸車輛、器具、工具；（3）季節(jié)性停用和大修理停用的機器設備；（4）以經營租賃方式租出的固定資產；（5）以融資租賃方式租入的固定資產。4、根據我國《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人提取的下列準備金中，不得在稅前扣除的是（）。存貨跌價準備金短期投資跌價準備金長期投資跌價準備金風險準備金【答案】ABCD【解析】納稅人提取的存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資跌價準備金、風險準備金以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金，不得在稅前扣除。5、根據我國《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人的下列利息收入中，應繳納企業(yè)所得稅的有（）。購買國債的利息收入購買有價證券的利息收入外單位欠款的利息收入購買國家重點建設債券的利息收入【答案】BCD【解析】納稅人購買國債的利息收入不計入應納稅所得額，但納稅人購買的國家重點建設債券和金融債券的利息收入應繳納所得稅。6、根據我國《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，計入存貨成本的稅金包括購買、自制或者委托加工存貨發(fā)生的（）。A、消費稅B、資源稅C、關稅D、不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額【答案】ABCD【解析】納稅人外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金。計入存貨成本的稅金包括購買、自制或者委托加工存貨發(fā)生的消費稅、關稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額。7、根據《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項稅額中，準予從收入總額中扣除的是（）。A、消費稅B、營業(yè)稅C、城市維護建設稅D、增值稅【答案】A、B、C【解析】準予從收入總額中抵扣的稅金包括：消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關稅、城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車船使用稅；但不包括增值稅。8、根據我國《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，納稅人發(fā)生的下列支出中，不得作為工資薪金支出的有（）。雇員向納稅人投資而分配的股息性所得獨生子女補貼勞動保護支出納稅人負擔的住房公積金【答案】ABCD9、根據《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，下列應收帳款中，應作為壞帳處理的有（）。債務人被依法宣告破產，其剩余財產確實不能清償?shù)膽諑た顐鶆杖嗽馐苤卮笞匀紴暮?，其財產確實不能清償?shù)膽諑た顐鶆杖擞馄谖绰男袃攤x務，經法院裁決，確實無法清償?shù)膽諑た钣馄?年以上仍未收回的應收帳款【答案】ABCD10、根據《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，納稅人的下列事項中，不得提取壞帳準備金的有（）。非購銷活動的應收債權關聯(lián)方之間的往來帳款購銷業(yè)務的應收帳款非關聯(lián)方之間的往來帳款【答案】AB【解析】納稅人發(fā)生非購銷活動的應收債權及關聯(lián)方之間的任何往來帳款，不得提取壞帳準備金。11、根據國家稅務總局的有關規(guī)定，在下列情形中，稅務機關應采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的是（）。納稅人只能準確核算收入總額，但其成本費用支出不能準確核算納稅人只能準確核算成本費用總額，但其收入總額不能準確核算依照稅收法律規(guī)定可以不設帳簿的納稅人帳目設置和核算雖符合規(guī)定，但未按照規(guī)定保存有關帳簿、憑證以及納稅資料的【答案】ABCD12、下列各項中，符合企業(yè)所得稅有關壞帳處理條件的有（）。

A、逾期2年以上仍未收回的應收帳款

B、逾期3年以上仍未收回的應收帳款

C、債務人依法被宣告失蹤，其財產確實不足清償?shù)膽諑た?/p>

D、債務人遭受意外事故，損失巨大，以其財產確實無法清償?shù)膽諑た睢敬鸢浮緽CD三、判斷題1、企業(yè)所得稅的納稅人為購置固定資產而發(fā)生的借款，在固定資產交付使用前發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當期扣除。（）【答案】×【解析】（1）在資產購建期間發(fā)生的借款費用，應當作為資本性支出計入該資產的成本，不得扣除；（2）在資產交付使用后發(fā)生的借款費用，可以在發(fā)生當期扣除。2、企業(yè)所得稅的納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，可以計入納稅人的經營性費用在稅前扣除。（）【答案】×【解析】納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應計入投資成本，不得作為納稅人的經營性費用在稅前扣除。3、納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本的50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。（）【答案】√4、2001年2月，某國有商業(yè)企業(yè)通過我國境內非營利的社會團體向某公益性青少年活動場所捐贈200萬元，該捐贈可以在稅前全額扣除。（）【答案】√【解析】根據《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，納稅人通過我國境內非營利的社會團體、國家機關，向紅十字事業(yè)、公益性青少年活動場所、非營利性的老年服務機構捐贈的，可以全額扣除。5、2001年2月，某國有商業(yè)企業(yè)直接向某希望小學捐贈100萬元，該捐贈可以在稅前全額扣除。（）【答案】×【解析】根據《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，納稅人直接向受贈人的捐贈不得在稅前扣除。6、某酒廠2001年糧食類白酒的銷售收入為5000萬元，支付某電視臺白酒廣告費2000萬元，根據國家稅務總局的有關規(guī)定，該企業(yè)的廣告費支出不得在稅前扣除。（）【答案】√【解析】糧食類白酒的廣告費支出不得在稅前扣除。7、企業(yè)所得稅的納稅人為其雇員向商業(yè)保險機構投保的人壽保險和財產保險，可以在稅前扣除。（）【答案】×【解析】納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構投保的人壽保險、財產保險，以及在基本保險以外為雇員投保的補充保險，不得在稅前扣除。8、企業(yè)所得稅的納稅人以融資租賃方式從出租方取得的固定資產，其租金支出可根據受益時間均勻扣除。（）【答案】×【解析】（1）納稅人以經營租賃方式從出租方取得的固定資產，其符合獨立納稅人交易原則的租金，可根據受益時間均勻扣除。（2）納稅人以融資租賃方式從出租方取得的固定資產，其租金支出不得直接扣除，但可以按照規(guī)定提取折舊費分期扣除。9、關聯(lián)企業(yè)間的應收帳款，經人民法院判決負債方破產，破產企業(yè)的財產不足以清償?shù)呢撠煵糠?，經稅務機關審核后，債權方企業(yè)可以作為壞帳損失扣除。（）【答案】√10、企業(yè)所得稅的納稅人出售職工住房發(fā)生的財產損失可以在稅前扣除。（）【答案】×四、計算分析題1、某國有商業(yè)企業(yè)1998年度商品銷售收入為820萬元，國債利息收入4萬元，處置固定資產凈收入76萬元。全年商品銷售成本470萬元，按規(guī)定繳納的增值稅為90萬元，城市維護建設稅6.30萬元，教育費附加2.70萬元，發(fā)生營業(yè)費用59.55萬元，管理費用40萬元（其中，提取職工工會經費1.40元，職工福利費11.20萬元，職工教育經費120萬元），贊助當?shù)匾蛔闱蜿?萬元，繳納稅收滯納金2萬元。該企業(yè)其他有關資料顯示，1998年全年發(fā)放的已計入當期損益的職工工資及各種獎金80萬元。稅務部門核定的計稅工資總額為70萬元。該企業(yè)適用33％的所得稅稅率。要求：計算該企業(yè)1998年度會計利潤并列出計算過程。（2）分步計算納稅調整的各項增加額及減少額并列出計算過程。（3）計算該企業(yè)1998年度應納所得稅額并列出計算過程。（答案中金額單位用萬元表示，計算結果保留到小數(shù)點后兩位）【答案】（l）會計利潤＝（820＋4＋76）一（470＋6.30十2.70＋59.55＋40＋6＋2）＝313.45（萬元）納稅調整增加額超過計稅工資標準應調增應納稅所得額的工資為：80－70＝10（萬元）；允許扣除的職工工會經費為：70×2％＝l.40（萬元）；允許扣除的職工福利費為：70×14％＝9.80（萬元）；超過標準提取的應調增應納稅所得額的福利費為：11.20－9.80＝1.40（萬元）；允許扣除的職工教育經費為：70×1.5％＝1.05（萬元），超過標準提取的應調增應納稅所得額的教育經費為：1.20－1.05＝0.15（萬元）；各項贊助支出、稅收滯納金不允許稅前扣除，應調增的應納稅所得額為：6＋2＝8（萬元）；納稅調整增加額：10＋1.40十0.15＋2＋6＝19.55（萬元）；納稅調整減少額：國債利息收入不計入應納稅所得額，應調減4萬元。（3）應納所得稅額＝（313.45＋19.55－4）×33％＝108.57（萬元）2、2001年初，某國有企業(yè)向稅務機關報送2000年企業(yè)所得稅納稅申報表。其中，2000年企業(yè)產品銷售收入1000萬元，扣除成本、費用、稅金后，利潤總額為－10萬元，應納稅所得額為－10萬元。稅務機關通知該企業(yè)委托會計師事務所進行所得稅審計，否則稅務機關將對其進行查賬稽核，該企業(yè)便委托某會計師事務所進行所得稅審計。會計師事務所經查賬核實以下幾項支出：（1）企業(yè)職工總數(shù)為100人，全年工資總額100萬元，已列支，該企業(yè)的計稅工資標準為每月人均750元。企業(yè)按工資總額提取的職工福利費、教育經費、工會經費共17.5萬元，已列支。企業(yè)通過希望工程基金會向貧困地區(qū)希望小學捐贈20萬元，已列支。企業(yè)全年發(fā)生業(yè)務招待費10萬元，已列支。要求：計算該企業(yè)2000年應納所得稅稅額（該企業(yè)的所得稅稅率為33％）?！敬鸢浮浚?）超過計稅工資標準，應調增應納稅所得額的部分＝100－（0.075×12×100）＝10(萬元)（2）職工福利費、職工教育經費、工會經費應按計稅工資總額計算，其超過部分應調整應納稅所得額的部分＝17.5－0.075×12×100×(14％＋2％＋1.5％)＝1.75(萬元)（3）超過業(yè)務招待費扣除標準，應調增應納稅所得額的部分＝10－1000×0.5％＝5(萬元)（4）捐贈款20萬元應首先調增應納稅所得額（5）經上述四項調整后，應納稅所得額＝10＋1.75＋5＋20－10＝26.75(萬元)（6）準予列支的公益金捐贈額＝26.75×3％＝0.80(萬元)（7）經上述五項調整后，應納稅所得額＝26.75－0.80＝25.95(萬元)（8）該企業(yè)2000年應納所得稅＝25.95×33％＝8.56(萬元)3、1998年度，某企業(yè)產品銷售收入800萬元，勞務收入40萬元，出租固定資產租金收入5萬元，到期國債利息2萬元。該企業(yè)全年發(fā)生的產品銷售成本430萬元，銷售費用80萬元，管理費用20萬元，財務費用10萬元，營業(yè)外支出3萬元（其中繳納稅收滯納金1萬元），按稅法規(guī)定繳納增值稅90萬元，城市維護建設稅4.50萬元，教育費附加2.70萬元。該企業(yè)全年發(fā)放的計入當期損益的職工工資總額130萬元（稅務機關核定該企業(yè)當年計稅工資總額110萬元）。按照稅法規(guī)定，在計算該企業(yè)應納稅所得額時，其他準予扣除項目金額為23萬元。已知該企業(yè)適用的所得稅稅率為33％。要求：計算該企業(yè)1998年度應納稅所得額，并列出計算過程。（2）計算該企業(yè)1998年度應納所得稅稅額，并列出計算過程（答案中金額單位用萬元表示；計算結果保留到小數(shù)點后兩位，第三位小數(shù)四舍五入）?！敬鸢浮浚?）利潤總額＝（800＋40＋5＋2）－（430＋80＋20＋10＋3＋4.50＋2.70十23）＝273.80（萬元）（2）納稅人購買國債的利息收入不計入應納稅所得額，因此，納稅調整減少額＝2萬元（3）納稅人繳納的稅收滯納金不得在稅前扣除，因此，該項目的納稅調整增加額＝1萬元（4）該企業(yè)實際發(fā)生的職工工資總額超過計稅工資標準的部分20萬元不得在稅前扣除，因此，該項目的納稅調整增加額＝20萬元（5）該企業(yè)1998年度的應納稅所得額＝273.80＋1＋20－2＝292.80(萬元)（6）該企業(yè)1998年度應納所得稅額＝應納稅所得額×稅率＝292.80×33％＝96.62（萬元）精品文檔精心整理精品文檔可編輯精品文檔第五章所得稅法律制度考情分析

近三年的考試中，本章的平均分值為9分?？碱}中涉及本章的題型有單選題、多選題、判斷題、計算分析題（主要是企業(yè)所得稅、個人所得稅的計算題）。2007年初級職稱考試《經濟法基礎》教材重大變化后，本章的分值上升到12分；2008年《經濟法基礎》教材在本章又發(fā)生了重大變化，第一節(jié)“企業(yè)所得稅法律制度”由于只引用《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，內容較以前的企業(yè)所得稅簡單。今年考試本章的題型應主要考慮選擇題、判斷題、計算分析題，但對新內容應引起高度重視。

近三年考試題型、分值分布年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題合計2005年2分4分1分—7分2006年3分4分——7分2007年2分4分1分5分12分第一節(jié)企業(yè)所得稅法律制度（全新）

一、納稅人、征收范圍

1.企業(yè)所得稅的納稅人：是在中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

不包括：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個人所得稅）。納稅人判定標準舉例征收范圍居民企業(yè)（1）依照中國法律、法規(guī)在中國境內成立的企業(yè)；

（2）依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。外商投資企業(yè)；

在其他國家和地區(qū)注冊的公司，但實際管理機構在我國境內來源于中國境內、境外的所得非居民企業(yè)（1）依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的企業(yè)；

（2）在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。我國設立有代表處及其他分支機構的外國企業(yè)來源于中國境內的所得【例題】根據企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的是（）。（2007年）

A.股份有限公司

B.合伙企業(yè)

C.聯(lián)營企業(yè)

D.出版社

【答疑編號11050101】

【答案】B

【解析】本題考核我國企業(yè)所得稅的納稅義務人。根據規(guī)定，合伙企業(yè)繳納的是個人所得稅，不屬于企業(yè)所得稅的納稅義務人。

【例題】下列各項中，屬于企業(yè)所得稅征稅范圍的有（）。

A.居民企業(yè)來源于中國境外的所得

B.非居民企業(yè)來源于中國境內的所得

C.非居民企業(yè)來源于中國境外的所得

D.居民企業(yè)來源于中國境內的所得

【答疑編號11050102】

【答案】ABD

【解析】居民企業(yè)承擔全面納稅義務，就其來源于我國境內外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內的所得納稅。

2.扣繳義務人——針對非居民企業(yè)

（1）非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖然設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。

（2）對非居民企業(yè)在中國境內取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。

二、企業(yè)所得稅稅率——比例稅率種類稅率基本稅率25%預提所得稅稅率（扣繳義務人代扣代繳）20%兩檔優(yōu)惠稅率（1）符合條件的小型微利企業(yè)：減按20%

（2）國家重點扶持的高新技術企業(yè)：減按l5%【提示】如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當年應納稅所得額予以彌補（以前年度虧損應在補虧期內），按補虧后的應納稅所得額選擇適用稅率。

【例題】某小型微利企業(yè)經主管稅務機關核定，2007年度虧損20萬元，2008年度盈利35萬元。該企業(yè)2008年度應繳納的企業(yè)所得稅為（）萬元。

A.1.5

B.2.25

C.3

D.3.75

【答疑編號11050103】

【答案】C

【解析】本題考核企業(yè)所得稅稅率和虧損彌補的規(guī)定。如果上一年度發(fā)生虧損，可用當年應納稅所得額進行彌補，一年彌補不完的，可連續(xù)彌補5年，按彌補虧損后的應納稅所得額和適用稅率計算稅額；符合條件的小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅稅率減按20%。2008年應納企業(yè)所得稅=（35-20）×20%=3（萬元）。

三、應納稅所得額的計算1.居民企業(yè)：

應納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除項目-允許彌補的以前年度虧損所得額計算中涉及的內容項目內容列舉收入總額9項銷售貨物收入；提供勞務收入等不征稅收入3項財政撥款；預算內行政事業(yè)性收費、政府性基金等免稅收入4項國債利息收入；居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益等扣除項目12項成本、費用、稅金、損失和其他支出等不得扣除項目5項不得扣除的支出（如稅收滯納金等）、折舊費、攤銷費等允許彌補的以前年度虧損——5年內【提示】在計算應納稅所得額時，財務會計處理辦法同稅法不一致的，以稅法規(guī)定計算納稅。

2.非居民企業(yè)：

（1）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；

（2）轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額；

（3）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。

（一）計稅收入——應掌握計稅收入、不征稅收入、免稅收入的劃分，注意選擇題或計算分析題。

1.收入總額的確定

（1）銷售貨物收入；

（2）提供勞務收入；

（3）轉讓財產收入：包括轉讓固定資產、有價證券、股權以及其他財產而取得的收入；

（4）股息、紅利等權益性投資收益：包括納稅人對外投資入股分得的股息、紅利收入；

（5）利息收入：不包括納稅人購買國債的利息收入。

（6）租金收入；

（7）特許權使用費收入：指納稅人提供或者轉讓無形資產的使用權而取得的收入。

（8）接受捐贈收入；

（9）其他收入：包括固定資產盤盈收入、罰款收入、因債權人緣故確實無法支付的應付款項，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費附加返回款，包裝物押金收入以及其他收入。

2.不征稅收入

（1）財政撥款；

（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費