會計核算基礎(chǔ)

會計核算基礎(chǔ)第一頁，共三十七頁，2022年，8月28日第二章會計核算基礎(chǔ)本章內(nèi)容提要第一節(jié)會計核算的基本前提第二節(jié)會計核算的一般原則第三節(jié)會計科目第四節(jié)賬戶的設(shè)置第二頁，共三十七頁，2022年，8月28日

會計的基本前提——會計假設(shè)，指依據(jù)一定科學事實和科學原理，對會計核算所處的時間、空間范圍所作的合理設(shè)定。會計假設(shè)具體包括：會計主體假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)會計分期假設(shè)貨幣計量假設(shè)權(quán)責發(fā)生制假設(shè)第一節(jié)會計核算的基本前提第三頁，共三十七頁，2022年，8月28日會計主體假設(shè)

會計主體：指會計工作為之服務(wù)的特定單位或組織，它確定了會計核算的空間范圍。（1）不包括企業(yè)所有者的經(jīng)濟活動和其他單位的經(jīng)營活動（2）企業(yè)集團與會計主體：會計主體的判斷（3）法律主體和會計主體：獨資企業(yè)、單位下屬二級核算機構(gòu)第一節(jié)會計核算的基本前提第四頁，共三十七頁，2022年，8月28日持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營：指在可以預(yù)見的未來，企業(yè)或會計主體的經(jīng)營活動不會停業(yè)，將無限期地進行下去。企業(yè)的初衷和現(xiàn)實持續(xù)經(jīng)營與停業(yè)清算持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對于現(xiàn)代會計的重要意義持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的爭議性：彌補性措施第一節(jié)會計核算的基本前提第五頁，共三十七頁，2022年，8月28日會計分期假設(shè)會計分期：指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成若干個期間，分期結(jié)算賬目，按期向信息使用者提供其經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。持續(xù)經(jīng)營與會計分期的聯(lián)系會計分期的一般劃分：會計年度、半年度、季度、月度會計分期的結(jié)果：權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制第一節(jié)會計核算的基本前提第六頁，共三十七頁，2022年，8月28日貨幣計量假設(shè)——幣值穩(wěn)定的情況下

貨幣計量：指企業(yè)在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，計量、記錄和報告會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。記帳本位幣的要求貨幣計量在會計發(fā)展歷程中具有劃時代的意義貨幣計量的局限之處：課本Ｐ17第一節(jié)會計核算的基本前提第七頁，共三十七頁，2022年，8月28日權(quán)責發(fā)生制假設(shè)權(quán)責發(fā)生制：指以應(yīng)收應(yīng)付作為確定本期收入和費用的標準，而無論貨幣資金是否在本期收到和付出凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，均作為當期收入和費用處理凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收到或付出，均不作為當期收入或費用處理與收付實現(xiàn)制的區(qū)別第二節(jié)會計核算的一般原則第八頁，共三十七頁，2022年，8月28日體現(xiàn)對會計核算總體性要求的一般原則（1）客觀性原則會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量會計存在的意義——真實業(yè)務(wù)的記錄虛假業(yè)務(wù)的會計反映的后果第二節(jié)會計核算的一般原則第九頁，共三十七頁，2022年，8月28日體現(xiàn)對會計核算總體性要求的一般原則（2）可比性原則企業(yè)的會計核算應(yīng)當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應(yīng)當口徑一致，相互可比企業(yè)間、行業(yè)間的可比——強調(diào)橫向比較第二節(jié)會計核算的一般原則第十頁，共三十七頁，2022年，8月28日體現(xiàn)對會計核算總體性要求的一般原則（3）一貫性原則企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更若需變更方法，應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，加以說明一定程度上彌補了會計分期假設(shè)的不足第二節(jié)會計核算的一般原則第十一頁，共三十七頁，2022年，8月28日體現(xiàn)會計信息質(zhì)量要求的一般原則（1）相關(guān)性原則企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要相關(guān)性：經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)、企業(yè)相關(guān)會計信息的用途——相關(guān)性有助于使用者進行決策、預(yù)測第二節(jié)會計核算的一般原則第十二頁，共三十七頁，2022年，8月28日體現(xiàn)會計信息質(zhì)量要求的一般原則（2）及時性原則企業(yè)的會計核算應(yīng)當及時進行，不得提前或延后（3）明晰性原則企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當清晰明了，便于理解和利用如：銀行存款——工商銀行第二節(jié)會計核算的一般原則第十三頁，共三十七頁，2022年，8月28日體現(xiàn)會計要素確認、計量方面的一般原則（1）配比原則企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當配比收入與成本費用的配比：同期記賬直接配比、間接配比、期間配比配比的重要性——利潤正確的基本保證第二節(jié)會計核算的一般原則第十四頁，共三十七頁，2022年，8月28日體現(xiàn)會計要素確認、計量方面的一般原則（2）歷史成本原則（實際成本）企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當按照實際成本計量，除國家規(guī)定外，企業(yè)一律不得調(diào)整其賬面價值歷史成本原則的局限性：物價的波動重置成本、可變現(xiàn)凈值與歷史成本第二節(jié)會計核算的一般原則第十五頁，共三十七頁，2022年，8月28日體現(xiàn)會計要素確認、計量方面的一般原則（3）收益性支出與資本性支出劃分原則凡支出的效益僅及于本年度的，視為收益性支出——全部影響該年度利潤凡支出的效益及于幾個會計年度的，視為資本性支出——僅部分影響該年度利潤收益性支出和資本性支出劃分不清的后果：低估或高估收益和資產(chǎn)購買汽車、購買辦公用品、已銷售的產(chǎn)品成本、水電費、購買某項專利權(quán)第二節(jié)會計核算的一般原則第十六頁，共三十七頁，2022年，8月28日體現(xiàn)會計要素確認、計量方面的一般原則（4）實質(zhì)重于形式原則（新增）企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅僅以其法律形式為依據(jù)融資租賃的經(jīng)濟業(yè)務(wù)第二節(jié)會計核算的一般原則第十七頁，共三十七頁，2022年，8月28日體現(xiàn)會計修訂性慣例要求的一般原則（1）謹慎性原則企業(yè)在進行會計核算時，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債或費用，不得計提秘密準備充分體現(xiàn)會計上的風險計量對歷史成本原則的修正應(yīng)收賬款的壞賬準備，資產(chǎn)的減值準備第二節(jié)會計核算的一般原則第十八頁，共三十七頁，2022年，8月28日體現(xiàn)會計修訂性慣例要求的一般原則（2）重要性原則企業(yè)核算過程中，應(yīng)對交易或事項區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方法。重要項目——重點核算處理次要項目——簡化核算處理第二節(jié)會計核算的一般原則第十九頁，共三十七頁，2022年，8月28日

會計科目：指對會計要素進行分類核算的項目，即對會計要素的進一步細分。會計科目的必要性沒有會計科目，就沒有今天現(xiàn)代會計的發(fā)展固定資產(chǎn)、原材料的比較；應(yīng)付工資、應(yīng)付賬款的比較會計科目的設(shè)置原則適用性、統(tǒng)一性、完整性、穩(wěn)定性、清晰性第三節(jié)會計科目第二十頁，共三十七頁，2022年，8月28日會計科目的分類（一）按會計科目反映的經(jīng)濟內(nèi)容分以會計要素為主線，分為5大類：資產(chǎn)類科目負債類科目所有者權(quán)益科目成本類科目損益類科目第三節(jié)會計科目第二十一頁，共三十七頁，2022年，8月28日常用會計科目資產(chǎn)類科目現(xiàn)金應(yīng)收賬款壞賬準備待處理財產(chǎn)損溢材料采購庫存商品原材料長期投資固定資產(chǎn)累計折舊無形資產(chǎn)長期待攤費用原材料其他應(yīng)收款預(yù)付賬款應(yīng)收賬款銀行存款短期投資產(chǎn)成品第二十二頁，共三十七頁，2022年，8月28日常用會計科目(續(xù)）負債類科目應(yīng)付債券長期借款預(yù)提費用應(yīng)付利潤或應(yīng)付股利應(yīng)交稅金應(yīng)付福利費應(yīng)付工資其他應(yīng)付款預(yù)收賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款短期借款第二十三頁，共三十七頁，2022年，8月28日常用會計科目(續(xù)）盈余公積資本公積實收資本或者股本所有者權(quán)益類科目第二十四頁，共三十七頁，2022年，8月28日常用會計科目（續(xù)）收入類科目其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入損益類科目之收入類第二十五頁，共三十七頁，2022年，8月28日常用會計科目(續(xù)）所得稅營業(yè)外支出其他業(yè)務(wù)支出主營業(yè)務(wù)稅金及附加營業(yè)費用主營業(yè)務(wù)成本財務(wù)費用管理費用費用類科目損益類科目之費用類第二十六頁，共三十七頁，2022年，8月28日成本類科目制造費用生產(chǎn)成本常用會計科目(續(xù)）第二十七頁，共三十七頁，2022年，8月28日會計科目的分類（二）按所提供核算指標的詳細程度分總分類科目（1）總分類科目也稱一級科目或總賬科目，是對會計要素的具體進行總括分類的會計科目。（2）總分類科目原則上由財政部統(tǒng)一制定，以會計核算制度的形式頒布實施。如：現(xiàn)金、銀行存款、短期借款第三節(jié)會計科目第二十八頁，共三十七頁，2022年，8月28日會計科目的分類（二）按所提供核算指標的詳細程度分明細分類科目（1）明細分類科目是對總分類科目的進一步分類，提供更加詳細的指標或信息。（2）三級科目：一級（總分類科目）、二級（子目）、三級（細目）如：原材料——燃料——柴油（3）企業(yè)可以根據(jù)自己需要來設(shè)置明細科目的層級問題：總分類科目與明細分類科目的聯(lián)系？第三節(jié)會計科目第二十九頁，共三十七頁，2022年，8月28日賬戶——會計科目的軀干

賬戶：根據(jù)會計科目的名稱設(shè)立，用來分類、連續(xù)地記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，反映會計要素增減變動及結(jié)果的一種工具。賬戶與會計科目的聯(lián)系與區(qū)別聯(lián)系：反映的經(jīng)濟內(nèi)容相同區(qū)別：（1）會計科目是賬戶的名稱，會計科目的核算內(nèi)容通過賬戶反映（2）賬戶具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，會計科目僅僅是一個名稱第四節(jié)賬戶的設(shè)置第三十頁，共三十七頁，2022年，8月28日賬戶的基本結(jié)構(gòu)（１）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，無外乎就是某些會計要素的增加或減少（２）賬戶的結(jié)構(gòu)應(yīng)能指明經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的資金運動某一組成部分(具體表現(xiàn)為某一會計要素或賬戶)的變動方向、變動金額及其結(jié)果。完整的賬戶結(jié)構(gòu)應(yīng)包括的內(nèi)容

賬戶名稱、記錄日期、憑證號數(shù)、摘要、增減金額及余額第四節(jié)賬戶的設(shè)置第三十一頁，共三十七頁，2022年，8月28日賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為兩部分一部分反映增加一部分反映減少賬戶結(jié)構(gòu)的兩個方向可以用不同的符號表示。在借貸記賬法下，用借方和貸方表示賬戶的兩個方向。第四節(jié)賬戶的設(shè)置第三十二頁，共三十七頁，2022年，8月28日賬戶結(jié)構(gòu)（續(xù)）賬戶金額期初余額本期增加額本期減少額期末余額賬戶金額四個指標之間的關(guān)系期末余額期初余額本期增加額本期減少額＝＋－第三十三頁，共三十七頁，2022年，8月28日“丁”字賬戶結(jié)構(gòu)屬教學用賬戶在借貸記賬法下，左邊為借方，右邊為貸方。（約定俗成）。問題：是否左邊一定表示增加，右邊一定表示減少？

借方會計科目貸方第三十四頁，共三十七頁，2022年，8月28日舉例某企業(yè)2001年原材料業(yè)務(wù)共發(fā)生三筆，分別是2001年2月1日購入1000公斤，2001年7月1日購入500公斤，2001年7月25日車間耗用1200公斤，且2001年1月1日該材料庫存數(shù)為0。問“原材料”賬戶的本期發(fā)生額、余額分別為多少，并畫出“丁”字賬戶。會計分期的引入，假設(shè)本題中“本期”為一年第四節(jié)賬戶的設(shè)置第三十五頁，共三十七頁，2022年，8月28日賬戶的層級結(jié)構(gòu)賬戶的層次取決于分類的詳細程度賬戶的多層次的分類記錄體系三級賬戶（明細分類賬戶）a2三級賬戶（明細分類賬戶）a1二級賬