行政單位會計學(xué)課件

第11章

一、行政單位：是行使對社會經(jīng)濟(jì)生活行政管理職能的單位，包括各行政機(jī)關(guān)、國家權(quán)力機(jī)關(guān)、各審判和檢查機(jī)關(guān)及各政黨組織等。見書P165與財政與事業(yè)單位相比,行政單位具有以下的特點(diǎn)：1、行政單位行使對社會經(jīng)濟(jì)行政管理職能，它的業(yè)務(wù)活動是為了滿足社會共同發(fā)展需要，具有明顯的非盈利性和非市場性；2、行政單位的收支必須服從預(yù)算管理要求，不能發(fā)生沒有納入預(yù)算的業(yè)務(wù)；3、由于非盈利性質(zhì)，行政單位會計核算基礎(chǔ)嚴(yán)格執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制原則，不進(jìn)行成本核算。二、行政單位會計

國家各級行政單位對本單位預(yù)算資金的運(yùn)動過程和結(jié)果進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)地核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。行政單位會計核算的特點(diǎn)嚴(yán)格收付實(shí)現(xiàn)制。主要特點(diǎn)：（1）非市場性。單位業(yè)務(wù)是為了滿足社會公共需要；（2）收支核算必須服從預(yù)算管理的要求；（3）以收付實(shí)現(xiàn)制為會計核算的基礎(chǔ)；（4）不進(jìn)行成本核算。第一節(jié)

行政單位流動資產(chǎn)的核算一、現(xiàn)金與銀行存款的核算1、現(xiàn)金的核算（1）現(xiàn)金的性質(zhì)和范圍現(xiàn)金是貨幣資金的重要組成部分。它具有貨幣性、通用性的特征，是流動資產(chǎn)中流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，即可直接用于支付各項(xiàng)費(fèi)用和用于清償各種債務(wù)，也可立即投入流通，隨時隨地用以購買商品。它是交易的媒介物、是清償各種債務(wù)的支付手段。單位可隨時將現(xiàn)金作為存款存入銀行，供以后隨時支用。

現(xiàn)金的范圍有廣義和狹義之分。廣義的現(xiàn)金，除了庫存現(xiàn)金之外，還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證（如未結(jié)付的支票和匯票等）。狹義的現(xiàn)金僅指庫存現(xiàn)金（在我國指的是狹義的現(xiàn)金，包括庫存的人民幣和外幣）（2）現(xiàn)金的核算A、設(shè)置帳戶為了反映庫存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”總帳和日記帳帳戶。日記帳由出納序時登記。B、核算實(shí)例例1、某行政單位簽發(fā)現(xiàn)金支票，向銀行提取現(xiàn)金3000元備用。借：現(xiàn)金3000貸：銀行存款3000例2、以現(xiàn)金80元購買辦公用品。借：經(jīng)費(fèi)支出80貸：現(xiàn)金80C、現(xiàn)金盤點(diǎn)的帳務(wù)處理盤盈：借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款（未查明原因）查明原因?qū)贌o主收入：借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)繳預(yù)算款盤虧：借：其他應(yīng)收款（未查明原因）

貸：現(xiàn)金查明原因?qū)僬９ぷ鞑铄e范圍，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)作支出：借：經(jīng)費(fèi)支出—其他貸：其他應(yīng)收款2、銀行存款的核算（1）銀行存款戶的開立與管理●未納入國庫集中支付單位：經(jīng)財政部門批準(zhǔn)方可在銀行開戶，一個單位只準(zhǔn)開設(shè)一個帳戶。單位的一切結(jié)算業(yè)務(wù)按規(guī)定可用現(xiàn)金結(jié)算外，其余一律要通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)帳結(jié)算。實(shí)際生活中，行政單位經(jīng)常使用的銀行結(jié)算方式主要是支票和匯兌方式。還有一種特殊的預(yù)算撥款憑證結(jié)算方式。●納入國庫集中支付單位：由財政部門在商業(yè)銀行給單位開設(shè)“零余額賬戶用款額度”賬戶。用來核算財政授權(quán)支付業(yè)務(wù)內(nèi)容。（2）銀行存款的核算①設(shè)置帳戶為了總括反映行政單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款，單位應(yīng)設(shè)置“銀行存款”帳戶。②核算實(shí)例例：某行政單位接到銀行通知，預(yù)收某單位的帳款4000元已收妥入帳。借：銀行存款4000貸：暫存款4000

新增：

零余額賬戶用款額度賬戶的核算一、平時（一）財政直接支付時：借：經(jīng)費(fèi)支出P177例5貸：撥入經(jīng)費(fèi)

（二）對財政授權(quán)支付，預(yù)算單位根據(jù)代理銀行蓋章的《授權(quán)支付到賬通知書》與分月用款計劃核對后記賬，并在資產(chǎn)類增設(shè)“零余額賬戶用款額度”會計總賬科目進(jìn)行核算，會計分錄為：

借：零余額賬戶用款額度P177例1貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財政授權(quán)支付預(yù)算單位從零余額賬戶支取使用時，會計分錄為：借：經(jīng)費(fèi)支出、材料等貸：零余額賬戶用款額度如從單位提取現(xiàn)金，則借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度使用現(xiàn)金時，借：經(jīng)費(fèi)支出貸：現(xiàn)金二、年終（一）設(shè)置“財政應(yīng)返還額度”科目，核算本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實(shí)際數(shù)的差額。財政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時，借方登記單位本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，貸方登記下年度實(shí)際支出的沖減數(shù)；財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時，借方登記單位零余額賬戶注銷額度數(shù)，貸方登記下年度恢復(fù)額度數(shù)（如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，借方需同時登記兩者差額，貸方登記下年度單位零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)）。（二）、財政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理行政事業(yè)單位、建設(shè)單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額作相關(guān)會計賬務(wù)處理：1、行政單位借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付P178例1

貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財政直接支付2、事業(yè)單位借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付

貸：財政補(bǔ)助收入——財政直接支付3、建設(shè)單位借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付

貸：基建撥款——本年基建基金撥款等——財政直接支付下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，行政事業(yè)和建設(shè)單位發(fā)生實(shí)際支出時，借：經(jīng)費(fèi)支出P179例4

貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付2、如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額作相關(guān)會計分錄：（1）行政單位借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付P178例3

貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財政授權(quán)支付（2）事業(yè)單位借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

貸：財政補(bǔ)助收入——財政授權(quán)支付（3）建設(shè)單位借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

貸：基建撥款——本年基建基金撥款等——財政授權(quán)支付二）恢復(fù)額度賬務(wù)處理行政事業(yè)單位、建設(shè)單位依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的會計賬務(wù)處理：1、行政單位借：零余額賬戶用款額度P179例5

貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付2、事業(yè)單位借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付3、建設(shè)單位借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付三）如下年度單位收到財政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度，作相關(guān)會計分錄：借：零余額賬戶用款額度P178例6貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付（3）外幣存款的核算

外幣是指本國貨幣以外的各國貨。外匯是外幣資金的總稱，是指外國貨幣和以外幣表示的用于國際結(jié)算的各種支付手段。事業(yè)單位會計準(zhǔn)則中規(guī)定，會計核算以人民幣為記帳本位幣。發(fā)生外幣收支的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣核算。因此，行政單位發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)按當(dāng)日中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率，將外幣金額折合為人民幣記帳，并登記外國貨幣金額和折合率。例：12月末美元匯率為8.30，月末外幣帳戶調(diào)整前的余額￥324000（$40000），按12月末匯率調(diào)整后的余額是￥332000，差額為￥8000（增殖），其調(diào)整的帳務(wù)處理為：借：銀行存款——美元戶8000貸：經(jīng)費(fèi)支出8000如果是匯率下調(diào)，調(diào)整后人民幣余額比調(diào)整前人民幣余額少8000元，則記為：借：經(jīng)費(fèi)支出8000貸：銀行存款——美元戶80003、暫付款的核算(1)暫付款的內(nèi)容：行政單位臨時支付的各種應(yīng)收暫付款項(xiàng)。如預(yù)付的設(shè)備款、職工預(yù)借的差旅費(fèi)、報銷單位領(lǐng)用的備用金等(2)暫付款管理應(yīng)注意的事項(xiàng)：①嚴(yán)格控制暫付款的額度和占用時間；②審批手續(xù)必須完備；③一借一清，及時收回，不得長期掛帳；(3)帳戶設(shè)置（4）帳務(wù)處理①發(fā)生暫付款時，記：借：暫付款貸：銀行存款（現(xiàn)金）②結(jié)算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出時，記：借：經(jīng)費(fèi)支出現(xiàn)金（銀行存款）

貸：暫付款（3）帳務(wù)處理①購入時，記：借：有價證券（按購買時的實(shí)際成本：包括手續(xù)費(fèi)、傭金）

貸：銀行存款②兌付時，記：借：銀行存款貸：有價證券（本金）其他收入（利息收入）③未到期轉(zhuǎn)讓時，記：借：銀行存款其他收入（未到期轉(zhuǎn)讓發(fā)生的損失沖轉(zhuǎn)其他收入）

貸：有價證券（本金）5、庫存材料的核算行政單位的存貨主要是行政單位大宗購入、需要庫存的物資材料。(1)材料的計價①入帳價值行政單位購入的材料，以購價作為入賬價格。材料采購、運(yùn)輸過程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不計入庫存材料價格，直接列入有關(guān)支出－經(jīng)費(fèi)支出科目核算。②領(lǐng)用計價：先進(jìn)先出、加權(quán)平均

期初結(jié)存成本+本期購進(jìn)成本期初結(jié)存材料數(shù)量+本期購進(jìn)材料數(shù)量期末結(jié)存材料實(shí)際成本=期末結(jié)存材料數(shù)量*平均單價本期發(fā)出材料成本=發(fā)出材料數(shù)量*平均單價(2)帳戶設(shè)置加權(quán)平均單價＝(3)帳務(wù)處理①購入時，記：借：庫存材料

貸：銀行存款（或零余額賬戶用款額度）如果是政府集中采購的材料，單位事先未將款項(xiàng)打入采購部門帳戶，而由財政直接支付，則在收到材料時，記：借：庫存材料

貸：撥入經(jīng)費(fèi)如果是政府集中采購的材料，單位事先將款項(xiàng)打入采購部門帳戶，則記：借：暫付款——政府采購款貸：銀行存款在收到材料時作：借：庫存材料貸：暫付款——政府采購款②領(lǐng)用時，記：借：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出——專用材料費(fèi)（辦公費(fèi)）貸：庫存材料

③變價處理：發(fā)生損溢，增減當(dāng)期“經(jīng)費(fèi)支出”④清查盤點(diǎn)結(jié)果

●盤盈，未查明原因時記：借：庫存材料貸：庫存材料——待處理財產(chǎn)損溢經(jīng)查屬溢出，則記：借：庫存材料——待處理財產(chǎn)損溢貸：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出——其他●盤虧，未查明原因時記：借：庫存材料——待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存材料查明原因?qū)僮匀粨p耗，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)列支出：借：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出——其他貸：庫存材料——待處理財產(chǎn)損溢也可以直接做：借：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出——其他貸：庫存材料

（三）固定資產(chǎn)的核算1、固定資產(chǎn)的概念：行政單位擁有和控制的單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，使用年限在一年以上且在使用過程中基本保持原有物資形態(tài)的資產(chǎn)。一般設(shè)備單位價值500元，專業(yè)設(shè)備單位價值為800元。2、固定資產(chǎn)的分類房屋及建筑物，一般設(shè)備（辦公設(shè)備、交通工具），專用設(shè)備，圖書，文物及陳列品，其他3、固定資產(chǎn)計價（1）固定資產(chǎn)的入帳價值的確定①購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價、調(diào)撥價及運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)、安裝費(fèi)、車輛購置稅費(fèi)入帳；②自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實(shí)際發(fā)生的支出入帳；對原有固定資產(chǎn)進(jìn)行改、擴(kuò)建，按改、擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入后的凈增加值入帳；③接受捐贈的固定資產(chǎn)，按重置價或有關(guān)憑據(jù)入帳；④無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，不能查明原價的，估價入帳；⑤盤盈的固定資產(chǎn)，按重置價入帳；⑥已投入使用但尚未辦理交付手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估價入帳，待確定實(shí)際價值后，再進(jìn)行調(diào)整。（2）固定資產(chǎn)入帳的注意事項(xiàng)已經(jīng)入帳的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動：①清產(chǎn)核資對固定資產(chǎn)價值重新估價的；②增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置；③固定資產(chǎn)部分拆除；④根據(jù)實(shí)際價值調(diào)整原來暫估價值；⑤發(fā)現(xiàn)原來記錄固定資產(chǎn)價值有錯誤。4、固定資產(chǎn)的帳務(wù)處理（1）帳戶設(shè)置（2）主要會計事項(xiàng)①固定資產(chǎn)增加的核算A、購入時，記：借：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出——××設(shè)備購置費(fèi)（——項(xiàng)目支出——××設(shè)備購置費(fèi)）貸：銀行存款同時記：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金B(yǎng)、無償調(diào)入，按調(diào)人固定資產(chǎn)帳面原值記：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金C、盤盈，按重置價記：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金②固定資產(chǎn)減少的核算注意：行政單位對其占有或使用的固定資產(chǎn)，每年應(yīng)當(dāng)盤點(diǎn)一次。轉(zhuǎn)讓、毀損、報廢及盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照所減少固定資產(chǎn)的賬面價值，同時沖減固定資產(chǎn)和固定基金。

A、報廢、報損，按固定資產(chǎn)帳面原值記：借：固定基金

貸：固定資產(chǎn)變價收入：借：銀行存款（或現(xiàn)金）貸：其他收入清理費(fèi)用：借：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出——其他貸：銀行存款（或現(xiàn)金）B、盤虧，未經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)處理時，記：借：固定資產(chǎn)——待處理貸：固定資產(chǎn)（帳面價值）國有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)核銷時：借：固定基金

貸：固定資產(chǎn)——待處理第十三章、行政單位負(fù)債的核算行政單位的負(fù)債，是指行政承擔(dān)的能以貨幣計量、需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）、應(yīng)付地方（部門）津補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個人收入、暫存款等。（一）應(yīng)繳款項(xiàng)的核算應(yīng)繳款項(xiàng)包括應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財政專戶款。

其中，應(yīng)繳預(yù)算款是指行政事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國家預(yù)算的款項(xiàng)，主要包括代收的納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費(fèi)、罰沒收入、無主財物變價款、贓款和贓物變價款以及其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。應(yīng)繳財政專戶款是指行政事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。行政事業(yè)單位代收的應(yīng)繳入國家預(yù)算的款項(xiàng)和應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金，在實(shí)際收到但尚未上繳時，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債入賬。1、應(yīng)繳預(yù)算款的概念和內(nèi)容（1）概念：指行政單位在業(yè)務(wù)活動中按規(guī)定取得的納入預(yù)算管理的應(yīng)繳國庫的各種款項(xiàng)。（2）主要內(nèi)容：納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費(fèi)（包括各種工本費(fèi)）、罰沒款項(xiàng)、無主財物變價款等

2、帳戶設(shè)置——應(yīng)繳預(yù)算款為了核算行政單位按規(guī)定應(yīng)繳入國家預(yù)算的收入，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)繳預(yù)算款”帳戶。3、帳務(wù)處理非國庫單一制度下：（1）現(xiàn)金收到納入預(yù)算管理的行政性收費(fèi)時，記：借：現(xiàn)金貸：應(yīng)繳預(yù)算款（2）繳入國庫時，記：借：應(yīng)繳預(yù)算款

貸：現(xiàn)金（3）票款分離，單位無銀行帳戶則不做帳，但要在備查薄登記。實(shí)行國庫單一制度的單位則：借：應(yīng)繳預(yù)算款貸：應(yīng)繳預(yù)算款（二）應(yīng)繳財政專戶款的核算應(yīng)繳財政專戶款是指行政事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。1、應(yīng)繳財政專戶款的內(nèi)容（1）法律、法規(guī)規(guī)定的行政性收費(fèi)、基金和附加收入等；（2）國務(wù)院或省級人民政府及其財政、計劃（物價）部門審批的行政性收費(fèi)；（3）主管部門從所屬單位集中的上繳資金；（4）用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開支的鄉(xiāng)自籌資金；（5）其他未納入預(yù)算管理的財政性資金。2、帳戶設(shè)置－應(yīng)繳財政專戶款的核算（預(yù)算外資金）

本帳戶核算行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金范圍按財政部規(guī)定辦理。3核算實(shí)例①對于未實(shí)行非稅收入收繳制度的單位，采取三種方式管理：A、全額上交返還（收支兩條線）的單位收到時，借：銀行存款

貸：應(yīng)繳財政專戶款（全額）上交財政專戶時，借：應(yīng)繳財政專戶款（全額）貸：銀行存款財政專戶返還時，借：銀行存款貸：預(yù)算外資金收入（本單位部分）暫存款或其他應(yīng)付款（下級單位部分）轉(zhuǎn)撥下級時，借：暫存款或其他應(yīng)付款貸：銀行存款P197例2、3B、按收支結(jié)余上繳的單位P198例4、5收到時，借：銀行存款貸：預(yù)算外資金收入（全額）定期結(jié)算出應(yīng)繳財政專戶資金結(jié)余時，記：借：預(yù)算外資金收入貸：應(yīng)繳財政專戶款（結(jié)余數(shù)）上交財政專戶時，借：應(yīng)繳財政專戶款（結(jié)余數(shù)）貸：銀行存款C、按比例上繳的單位收到時，借：銀行存款（全額）貸：預(yù)算外資金收入（留用部分）

應(yīng)繳財政專戶款（按核定的比例應(yīng)繳部分）上交財政專戶時：借：應(yīng)繳財政專戶款（應(yīng)繳部分）

貸：銀行存款②對于已經(jīng)實(shí)行非稅收入收繳制度改革的單位則：P197例1借：應(yīng)繳財政專戶款貸：應(yīng)繳財政專戶款（三）暫存款的核算1、核算內(nèi)容：行政單位發(fā)生的臨時性暫存、應(yīng)付等待結(jié)算款項(xiàng)。如存入的押金、保證金等。2、帳戶設(shè)置3、帳務(wù)處理（1）收到暫存款時，記：借：銀行存款（現(xiàn)金）貸：暫存款（2）沖轉(zhuǎn)或結(jié)算退還時，記：借：暫存款貸：銀行存款（現(xiàn)金）（四）.應(yīng)付工資和津貼補(bǔ)貼設(shè)置“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目進(jìn)行核算行政單位發(fā)放給職工的工資（離退休費(fèi)）、地方（部門）津貼補(bǔ)貼及其他個人收入應(yīng)當(dāng)按規(guī)定設(shè)立專門賬簿，進(jìn)行明細(xì)核算。使用工會經(jīng)費(fèi)發(fā)放給職工的相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)由單位工會單獨(dú)記賬，另行反映。

帳務(wù)處理：1、已納入國庫單一賬戶制度改革的行政單位：一、財政統(tǒng)發(fā)：借：經(jīng)費(fèi)支出貸：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）或應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼同時，借：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）或應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼貸：撥入經(jīng)費(fèi)見P200例1、3二、單位賬戶發(fā)：借：經(jīng)費(fèi)支出貸：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）或應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼同時借：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）或應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼貸：零余額賬戶用款額度見P200例22、未納入國庫單一賬戶制度改革的行政單位：確認(rèn)應(yīng)付工資、各種津貼補(bǔ)貼或個人其他收入時：借：經(jīng)費(fèi)支出－基本支出（項(xiàng)目支出）－……貸：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）或應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼或應(yīng)付其他個人收入發(fā)放時：借：應(yīng)付工資（（離退休費(fèi)）或應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼或應(yīng)付其他個人收入貸：現(xiàn)金例見書P201例4第十四章、行政單位收入的核算

行政單位的收入，是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金，包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入、其他收入等。

行政單位收入的確認(rèn)和計量:行政單位的收入應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，即在實(shí)際收到款項(xiàng)時予以確認(rèn)。行政單位的各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。

（一）撥入經(jīng)費(fèi)的核算1、撥入經(jīng)費(fèi)的管理P205（1）撥入經(jīng)費(fèi)的概念行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報關(guān)系，由財政部門或上級單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。（2）經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥的依據(jù)（3）經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥的原則2、帳戶設(shè)置3、帳務(wù)處理一、財政直撥支付方式下：1、收到財政支付通知借：經(jīng)費(fèi)支出貸：撥入經(jīng)費(fèi)2、收到直撥的應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）借：經(jīng)費(fèi)支出貸：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）同時再做借：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）貸：撥入經(jīng)費(fèi)3、年終結(jié)轉(zhuǎn)：借：撥入經(jīng)費(fèi)——基本支出

——項(xiàng)目支出

貸：結(jié)余——基本支出結(jié)余

——項(xiàng)目支出結(jié)余二、財政授權(quán)撥付方式下：（1）收到撥款通知時，記：借：零余額賬戶用款額度貸：撥入經(jīng)費(fèi)（2)使用時：借：經(jīng)費(fèi)支出貸：零余額賬戶用款額度（3）年終結(jié)轉(zhuǎn)到結(jié)余同前。三、財政實(shí)撥資金方式下：（1）收到撥款時，記：借：銀行存款貸：撥入經(jīng)費(fèi)——基本支出——項(xiàng)目支出（2）繳回?fù)芸顣r，記：借：撥入經(jīng)費(fèi)——基本支出貸：銀行存款（3）年終轉(zhuǎn)帳時，記：借：撥入經(jīng)費(fèi)——基本支出——項(xiàng)目支出貸：結(jié)余——基本支出結(jié)余

——項(xiàng)目支出結(jié)余（4）收到財政預(yù)撥的下年度經(jīng)費(fèi)時，記：借：銀行存款貸：撥入經(jīng)費(fèi)——預(yù)撥下年度經(jīng)費(fèi)（二）預(yù)算外資金收入的核算1、預(yù)算外資金收入的概念財政部門按規(guī)定從財政專戶核撥給行政單位的預(yù)算外資金以及部分經(jīng)財政部門核準(zhǔn)不上繳預(yù)算外資金財政專戶，而直接由行政單位按計劃使用的預(yù)算外資金。2、帳戶設(shè)置3、帳務(wù)處理（1）收入時：參見“應(yīng)繳財政專戶款”帳戶相關(guān)核算（2）年終轉(zhuǎn)帳時：借：預(yù)算外資金收入——基本支出——項(xiàng)目支出貸：結(jié)余——基本支出結(jié)余

——項(xiàng)目支出結(jié)余（三）其他收入的核算1、其他收入概念行政單位按規(guī)定收取的各種收入以及其他來源形成的收入。2、核算的內(nèi)容：除撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入外的零星雜項(xiàng)收入、利息等3、帳戶設(shè)置4、帳務(wù)處理（1）發(fā)生收入時，記：借：銀行存款（現(xiàn)金）貸：其他收入（2）年終轉(zhuǎn)帳時，記：借：結(jié)余——基本支出結(jié)余貸：其他收入第十五章、行政單位支出的核算

行政單位的支出，是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。行政單位的支出根據(jù)資金管理要求分為經(jīng)常性支出和專項(xiàng)支出。（一）經(jīng)費(fèi)支出的核算1、經(jīng)費(fèi)支出的概念及分類（1）概念：業(yè)務(wù)活動過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。（2）分類：（一）按政府收支分類見書P2222007年《政府收支分類科目》分為12大類（二）按部門預(yù)算要求分類：基礎(chǔ)支出、項(xiàng)目支出（三）按以上二者結(jié)合分類：基本支出人員經(jīng)費(fèi)、基本支出共用經(jīng)費(fèi)、項(xiàng)目支出、預(yù)算外資金支出等2、經(jīng)費(fèi)支出管理（1）建立健全經(jīng)費(fèi)支出的內(nèi)部管理制度。（2）各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出必須嚴(yán)格按照預(yù)算確定的用途和數(shù)額支用。（3）保證單位基本支出的需要。（4）注意勤儉節(jié)約，講究支出效果。（5）對經(jīng)費(fèi)支出的薄弱環(huán)節(jié)實(shí)施重點(diǎn)管理。（6）嚴(yán)格項(xiàng)目（專項(xiàng)）支出的管理。3、經(jīng)費(fèi)支出的報銷口徑（1）按實(shí)列支（2）購入列支（3）領(lǐng)用列支（4）計提列支明細(xì)：基本支出——（預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外）——款——目——節(jié)項(xiàng)目支出——（預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外）——款——目——節(jié)5、帳務(wù)處理（1）發(fā)生各項(xiàng)支出時：借：經(jīng)費(fèi)支出貸：銀行存款（財政實(shí)撥資金方式下）

或撥入經(jīng)費(fèi)（財政直撥方式下）

或零余額賬戶用款額度（財政授權(quán)撥付方式下）（2）實(shí)撥資金方式下收回：支出收回規(guī)定：收回本年度已列支出——沖減當(dāng)年支出借：銀行存款貸：經(jīng)費(fèi)支出收回以前年度支出——增加結(jié)余借：銀行存款貸：結(jié)余（3）年終轉(zhuǎn)帳時：借：結(jié)余——基本支出結(jié)余×××——項(xiàng)目支出結(jié)余×××貸：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出×××——項(xiàng)目支出×××（二）撥出經(jīng)費(fèi)和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的核算1、撥出經(jīng)費(fèi)的核算（1）概念：行政單位按核定預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金。（適用于實(shí)行財政實(shí)撥資金方式下上級轉(zhuǎn)撥“撥入經(jīng)費(fèi)”中屬于下屬單位的部分）（2）帳戶設(shè)置年終：無余額——轉(zhuǎn)入“結(jié)余”有余額——預(yù)撥下年經(jīng)費(fèi)數(shù)明細(xì)：基本支出——款項(xiàng)目支出——款（3）帳務(wù)處理①撥出時：借：撥出經(jīng)費(fèi)貸：銀行存款②收回時：借：銀行存款貸：撥出經(jīng)費(fèi)③年終轉(zhuǎn)帳：借：結(jié)余——基本支出結(jié)余——項(xiàng)目支出結(jié)余貸：撥出經(jīng)費(fèi)——基本支出——項(xiàng)目支出2、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的核算（1）概念：經(jīng)批準(zhǔn)用撥入經(jīng)費(fèi)以外的資金安排基本建設(shè)，所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金（現(xiàn)在不一定是建設(shè)銀行）（3）帳務(wù)處理：①轉(zhuǎn)存基建戶時，記：借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建貸：銀行存款退回多于款則作相反分錄處理。②年終轉(zhuǎn)帳時，記：借：結(jié)余——基本支出結(jié)余貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建（2）帳戶設(shè)置退回多余款第十六章、行政單位凈資產(chǎn)的核算

行政單位的凈資產(chǎn)，是指行政單位資產(chǎn)減負(fù)債和收入減支出的差額，包括固定基金、結(jié)余等。

（一）固定基金：是指行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金與固定資產(chǎn)同增同減。固定基金的具體賬務(wù)處理：參見固定資產(chǎn)的有關(guān)核算內(nèi)容（二）結(jié)余1、行政單位結(jié)余的含義及構(gòu)成（1）含義：年末行政單位各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額（2）構(gòu)成：行政單位的正常經(jīng)費(fèi)結(jié)余與專項(xiàng)資金結(jié)余，應(yīng)當(dāng)分別核算。（3）本年結(jié)余的計算本年結(jié)余＝本年收入額－本年支出額

＝（撥入經(jīng)費(fèi)＋預(yù)算外資金收入＋其他收入）

－（經(jīng)費(fèi)支出＋撥出經(jīng)費(fèi)＋結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建）2、行政單位結(jié)余的帳務(wù)處理（1）借：撥入經(jīng)費(fèi)——基本支出×××——項(xiàng)目支出×××預(yù)算外資金收入——基本支出×××——項(xiàng)目支出×××其他收入×××貸：結(jié)余——基本支出結(jié)余×××——項(xiàng)目支出結(jié)余×××（2）借：結(jié)余——基本支出結(jié)余×××——項(xiàng)目支出結(jié)余×××貸：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出×××——項(xiàng)目支出×××撥