稅務(wù)會計(jì)與稅務(wù)籌劃(第六版)課件

稅收是維系一個民族命運(yùn)的大血脈。——卡爾.馬克思稅收是我們?yōu)槲拿魃鐣Ц兜膶r?！魻柲匪?/p>

世界上除了死亡和納稅，其他都不是必然的?！窘苊?富蘭克林

第二章納稅基礎(chǔ)

第一節(jié)稅收概述一、稅收的產(chǎn)生

稅收的產(chǎn)生必須具備兩個前提條件：一是國家的產(chǎn)生和存在；二是私有財(cái)產(chǎn)制度的存在和發(fā)展。稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，以法律規(guī)定的形式，取得再分配來源的一種方式。二、稅收的特征稅收自產(chǎn)生以來，一直是國家取得財(cái)政收入的主要形式。與其他財(cái)政收入形式相比較，具有以下基本特征：（一）強(qiáng)制性（二）無償性（三）固定性稅收的“三性”特征是相互聯(lián)系、不可分離的，使其與利潤、信貸、利息、折舊、罰沒、規(guī)費(fèi)、攤派等分配形式有明顯的區(qū)別，成為一個特殊的分配范疇。稅收的三個特征也是區(qū)別稅與非稅的根本標(biāo)志。

第二節(jié)稅制構(gòu)成要素稅收制度，尤其是作為實(shí)體法的各個稅種，它是由諸要素構(gòu)成的。一般包括總則、納稅人、納稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等。一、納稅權(quán)利義務(wù)人（一）納稅權(quán)利義務(wù)人納稅權(quán)利義務(wù)人簡稱納稅人。納稅人可以是自然人，也可以是法人。自然人是依法享有民事權(quán)利，并承擔(dān)民事義務(wù)的公民。法人是依法成立、能夠獨(dú)立支配財(cái)產(chǎn)并能以其名義享受民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的社會組織。在納稅實(shí)務(wù)中，與納稅人相關(guān)的概念還有：1.代扣代繳義務(wù)人。2.代征人。3.納稅單位。（二）負(fù)稅人負(fù)稅人是最終承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)的人。某種稅的納稅人可能同時也是其負(fù)稅人，但也可能不承擔(dān)稅負(fù)，即不是其負(fù)稅人。因此，兩者可能是統(tǒng)一的，也可能是分離的，關(guān)鍵看稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁。如果稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁，納稅人與負(fù)稅人是分離的；否則，兩者就是合一的。

三、稅目稅目是納稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，體現(xiàn)每個稅種的征稅廣度。不是所有的稅種都規(guī)定稅目，對那些納稅對象簡單明確的稅種，如增值稅、房產(chǎn)稅等，就不必另行規(guī)定稅目。對于征稅對象比較復(fù)雜的稅種，而且稅種內(nèi)部不同納稅對象又需要采用不同檔次的稅率進(jìn)行調(diào)節(jié)的，就需要對該稅種的納稅對象作進(jìn)一步的劃分，進(jìn)行歸類，這種歸類就是稅目。如消費(fèi)稅、營業(yè)稅等。

四、稅率稅率是應(yīng)納稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的關(guān)系或比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)課稅的深度。（一）按照稅率的經(jīng)濟(jì)意義劃分稅率可以分為名義稅率和實(shí)際稅率兩種。名義稅率就是稅法上規(guī)定的稅率；實(shí)際稅率就是納稅人實(shí)際繳納的稅額與其全部收益額的比例（比重）。在一般情況下，同種稅的實(shí)際稅率可能低于其名義稅率。（二）按照稅率的表現(xiàn)形式劃分稅率可以分為以絕對量形式表示的稅率和以百分比形式表示的稅率。1．定額稅率按納稅對象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定的稅額，而不是規(guī)定納稅比例，因此又稱“固定稅額”。它是稅率的一種特殊形式，一般適用于從量征收的某些稅種、稅目。在具體運(yùn)用上，又分為地區(qū)差別定額稅率、幅度定額稅率、分類分級定額稅率等不同形式。

3．累進(jìn)稅率（1）全額累進(jìn)稅率。對納稅對象的全部數(shù)額，均按與之相適應(yīng)的等級的累進(jìn)稅率計(jì)算納稅。（3）超率累進(jìn)稅率。它與超額累進(jìn)稅率在原理上是相同的，不過稅率累進(jìn)的依據(jù)不是絕對數(shù)，而是相對數(shù)，如土地增值稅。（2）超額累進(jìn)稅率。把納稅對象按數(shù)額大小劃分為若干等級，從低到高對每個等級分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，一定數(shù)額的納稅對象可以同時適用幾個等級的稅率，每超過一級，超過部分則按提高一級的稅率計(jì)稅，這樣分別計(jì)算稅額，各等級應(yīng)納稅額之和，就是納稅人的應(yīng)納稅額。

如個人所得稅。五、納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指對處于不斷運(yùn)動中的納稅對象選定應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。稅法對每一種稅都要確定納稅環(huán)節(jié)，有的稅種納稅環(huán)節(jié)單一，有的稅種則需要在許多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇和確定。

六、納稅申報期限納稅申報期限是指納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的起止時間。它是稅收的強(qiáng)制性、固定性在時間上的體現(xiàn)。超過限期未交稅的，屬于欠稅，應(yīng)依法加收滯納金。各稅種由于自身的特點(diǎn)不同，有著不同的納稅期限。一般分為按期納稅和按次納稅兩種形式。八、稅負(fù)調(diào)整（一）稅收減免1.稅收減免的含義稅收減兔是減稅和免稅的合稱，是對某些納稅人或特定納稅對象、應(yīng)稅行為給予鼓勵或照顧的一種特別規(guī)定。減稅是對應(yīng)納稅額少征一部分稅款；免稅則是對應(yīng)稅額全部免征稅款。2.稅收減免的類型減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅兩種類型：（1）報批類減免稅。是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目。納稅人申請報批類減免稅的，應(yīng)當(dāng)在政策規(guī)定的減免稅期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請，并報送以下資料：a.減免稅申請報告，列明減免稅理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等；b.財(cái)務(wù)會計(jì)報表、納稅申報表；c.有關(guān)部門出具的證明材料；d.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。納稅人報送的材料應(yīng)真實(shí)、準(zhǔn)確、齊全。（2）備案類減免稅。是指取消審批手續(xù)的減免稅項(xiàng)目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目。納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。納稅人同時從事減免項(xiàng)目與非減免項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，獨(dú)立計(jì)算減免項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)以及減免稅額度。(二)稅收加征1.地方附加，簡稱附加。地方政府按照國家規(guī)定的比例，隨同正稅一起征收的作為地方財(cái)政收入的款項(xiàng)。2.加成征收。在按法定稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額后，再加征一定“成數(shù)”的稅額。3.加倍征收。在按法定稅率計(jì)算出稅額后，再加征一定倍數(shù)的稅額。加倍征稅是累進(jìn)稅率的一種特別補(bǔ)充，其延伸程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于加成征稅。第三節(jié)稅收征納制度2001年4月28日第九屆全國人大常委會第21次會議通過了新修訂的《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》），同年5月1日起實(shí)施。2002年10月15日，國務(wù)院以第362號令頒布了《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》，于公布之日起施行。一、稅務(wù)登記制度稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的納稅事項(xiàng)變動以及生產(chǎn)經(jīng)營范圍等實(shí)行法定登記的一項(xiàng)管理制度，是納稅人接受稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督，依法履行納稅義務(wù)的必要程序。履行稅務(wù)登記制度，是確立征納雙方法律關(guān)系的依據(jù)和證明，稅務(wù)登記證件是抽象性的征稅通知、稅務(wù)許可證和權(quán)利證明書。（二）變更登記納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。1．納稅人已在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)如實(shí)提供下列證件、資料，申報辦理變更稅務(wù)登記：（1）工商登記變更表及工商營業(yè)執(zhí)照；（2）納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件；（4）其他有關(guān)資料。2．納稅人按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記，或者其變更登記的內(nèi)容與工商登記內(nèi)容無關(guān)的，應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)登記內(nèi)容實(shí)際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，或者自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起30日內(nèi)，持下列證件到原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記：（1）納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件；（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件；（3）其他有關(guān)資料。4．納稅人提交的有關(guān)變更登記的證件、資料齊全的，應(yīng)如實(shí)填寫稅務(wù)登記變更表，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，符合規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予以受理；不符合規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通知其補(bǔ)正。5．稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起30日內(nèi)，審核辦理變更稅務(wù)登記。納稅人稅務(wù)登記表和稅務(wù)登記證中的內(nèi)容都發(fā)生變更的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按變更后的內(nèi)容重新核發(fā)稅務(wù)登記證件；納稅人稅務(wù)登記表的內(nèi)容發(fā)生變更而稅務(wù)登記證中的內(nèi)容未發(fā)生變更的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不重新核發(fā)稅務(wù)登記證件。5．納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長停業(yè)登記申請，并如實(shí)填寫《停、復(fù)業(yè)報告書》。4．納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理復(fù)業(yè)登記，如實(shí)填寫《停、復(fù)業(yè)報告書》，領(lǐng)回并啟用稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿及其停業(yè)前領(lǐng)購的發(fā)票。（四）注銷登記1．納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形。2．納稅人因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的。3．境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的。4．納稅人辦理注銷稅務(wù)。（五）外出經(jīng)營報驗(yàn)登記1．納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》）。2．稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》的有效期限一般為30日，最長不得超過180天。3．納稅人應(yīng)當(dāng)在《外管證》注明地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報驗(yàn)登記，并提交下列證件、資料：稅務(wù)登記證件副本、《外管證》。納稅人在《外管證》注明地銷售貨物的，除提交以上證件、資料外，應(yīng)如實(shí)填寫《外出經(jīng)營貨物報驗(yàn)單》，申報查驗(yàn)貨物。4．納稅人外出經(jīng)營活動結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》，并結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票。5．納稅人應(yīng)當(dāng)在《外管證》有效期屆滿后10日內(nèi)，持《外管證》回原稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《外管證》繳銷手續(xù)。（六）法律責(zé)任1．納稅人未按照規(guī)定期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的。2．納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的。3．納稅人通過提供虛假的證明資料等手段，騙取稅務(wù)登記證的。4．扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的。5．納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅務(wù)登記管理辦法規(guī)定，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。

二、會計(jì)管理制度會計(jì)管理制度是根據(jù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定，對納稅人會計(jì)憑證、賬簿設(shè)置和管理要求的制度。（一）會計(jì)賬簿、憑證的設(shè)置和管理（二）會計(jì)制度、會計(jì)處理方法的管理三、納稅申報制度納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，按國家有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體要求，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報有關(guān)納稅事項(xiàng)及應(yīng)繳稅款時，應(yīng)履行法定手續(xù)的制度。（一）納稅申報方式我國目前的納稅申報方式主要有三種：1.直接申報。2.郵寄申報。3.數(shù)據(jù)電文申報。（二）納稅申報的范圍凡是有納稅義務(wù)的單位和個人，不論當(dāng)期是否有應(yīng)納稅款，都應(yīng)辦理納稅申報。此外，下列單位和個人，也應(yīng)辦理納稅申報：1．經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，實(shí)行“自行核稅、自行開票、自行繳庫”的納稅人2．采取定期定額繳納稅款的納稅人3．經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)減免稅的納稅人4．扣繳義務(wù)人須定期辦理納稅申報，以防止不扣或少扣等情況的發(fā)生。（三）納稅申報的期限納稅申報的期限分為兩類：1.稅收實(shí)體法。根據(jù)各稅種的單項(xiàng)法律、行政法規(guī)確定各稅種的納稅期限，如企業(yè)所得稅稅法規(guī)定“在月份或季度終了后15日內(nèi)”、“年度終了后5個月內(nèi)”申報納稅。2.具體確定法。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體納稅人的實(shí)際情況核定納稅期限，如流轉(zhuǎn)稅的納稅期限可以是按日或按月。根據(jù)稅法的規(guī)定，納稅人在納稅申報期最后一日為法定休假日的，應(yīng)順延至第1個工作日，在納稅申報期若遇3日以上法定休假日的，可以順延。（四）納稅申報的內(nèi)容納稅人在進(jìn)行納稅申報時，所填納稅申報表中應(yīng)將稅種、稅目、計(jì)稅依據(jù)、適用稅率或單位稅額、應(yīng)納稅額、稅款所屬期限、計(jì)算機(jī)代碼、單位名稱等逐項(xiàng)填寫清楚，并加蓋有關(guān)印章。應(yīng)當(dāng)履行扣繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人，在填寫納稅申報表時應(yīng)將稅種、稅目、計(jì)稅依據(jù)、適用稅率或單位稅額、應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額、稅款所屬期限、計(jì)算機(jī)代碼、單位名稱等填寫清楚，并加蓋有關(guān)印章。納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定編制和報送財(cái)務(wù)會計(jì)報表，不得編制提供虛假的財(cái)務(wù)會計(jì)報表。納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期間，按照現(xiàn)行稅收征管范圍的劃分，分別向主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局報送財(cái)務(wù)會計(jì)報表。

（五）延期申報納稅申報在兩種情況下可以延期：一種是法定延期。當(dāng)納稅申報期限的最后一天是星期天或法定節(jié)假日時，可以順延到實(shí)際休假日的次日；一種是核準(zhǔn)延期。納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報。但應(yīng)按上期實(shí)際繳納的稅款或稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅款預(yù)繳，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。四、稅款繳納制度稅款繳納制度是指納稅人根據(jù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定按一定程序繳納稅款的制度。納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)按法律、行政法規(guī)規(guī)定期限繳納稅款。納稅人確有特殊困難不能按期繳納稅款時，要經(jīng)省級稅務(wù)局批準(zhǔn)，方可延期繳納稅款，期限最長不超過3個月。未按規(guī)定繳納稅款的，從稅款滯納之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。（一）稅款繳納方式根據(jù)有關(guān)規(guī)定，納稅人的稅款繳納方式（站在稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度，即為稅款征收方式）主要有以下幾種：1．查賬征收。2．核定征收。（1）查定征收。（2）查驗(yàn)征收。（3）定期定額征收。（4）核定應(yīng)稅所得率。

3．代扣代繳、代收代繳。前者指持有納稅人收入的單位和個人，從持有的納稅人收入中扣繳其應(yīng)納稅款并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的方式；后者指與納稅人有經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系的單位和個人，借助經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系向納稅人收取其應(yīng)納稅款并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的方式。這兩種方式適用于稅源零星分散、不易控管的納稅人。除以上幾種主要方式外，還有委托納稅、郵寄申報納稅等方式。（二）稅款繳納的憑證──完稅憑證

1．完稅憑證的意義。完稅憑證是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法向納稅人收取稅款所開具的專用憑證，是納稅人依法履行納稅義務(wù)的合法證明。

2．完稅憑證的種類和使用范圍。（1）完稅證。（2）印花稅票。（3）稅收專用繳款書。（4）一般繳款書。（5）涉外稅收憑證（代繳款書）。

3．完稅憑證的主要內(nèi)容。（1）納稅人部分。（2）稅源部分。（3）稅收部分。（4）征收管理部分。（5）其他部分。4．完稅憑證的填寫要求。（1）專票專用。（2）按憑證先后順序填開，不得跳號使用；