稅務(wù)籌劃第5章 增值稅稅務(wù)籌劃課件

第五章增值稅稅務(wù)籌劃一增值稅相關(guān)知識(shí)準(zhǔn)備二納稅人身份的稅務(wù)籌劃三購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃四特殊經(jīng)營(yíng)方式的稅務(wù)籌劃一增值稅相關(guān)知識(shí)準(zhǔn)備1.增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅額，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。2.增值稅的特點(diǎn)①普遍征收②稅不重征，只對(duì)增值部分征稅③多環(huán)節(jié)征收④稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁⑤價(jià)外稅⑥比例稅率3增值稅的類型2009年1月1日起，我國(guó)全面采用消費(fèi)型增值稅第一節(jié)納稅人身份的稅務(wù)籌劃一增值稅納稅義務(wù)人一般納稅人籌劃的原則:在有限的空間內(nèi)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)盡量套用13%的稅率，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)盡量套用17%的稅率，即爭(zhēng)取稅率“高進(jìn)低出”。小規(guī)模納稅人按3%簡(jiǎn)易征收但這種方法只適用于特定的產(chǎn)品和經(jīng)營(yíng)范圍不具有普遍性，籌劃空間小。征收率籌劃空間小。1兩者的稅收負(fù)擔(dān)有差異2銷(xiāo)售對(duì)象有差異3信譽(yù)成本上有差異討論：對(duì)企業(yè)來(lái)講一般納稅人與小規(guī)模納稅人哪個(gè)身份好？

二兩類納稅人稅負(fù)比較籌劃1.增值率籌劃法增值率R=增值額÷銷(xiāo)售商品價(jià)款=（銷(xiāo)售商品價(jià)款S—購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)款P）÷銷(xiāo)售商品價(jià)款S×100%設(shè)一般納稅人適用稅率為T(mén)1，小規(guī)模納稅人征收率為T(mén)2

，一般納稅人應(yīng)納增值稅=S×T1－P×T1=（S－P）×T1=R×S×T1小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S×T2令兩類納稅人應(yīng)納增值稅額相等：

R×S×T1=S×T2此時(shí)，R=T2÷T1×100%即為兩類納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)。因(R實(shí)=(s-p)/s,R=T2/T1)當(dāng)R實(shí)＞R時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人稅負(fù)當(dāng)R實(shí)＜R時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人稅負(fù)當(dāng)R實(shí)=R時(shí)，兩者稅負(fù)相同。以上，S、P均為不含稅價(jià)格1.增值率籌劃法某企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，2*01年度被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人(3%)，2*02年雖然銷(xiāo)售額未達(dá)到認(rèn)定為一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，但該企業(yè)會(huì)計(jì)制度健全，能夠按照會(huì)計(jì)制度及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求核算銷(xiāo)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅，可以被認(rèn)定為一般納稅人(17%)，作為該企業(yè)該如何選擇？2*02年購(gòu)進(jìn)含增值稅17%原材料50萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)含稅銷(xiāo)售額為90萬(wàn)元。1.增值率籌劃法首先，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)含稅增值率做出判斷；該企業(yè)的含稅增值率=(90-50)/90=44.44%查表5-1,(17%,3%)含稅平衡點(diǎn)為20.05%,R實(shí)＞R,

因此應(yīng)維持小規(guī)模納稅人身份比較合適.再驗(yàn)證、比較若為一般納稅人應(yīng)繳納的增值稅=90/(1+17%)×17%-50/(1+17%)×17%=5.81(萬(wàn)元)若為小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納的增值稅=90/(1+3%)×3%=2.62(萬(wàn)元)2.抵扣率籌劃法抵扣率R=購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)款p／銷(xiāo)售商品價(jià)款s×100%設(shè)一般納稅人稅率為T(mén)1，小規(guī)模納稅人稅率為T(mén)2，在相同情況下：一般納稅人應(yīng)納增值稅=S×T1－P×T1=（S－P）×T1=S×（1-R）×T1小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S×T2令兩類納稅人應(yīng)納增值稅相等則：S×（1－R）×T1=S×T2此時(shí)，R=（T1－T2）／T1×100%當(dāng)R實(shí)＞R時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人稅負(fù)當(dāng)R實(shí)＜R時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人稅負(fù)當(dāng)R實(shí)=R時(shí)，兩者稅負(fù)相同。2.抵扣率籌劃法例:某科研所為非企業(yè)性單位，所研制的產(chǎn)品技術(shù)含量高,當(dāng)年預(yù)計(jì)不含稅銷(xiāo)售額2000萬(wàn)元,購(gòu)進(jìn)不含增值稅的原材料價(jià)款為800萬(wàn)元,該科研企業(yè)如何進(jìn)行納稅人類別的稅務(wù)籌劃？(成為一般納稅人適用稅率為17%;成為小規(guī)模納稅人適用稅率為3%)首先，根據(jù)平衡點(diǎn)處抵扣率判斷:該企業(yè)的預(yù)計(jì)抵扣率=800/2000=40%查表5-2,(17%,3%)不含稅平衡點(diǎn)為82.35%,R實(shí)＜R,

因此應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人身份比較合適.如何操作:維持現(xiàn)有非企業(yè)性單位的身份3.成本利潤(rùn)率籌劃法成本利潤(rùn)率=利潤(rùn)/銷(xiāo)售成本×100%成本利潤(rùn)率R=（銷(xiāo)售商品價(jià)款為S-購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)款為P）/P,一般納稅人適用的稅率為T(mén)1，小規(guī)模納稅人稅率為T(mén)2：一般納稅人應(yīng)納增值稅額=S×T1－P×T1=P×(1+R)×T1-P×T1小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額=S×T2=Pх(1+R)хT2令兩者稅負(fù)相等則,R=T2/(T1-T2)當(dāng)R實(shí)＞R時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕于一般納稅人稅負(fù)當(dāng)R實(shí)＜R時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人稅負(fù)當(dāng)R實(shí)=R時(shí)，兩者稅負(fù)相同。3.成本利潤(rùn)率籌劃法例:某企業(yè)為商業(yè)企業(yè),下設(shè)立a,b兩個(gè)批發(fā)部,預(yù)計(jì)當(dāng)年a批發(fā)部不含稅收入為160萬(wàn)元,銷(xiāo)售成本為120萬(wàn)元;b批發(fā)部不含稅收入為110萬(wàn)元,銷(xiāo)售成本為80萬(wàn)元.如果將兩個(gè)批發(fā)部由企業(yè)統(tǒng)一核算,符合一般納稅人的條件,適用稅率為17%;如果將兩個(gè)批發(fā)部分別注冊(cè)為企業(yè),實(shí)行獨(dú)立核算,則各自適用3%的稅率,該企業(yè)該如何進(jìn)行選擇?在手機(jī)銷(xiāo)售中形成了三種不同的納稅身份：

電訊運(yùn)營(yíng)商,營(yíng)業(yè)稅3%。商業(yè)企業(yè)（一般納稅人），增值稅17%。商業(yè)企業(yè)（小規(guī)模納稅人），增值稅征收率3%（有效稅率2.91%）。這三種納稅身份的手機(jī)經(jīng)銷(xiāo)商稅收負(fù)擔(dān)有什么區(qū)別？三種銷(xiāo)售商的稅負(fù)比較如下：電訊運(yùn)營(yíng)商和小規(guī)模納稅人稅負(fù)比較。3%：2.91%一般納稅人和小規(guī)模納稅人比較。稅負(fù)平衡點(diǎn)，含稅增值率（毛利率）20.04％電訊運(yùn)營(yíng)商和一般納稅人比較。稅負(fù)平衡點(diǎn)，含稅增值率（毛利率20.64％(=3%*(1+17%)/17%)三、商品經(jīng)營(yíng)中多種納稅人身份的選擇–手機(jī)經(jīng)銷(xiāo)商為例手機(jī)經(jīng)銷(xiāo)商應(yīng)如何籌劃？當(dāng)手機(jī)銷(xiāo)售毛利率小于20.04％時(shí)，稅負(fù)由輕到重順序：一般納稅人，小規(guī)模納稅人，電訊運(yùn)營(yíng)商；毛利率介于20.04%~20.64%時(shí)，順序：小規(guī)模納稅人，一般納稅人，電訊運(yùn)營(yíng)商；毛利率大于20.64%時(shí)，順序：小規(guī)模納稅人，電訊運(yùn)營(yíng)商，一般納稅人。稅收籌劃啟示：手機(jī)經(jīng)銷(xiāo)商應(yīng)對(duì)銷(xiāo)售的手機(jī)有所選擇適當(dāng)對(duì)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)進(jìn)行變更類似的問(wèn)題還有：飲料問(wèn)題、包子問(wèn)題三、商品經(jīng)營(yíng)多種納稅人身份的選擇--手機(jī)經(jīng)銷(xiāo)商為例第二節(jié)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃一銷(xiāo)售方式的稅務(wù)籌劃(影響銷(xiāo)售額)折扣銷(xiāo)售方式(銷(xiāo)售額和折扣額是否開(kāi)在同一張發(fā)票上現(xiàn)在沒(méi)有要求;限于價(jià)格折扣)銷(xiāo)售折扣方式(也即現(xiàn)金折扣,現(xiàn)金折扣不得從銷(xiāo)售額中扣除);銷(xiāo)售折讓方式(可以從貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額中扣除,以余額計(jì)算繳納增值稅);以舊換新銷(xiāo)售方式(銷(xiāo)售額和收購(gòu)額不能相抵)一銷(xiāo)售方式的稅務(wù)籌劃方案一:八折銷(xiāo)售應(yīng)納增值稅額=80/(1+17%)×17%-70/(1+17%)×17%=1.45(元)方案二:滿100另送30元商品應(yīng)納增值稅額=100/(1+17%)×17%-（70+21）/(1+17%)×17%=1.31(元)方案三:滿100元返現(xiàn)金20元應(yīng)納增值稅額=100/(1+17%)х17%-70/(1+17%)х17%==4.36(元)所以,從增值稅負(fù)的角度來(lái)說(shuō)，商場(chǎng)應(yīng)該選擇滿100元送30元商品銷(xiāo)售.但考慮各方案的凈收益后：方案一：凈收益=（80-70）÷（1+17%）=8.5470；稅負(fù)=1.45方案二：凈收益=（100-70-21）÷（1+17%）=7.6923；稅負(fù)=1.31方案三：凈收益=（100-70）÷（1+17%）-20=5.6410；稅負(fù)=4.36綜合考慮凈收益和稅負(fù)后，方案一較優(yōu)優(yōu)。二結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃結(jié)算方式(影響納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間)直接收款方式(現(xiàn)銷(xiāo))托收承付/委托銀行收款預(yù)收賬款（需要區(qū)分有形動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形不動(dòng)產(chǎn)）分期收款/賒銷(xiāo)委托代銷(xiāo)發(fā)貨后委托托收驗(yàn)貨后承認(rèn)付款收取款項(xiàng)支付款項(xiàng)托收承付基本流程圖甲銀行乙銀行A企業(yè)B企業(yè)二結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃A企業(yè)改進(jìn)措施有(籌劃要點(diǎn)):總原則:納稅人合理選擇結(jié)算方式,采取沒(méi)有收到貨款不開(kāi)發(fā)票的方式就能達(dá)到延期納稅的目的;一般，對(duì)發(fā)貨后一時(shí)難以收回的貨款,可先作為委托代銷(xiāo)商品處理,分期收款的結(jié)算方式，待收到貨款時(shí)才開(kāi)具發(fā)票納稅,而避免采取委托收款和托收承付方式結(jié)算。如此處A企業(yè)可選擇采取分期收款三購(gòu)進(jìn)額的稅務(wù)籌劃購(gòu)進(jìn)價(jià)格影響進(jìn)項(xiàng)稅額，供應(yīng)商身份影響購(gòu)進(jìn)價(jià)格例:某服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅率為17%,預(yù)計(jì)每年可實(shí)現(xiàn)的含稅銷(xiāo)售收入500萬(wàn)元,需要外購(gòu)棉布200噸.現(xiàn)有a,b,c三個(gè)企業(yè)提供貨源,其中a為生產(chǎn)棉布的一般納稅人,能夠出具增值稅專用發(fā)票,適用稅率17%;b為生產(chǎn)棉布的小規(guī)模納稅人,能夠委托主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅繳納稅率為3%的專用發(fā)票;c為個(gè)體工商戶,僅能提供普通發(fā)票.假設(shè)三者提供的棉布質(zhì)量相同,但含稅價(jià)格卻不同,分別為每噸2萬(wàn)元,1.55萬(wàn)元,和1.45萬(wàn)元.此時(shí)該如何選擇供應(yīng)企業(yè)?三購(gòu)進(jìn)額的稅務(wù)籌劃思考題:若該企業(yè)為小規(guī)模納稅人,結(jié)果如何?若考慮其他相關(guān)稅負(fù),結(jié)果又如何?四購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目的籌劃1涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額的企業(yè)購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目包括：購(gòu)進(jìn)貨物按購(gòu)進(jìn)價(jià)和適用稅率計(jì)算，專用發(fā)票上注明進(jìn)口貨物在海關(guān)完稅憑證上注明從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，依13%計(jì)算支付運(yùn)輸費(fèi)用依7%計(jì)算上述項(xiàng)目中，前2項(xiàng)管理嚴(yán)格，可以考慮擴(kuò)大抵扣范圍以增加抵扣額。其他項(xiàng)目則可以考慮增加購(gòu)進(jìn)額以規(guī)避增值稅。四購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目的籌劃2增加進(jìn)項(xiàng)避稅的一般策略（1）期末大量采購(gòu)材料避稅。將稅收資金用于購(gòu)貨。（2）優(yōu)先購(gòu)進(jìn)一般納稅人的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（3）索取增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)完稅憑證。（4）收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)可以考慮適當(dāng)提高收購(gòu)價(jià)格，然后以其他形式獲得補(bǔ)償。（5）支付運(yùn)輸費(fèi)用也可以按收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的思路考慮增加購(gòu)進(jìn)額。因?yàn)閮身?xiàng)均屬于開(kāi)具普通發(fā)票、根據(jù)賬面記錄計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。例：某縣供銷(xiāo)合作社向農(nóng)民收購(gòu)黃花、木耳12萬(wàn)元，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為：120000×13%＝15600元供銷(xiāo)社凈支出：120000×87%＝104400元，農(nóng)民收入為120000元。籌劃：供銷(xiāo)社平時(shí)對(duì)農(nóng)民進(jìn)行一些相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，則可以合理抬高收購(gòu)價(jià)。比如說(shuō)收購(gòu)價(jià)定為180000元，另外企業(yè)再向農(nóng)民收取農(nóng)業(yè)技術(shù)培訓(xùn)指導(dǎo)費(fèi)60000元（屬于營(yíng)業(yè)稅免稅范圍），則有：進(jìn)項(xiàng)稅額=18×13%=2.34（萬(wàn)元）供銷(xiāo)社收購(gòu)支出=18×87%=15.66（萬(wàn)元）供銷(xiāo)社凈支出=15.66-6=9.66（萬(wàn)元）農(nóng)民收入=18-6=12（萬(wàn)元）比較：農(nóng)民收入無(wú)變化，但是供銷(xiāo)社多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅負(fù)擔(dān)減輕0.78萬(wàn)元，凈支出比籌劃前減少了0.78萬(wàn)元。五抵扣時(shí)間的稅務(wù)籌劃稅法對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣作了嚴(yán)格的時(shí)間限制:增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票,必須自該專用發(fā)票開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;認(rèn)證通過(guò)的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票,應(yīng)在認(rèn)證當(dāng)月（2010年1月1日起，改為認(rèn)證通過(guò)的次月）按規(guī)定核算進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣,否則不予抵扣.籌劃方案:一般是盡早通過(guò)認(rèn)證進(jìn)行抵扣;考慮當(dāng)期增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額,以及企業(yè)資金周轉(zhuǎn)等問(wèn)題可以利用180天的時(shí)間調(diào)節(jié)抵扣時(shí)間.思考題：購(gòu)買(mǎi)方取得的增值稅銷(xiāo)售專用發(fā)票超過(guò)期限未認(rèn)證，該如何操作？1原票作廢2會(huì)計(jì)上做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出第三節(jié)特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)籌劃一特殊的經(jīng)營(yíng)行為1兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售行為增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí),還從事非應(yīng)稅勞務(wù),且所從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與應(yīng)稅行為沒(méi)有從屬關(guān)系.(稅法要求:分別核算,否則一并征收增值稅)2混合銷(xiāo)售行為企業(yè)的一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù),而且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷(xiāo)售這批貨物而作出的,兩者之間具有從屬關(guān)系.3視同銷(xiāo)售行為實(shí)際上兼營(yíng)的范圍可以更寬泛二兼營(yíng)行為的稅務(wù)籌劃如增值稅納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)適用不同增值稅稅率和征收率的項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)例5-16:某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人,2005年3月的經(jīng)營(yíng)收入機(jī)電產(chǎn)品的銷(xiāo)售額為260萬(wàn)元,其中農(nóng)機(jī)銷(xiāo)售額為80萬(wàn)元.企業(yè)當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬(wàn)元(銷(xiāo)售額均為不含稅銷(xiāo)售額)若不單獨(dú)核算農(nóng)機(jī)銷(xiāo)售額和購(gòu)進(jìn)額，則應(yīng)納增值稅=260х17%-40=4.2（萬(wàn)元）但若單獨(dú)核算農(nóng)機(jī)銷(xiāo)售額和購(gòu)進(jìn)額，則應(yīng)納增值稅=180х17%+80х13%-40=1（萬(wàn)元）兼營(yíng)適用不同增值稅稅率和征收率的項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，籌劃策略在于盡量分開(kāi)核算。二兼營(yíng)行為的稅務(wù)籌劃又如增值稅納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)應(yīng)稅和免稅減稅項(xiàng)目.例5-17某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要以聚氯乙烯為原材料加工生產(chǎn)塑料盤(pán)和農(nóng)用塑料薄膜。該企業(yè)當(dāng)月的塑料盤(pán)含稅銷(xiāo)售額為100萬(wàn)元，塑料薄膜的含稅銷(xiāo)售額為60萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)進(jìn)聚氯乙烯的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為50萬(wàn)元，稅款為8.5萬(wàn)元。未分開(kāi)核算：應(yīng)納增值稅=160/(1+17%)х17%-8.5=14.75（萬(wàn)元）分別核算：應(yīng)納增值稅=100/(1+17%)х17%-8.5/160х100=9.22（萬(wàn)元）同時(shí)經(jīng)營(yíng)應(yīng)稅和免稅減稅項(xiàng)目時(shí)，兼營(yíng)需要選擇妥當(dāng)?shù)暮怂惴绞蕉鏍I(yíng)行為的稅務(wù)籌劃稅法規(guī)定兼營(yíng)增值稅業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)的：納稅人若能分開(kāi)核算的，則分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅；不能分開(kāi)核算的，一并征收增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。兼營(yíng)增值稅業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)的籌劃思路：①測(cè)算出繳納哪種稅更恰當(dāng)；②根據(jù)①中結(jié)論選擇分開(kāi)核算還是不分開(kāi)核算（恰當(dāng)?shù)暮怂惴绞剑?/p>

根據(jù)兼營(yíng)行為的產(chǎn)生原因測(cè)算交哪種稅合適實(shí)務(wù)中兼營(yíng)行為的產(chǎn)生有兩種可能：第一種.增值稅的納稅人為加強(qiáng)售后服務(wù)或擴(kuò)大自己的經(jīng)營(yíng)范圍，涉足營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)；第二種.營(yíng)業(yè)稅的納稅人為增強(qiáng)獲利能力轉(zhuǎn)而也銷(xiāo)售增值稅的應(yīng)稅商品或提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。第一種情況下，若該企業(yè)是增值稅的一般納稅人，因?yàn)樘峁?yīng)稅勞務(wù)時(shí)，可以得到的允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也就少，所以選擇分開(kāi)核算分別納稅有利；若該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納人，則要比較一下增值稅的含稅征收率（實(shí)際稅負(fù)率）和該企業(yè)所適用的營(yíng)業(yè)稅稅率，一般企業(yè)所適用的營(yíng)業(yè)稅稅率會(huì)高于增值稅的含稅征收率，選擇不分開(kāi)核算有利；第二種情況下，由于企業(yè)原來(lái)是營(yíng)業(yè)稅納稅人，轉(zhuǎn)而從事增值稅的貨物銷(xiāo)售或勞務(wù)提供時(shí)，一般是按增值稅小規(guī)模納稅人方式來(lái)征稅，這和小規(guī)模納稅人提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)籌劃方法一樣。兼營(yíng)行為的籌劃關(guān)鍵在于選擇恰當(dāng)?shù)暮怂惴绞皆鲋刀悤盒袟l例規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物、不征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視同為提供非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者包括以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個(gè)體工商戶在內(nèi)。

三混合銷(xiāo)售的籌劃增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額：（1）銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

三混合銷(xiāo)售的籌劃一般而言，增值稅稅率高，但可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；營(yíng)業(yè)稅稅率低，但不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在稅務(wù)籌劃方面：籌劃思路：①測(cè)算繳納哪種稅比較恰當(dāng)；②根據(jù)測(cè)算的結(jié)果，調(diào)整未來(lái)期間的批發(fā)零售貨物的銷(xiāo)售額?；旌箱N(xiāo)售需要選擇適當(dāng)?shù)闹鳂I(yè)運(yùn)用稅負(fù)平衡法測(cè)算繳納哪種稅更合適

設(shè)增值率R實(shí)=增值額/銷(xiāo)售總額

=(銷(xiāo)售總額-允許扣除項(xiàng)目金額)/銷(xiāo)售總額銷(xiāo)售總額為Y，增值率為R，增值稅稅率為t1，營(yíng)業(yè)稅稅率為t2，則：應(yīng)納增值稅稅額=YхRхt1;

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=Yхt2令二者稅負(fù)相等則有：YхRхt1=Yхt2，則R=t2/t1。由此可以得出結(jié)論：當(dāng)R實(shí)>R時(shí)，繳納營(yíng)業(yè)稅比較劃算；當(dāng)R實(shí)=R時(shí)，繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)完全一樣；當(dāng)R實(shí)<R時(shí)，繳納增值稅比較劃算。

例：某建筑材料商店，在從事建筑材料批發(fā)和零售的同時(shí)，還兼營(yíng)對(duì)外承接安裝、裝飾工程作業(yè)。該商店是增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。對(duì)外發(fā)生了混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，銷(xiāo)售建筑材料并代客戶安裝，這批建筑材料的購(gòu)入價(jià)是100萬(wàn)元，該商店以115萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售并代為安裝，該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃

R實(shí)=(115-100)/115х100%=13.04%

而R=3%/17%х100%=17.6%,R實(shí)<R，選擇繳納增值稅合算，可以節(jié)稅0.9萬(wàn)元[115х3%-(115х17%-100х17%)]。稅務(wù)籌劃方法:應(yīng)當(dāng)設(shè)法使建筑材料的銷(xiāo)售額占到全部營(yíng)業(yè)額的50%以上。例：某建筑公司從事建筑工程施工業(yè)務(wù)，同時(shí)也兼營(yíng)建筑材料的批發(fā)。當(dāng)年承接某公司的辦公大樓建造工程，雙方議定由建筑公司包工包料，合并定價(jià)，工程總造價(jià)為1200萬(wàn)元。工程完工后，建筑公司在施工中使用的建筑材料按市場(chǎng)價(jià)折算為1000萬(wàn)元，但該公司實(shí)際進(jìn)價(jià)為800萬(wàn)元，工程建筑施工費(fèi)為200萬(wàn)元。該公司應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃?

建筑材料銷(xiāo)售的實(shí)際增值率

=(1000-800)/1000=20%R=3%/17%=17.6%,

企業(yè)R實(shí)>R，應(yīng)當(dāng)籌劃繳納營(yíng)業(yè)稅。即要使該公司當(dāng)年總的營(yíng)業(yè)額中應(yīng)稅勞務(wù)占50%以上，這樣可以節(jié)稅32萬(wàn)元[(1200х17%-800х17%)-1200х3%]。

四視同銷(xiāo)售行為視同銷(xiāo)售行為：八種行為(一些貨物的轉(zhuǎn)移,使用,無(wú)償轉(zhuǎn)讓行為,雖沒(méi)有取得相關(guān)的銷(xiāo)售收入,但是視同銷(xiāo)售,確認(rèn)收入,予以繳納增值稅，納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)點(diǎn)為貨物移送時(shí)間)※※對(duì)視同銷(xiāo)售征稅時(shí)無(wú)銷(xiāo)售額時(shí)稅法上確定銷(xiāo)售額的方法按以下順序進(jìn)行:1按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均售價(jià)確定2按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;3按組成計(jì)稅價(jià)格確定,即組成計(jì)稅價(jià)格=成本х(1+成本利潤(rùn)率)視同銷(xiāo)售的籌劃案例a企業(yè)為一般納稅人生產(chǎn)企業(yè),b企業(yè)為一般納稅人的商業(yè)企業(yè),a企業(yè)欲同b企業(yè)簽訂一項(xiàng)代銷(xiāo)協(xié)議,由a企業(yè)委托b企業(yè)代銷(xiāo)產(chǎn)品,不論采取何種銷(xiāo)售方式,a企業(yè)的產(chǎn)品在市場(chǎng)上以每件0.1萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售.代銷(xiāo)協(xié)議方案有兩個(gè):一是采取收取手續(xù)費(fèi)用方式,b企業(yè)以每件0.1萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售a企業(yè)的產(chǎn)品,收取0.02萬(wàn)元的手續(xù)費(fèi);二是采取視同買(mǎi)斷方式,b企業(yè)每售出一件商品,a企業(yè)按照0.08萬(wàn)元的價(jià)格收取價(jià)款,b企業(yè)仍舊以每件0.1萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售a企業(yè)的產(chǎn)品,差額由b企業(yè)享有.假定年末a企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額為12萬(wàn)元,b企業(yè)售出該產(chǎn)品1000件.作為a,b企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取哪一種方案較合適?方案一以收取手續(xù)費(fèi)的形式:a企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000х0.1х17%-12=5(萬(wàn)元)b企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000х0.1х17%-1000х0.1х17%=0b企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=1000х0.02х5%=1(萬(wàn)元)a與b合計(jì)繳納6萬(wàn)元的流轉(zhuǎn)稅方案二視同買(mǎi)斷:a企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000х0.08х17%-12=1.6(萬(wàn)元)b企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000х0.1х17%-1000х0.08х17%=3.4(萬(wàn)元)a與b合計(jì)應(yīng)繳納5萬(wàn)元的流轉(zhuǎn)稅※※注意該方案選擇時(shí)的限制:雙方均為一般納稅人的前提下才可以實(shí)現(xiàn);雙方利益平衡后才有實(shí)現(xiàn)的可能五有關(guān)固定資產(chǎn)的涉稅問(wèn)題（一）購(gòu)進(jìn)1自2009年1月1日起，全國(guó)所有增值稅一般納稅人新購(gòu)進(jìn)設(shè)備等一般性固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣2購(gòu)進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車(chē)、摩托車(chē)和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額3取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的增值稅退稅政策（二）銷(xiāo)售已經(jīng)使用過(guò)的固定資產(chǎn)企業(yè)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，在出售時(shí)，應(yīng)區(qū)別以下三種情況繳納增值稅：1企業(yè)出售已經(jīng)使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用的稅率征收增值稅；22008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅32008年12月31日以前已經(jīng)納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地