秦榮生教授 審計學教材(第八版) 第05章 審計證據(jù)和審計工作底稿課件

第五章審計證據(jù)和審計工作底稿第五章審計證據(jù)和審計工作底稿1審計證據(jù)審計工作底稿2引導案例2011年12月31日，審計助理小李前去光大公司驗證存貨的賬面余額。在盤點前，小李聽到幾個工人在議論存貨中可能存在不少無法出售的變質(zhì)產(chǎn)品。小李對存貨進行了實地抽點，并比較了庫存量與最近銷量。抽點結果表明，存貨數(shù)量合理，收發(fā)亦較為有序。由于該產(chǎn)品技術含量較高，小李無法鑒別出存貨中是否有變質(zhì)產(chǎn)品，于是，他去詢問該公司的存貨部高級主管，得到的答復是，該產(chǎn)品絕無質(zhì)量問題。由于該公司總經(jīng)理抱怨小趙前幾次出具了保留意見的審計報告，使得他們貸款遇到了不少麻煩，因此本次審計注冊會計師出具了無保留意見的審計報告。兩個月后，該公司資金周轉(zhuǎn)不靈，主要是存貨中存在大量變質(zhì)產(chǎn)品無法出售，致使銀行貸款無法償還。銀行提起訴訟，在債權人的要求下，會計師事務所向法庭出示了審計工作底稿，債權人認為注冊會計師明知存貨高估，但迫于該公司總經(jīng)理的壓力，沒有揭示財務報告中存在問題，因此，具有重大過失，應該承擔銀行的貸款損失。分析工人的議論并非是有效的證據(jù)，但它提供了存貨可能存在價值高估的審計線索，然而注冊會計師沒有執(zhí)行進一步的審計程序，只是簡單地詢問公司有關部門的主管人員。再者，如果注冊會計師已對存貨的正確性有了明確的結論，就不應再將有關工人的議論不負責任地留在審計工作底稿中，更不該將“下次審計時應加以考慮”的話寫在審計工作底稿之中。忽視了審計工作底稿具有法律效力的嚴肅性。這些都導致已有的審計證據(jù)無法支持得出的審計結論。

5.1審計證據(jù)審計證據(jù)的含義和特性1審計證據(jù)的分類2審計證據(jù)的收集

3審計證據(jù)的鑒定

45.1.1審計證據(jù)的含義和特性

1.審計證據(jù)的含義審計證據(jù)是審計人員在審計過程中采用各種方法獲取的真實憑據(jù),用于證實或否定被審計單位財務報表所反映的財務狀況以及經(jīng)營成果的合法性和公允性的一切資料。審計證據(jù)是審計理論的一個重要組成部分,它是指審計人員在審計過程中,取得的可為自己對被審計單位的評價和審計結論提供證明的一系列事實憑據(jù)和資料。2.審計證據(jù)的特性(1)審計證據(jù)的客觀性(2)審計證據(jù)的相關性(3)審計證據(jù)的合法性(1)審計證據(jù)的客觀性審計證據(jù)的客觀性是指審計證據(jù)是客觀事實的真實反映，不能是臆斷、猜測、估計、虛構的主觀產(chǎn)物。作為審計人員發(fā)表審計意見根據(jù)的審計證據(jù)'應該保證其本身必須是客觀存在的經(jīng)濟事實，它的來源是可靠的，不以人們的意志為轉(zhuǎn)移，那種憑主觀臆斷、推理、猜測和想當然的資料都不是獨立存在著的客觀事物，不能作為審計的證據(jù)。審計證據(jù)的客觀性是審計證據(jù)能夠勝任其佐證審計報告和審計意見的先決和必備的條件。(3)審計證據(jù)的合法性審計證據(jù)的合法性是指審計人員必須依照審計準則和有關法規(guī)規(guī)定的審計程序收集審計證據(jù)。有些經(jīng)濟事實和資料，雖然能證明其客觀性，并與審計事項具有相關性，但未依照規(guī)定的審計程序收集和驗證時，均不能作為審計證據(jù)。在審計工作中規(guī)定必要的審計程序，是取得合法性審計證據(jù)的保證。5.1.2審計證據(jù)的分類

1.按審計證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類(1)實物證據(jù)(2)書面證據(jù)(3)口頭證據(jù)(4)環(huán)境證據(jù)(1)實物證據(jù)實物證據(jù)是指以實物的外部特征和內(nèi)含性能來證明事物真相的各種財產(chǎn)物資。實物證據(jù)主要用以查明實物存在的實在性、數(shù)量和計價的正確性，如現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程等。實物證據(jù)的存在本身就具有很大的可靠性，所以實物證據(jù)具有較強的證明力。但應防止偽造和混淆實物證據(jù)，如核實物資的所有權是否轉(zhuǎn)移，有無外單位寄存的材料、產(chǎn)品等物資，以及有無經(jīng)營租人的固定資產(chǎn)等情況。(3)口頭證據(jù)口頭證據(jù)是指以視聽資料、證人證詞，有關人員的陳述、意見、說明和答復等形式存在的審計證據(jù)。它是以知情人陳述的事實來證明審計事項的真相。一般情況下，口頭證據(jù)本身并不足以證明事物的真相，但審計人員往往通過口頭證據(jù)發(fā)掘出一些重要線索，從而有利于對某些稽核的情況作進一步的調(diào)查，以收集到其他更為可靠的證據(jù)。(4)環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)是指對審計事項產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。如當審計人員獲知被審計單位有著良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并且日常經(jīng)營管理又一貫嚴格遵守各項規(guī)定時，就可認為被審計單位現(xiàn)行的內(nèi)部控制系統(tǒng)為財務報表項目的真實性提供了強有力的環(huán)境證據(jù)。環(huán)境證據(jù)一般不屬于主要的審計證據(jù)，但它有助于審計人員了解被審計單位、被審計事項所處的環(huán)境，是進行判斷所必須掌握的資料。2.按審計證據(jù)的相關程度分類(1)直接證據(jù)(2)間接證據(jù)1）直接證據(jù)。直接證據(jù)是指對審計事項具有直接證明力，能單獨、直接地證明審計事項真相的資料和事實。如在審計人員親自監(jiān)督實物和現(xiàn)金盤點情況下的盤點實物和現(xiàn)金的記錄，就是證明實物和現(xiàn)金實存數(shù)的直接證據(jù)。審計人員有了直接證據(jù)，無須再收集其他證據(jù)，就能根據(jù)直接證據(jù)得出審計事項的結論。2）間接證據(jù)。間接證據(jù)又稱旁證，是指對審計事項只起間接證明作用，需要與其他證據(jù)結合起來，經(jīng)過分析、判斷、核實才能證明審計事項真相的資料和事實。如應證事項是財務報表的公允性，就憑證而言，雖然憑證是財務報表的基礎資料，但兩者并沒有直接的關系，所以憑證是對財務報表公允性證明的間接證據(jù)。4.按審計證據(jù)的重要性分類(1)基本證據(jù)(2)輔助證據(jù)(3)矛盾證據(jù)2）輔助證據(jù)。是作為基本證據(jù)的一種必要補充，補充說明基本證據(jù)的證據(jù)。如要證明賬簿記錄的真實性，各種記賬憑證是基本證據(jù)。而附在記賬憑證后面的各種原始憑證'是編制記賬憑證的依據(jù)，它們補充說明記賬憑證來證明賬簿的真實性，因而它們是輔助證據(jù)。3)矛盾證據(jù)。是指證明的方向與基本證據(jù)相反，或證明的內(nèi)容與基本證據(jù)不一致的證據(jù)。如被審計單位財務報表上的“固定資產(chǎn)”是10億元，而會計賬簿上的“固定資產(chǎn)”只有9億元，那么“固定資產(chǎn)”會計賬簿就是財務報表的矛盾證據(jù)。遇有矛盾證據(jù)，審計人員必須進一步收集審計證據(jù)，并加以深入分析和鑒定，以肯定或否定證據(jù)間的矛盾。5.1.3審計證據(jù)的收集

1.監(jiān)盤2.觀察3.詢問4.函證5.檢查6.重新計算7.重新執(zhí)行8.分析程序1.監(jiān)盤監(jiān)盤是指審計人員通過實地監(jiān)督盤點取得審計證據(jù)。如審計人員對庫存現(xiàn)金、材料、固定資產(chǎn)等實物的監(jiān)盤，確定其實有額，證明賬實相符情況。這是取得實物證據(jù)最有效的途徑。監(jiān)盤是收集審計證據(jù)的重要途徑，但也有其局限性，它只能對實物資產(chǎn)是否確實存在提供有力的審計證據(jù)，并不能保證被審計單位對該資產(chǎn)擁有所有權，也不能對該資產(chǎn)的價值和完整性提供審計證據(jù)。3.詢問詢問是指審計人員以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評析的過程?？陬^詢問時，審計人員應作書面記錄，并要求被詢問人員簽字作證。4.函證函證是指審計人員為獲取審計證據(jù)而向被審計單位以外的第三者發(fā)函，要求對方回函確認被審計單位的某一賬戶金額或某一筆業(yè)務是否正確真實的一種取證途徑。采用函證收集審計證據(jù)時，審計人員應事先考慮一個詳盡的查詢提綱，做好充分準備。如果是函詢，應要求對方將書面答復簽章后直接寄給審計人員。5.檢查檢查是指審計人員通過對被審計單位的書面資料的審閱和復核，而獲得審計證據(jù)的途徑。在實際工作中，審計人員一般通過統(tǒng)計抽樣，對所有的書面證據(jù)進行抽樣審閱和復核，以減少審計工作量。審閱是指審計人員通過對被審計單位有關會計資料的閱讀，對被審計單位的會計賬目是否真實、合法，是否符合國家有關的法規(guī)、制度等進行審查。審閱主要包括會計憑證的審閱、會計賬簿的審閱和財務報表的審閱。一般情況下，審閱和復核通常是結合起來運用的。復核是指審計人員對被審計單位的會計記錄進行復核或相互交叉核對，以驗證其內(nèi)容是否一致、計算是否正確。復核主要用于檢查財務報表、會計賬簿、會計憑證是否存在計算差錯、錯賬、漏記、重記等錯誤，以獲取有效的審計證據(jù)。6.重新計算重新計算是指審計人員對被審計單位的原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù)進行的驗算或另行計算。一般而言，計算不僅包括對被審計的會計憑證、會計賬簿和財務報表中有關數(shù)字的驗算，而且包括對會計資料中有關項目的加總或其他運算。7.重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指審計人員以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。8.分析程序分析程序是指審計人員對財務報表和其他會計資料中的重要比率或金額及其變動趨勢進行分析、研究，并對發(fā)現(xiàn)的異常項目及異常變動進行調(diào)查，以獲取審計證據(jù)。分析的內(nèi)容主要包括：將本期與上期或前期的會計數(shù)據(jù)進行比較；將實際數(shù)與計劃數(shù)或同行業(yè)平均數(shù)進行比較；對財務報表各重要項目間的關系進行分析；等等。分析程序貫穿于審計人員收集審計證據(jù)的整個過程。5.1.4審計證據(jù)的鑒定

1.審計證據(jù)的真實性2.審計證據(jù)的重要性3.審計證據(jù)的可信性4.審計證據(jù)的充分性、適當性5.審計證據(jù)的證明力6.審計證據(jù)的經(jīng)濟性5.2審計工作底稿審計工作底稿的含義1審計工作底稿的作用2審計工作底稿的內(nèi)容和格式3審計工作底稿的編制4審計工作底稿的復核和保管

55.2.1審計工作底稿的含義

審計工作底稿,是指審計人員對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據(jù),以及得出的審計結論作出的記錄。審計工作底稿是審計人員將在審計工作過程中所采用的方法、步驟和收集的用來證明審計事項真實情況的經(jīng)濟事實和資料,按照一定的格式編制的檔案性原始文件。審計工作底稿是審計證據(jù)的匯集,可作為審計過程和結果的書面證明,也是形成審計結論的依據(jù)。5.2.2審計工作底稿的作用

1.有利于組織協(xié)調(diào)審計工作2.有利于審計工作質(zhì)量控制3.有利于考核審計人員工作業(yè)績4.便于編制、佐證和解釋審計報告5.便于制定以后各期的審計計劃5.2.3審計工作底稿的內(nèi)容和格式

1.審計工作底稿的內(nèi)容2.審計工作底稿的格式1.審計工作底稿的內(nèi)容審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項的往來信件(包括電子郵件),以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等。審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本,以及重復的文件記錄等。審計準則要求審計機關的工作底稿依據(jù)《審計機關審計工作底稿準則》內(nèi)部審計機構的工作底稿依據(jù)《內(nèi)部審計具體準則4號--工作底稿準則》

會計師事務所的工作底稿依據(jù)《注冊會計師審計準則第1131號》1、被審計單位名稱2、審計項目名稱3、審計項目的時間或期間4、審計過程記錄5、審計標識及其說明6、審計結論7、索引號及頁次8、編制者姓名編制日期9、復核者姓名及復核日期10、其他應說明事項

審計工作底稿的內(nèi)容——十大要素2.審計工作底稿的格式審計人員編制的審計工作底稿應包括下列基本內(nèi)容：(1)被審計單位名稱(2)審計項目名稱(3)審計項目時點或期間(4)審計過程記錄(5)審計標識及其說明(6)審計結論(7)索引號及頁次(8)編制者姓名及編制日期(9)復核者姓名及復核日期(10)其他應說明事項根據(jù)實際工作需要,針對不同情況,采用多種格式(1)工作事項表(2)內(nèi)部控制測試表(3)試算表工作底稿(4)調(diào)整工作底稿(5)分析表、計算表(6)盤點表(7)備忘錄(1)工作事項表(2)內(nèi)部控制測試表內(nèi)部控制測試表是主要就被審計單位內(nèi)部控制的實施情況逐一列出,通過“是”或“否”的回答來評價被審計單位內(nèi)部控制的完善程度和有效程度。測試題的設計往往是分門別類的,如以現(xiàn)金支出為標題設計一張測試表,這張表包括該項制度的控制目標、控制范圍、由誰來控制、怎樣控制以及這項控制制度在整個制度中的重要程度等。(3)試算表工作底稿(4)調(diào)整工作底稿審計人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)的被審計單位的重大會計處理錯誤都必須加以調(diào)整。會計分錄編錯應調(diào)整,成本計算不正確應調(diào)整。這類調(diào)整有的可以在試算表工作底稿中得到反映,有的則不能。所以,審計人員除了編制試算表工作底稿外,還需編制調(diào)整工作底稿,這既是審計證據(jù),又是被審計單位據(jù)以改正的依據(jù)。其格式常采用一般分類賬登記方式,需調(diào)整的事項,逐筆記錄并加以說明。(5)分析表、計算表分析表和計算表是重要的審計工作底稿,涉及的內(nèi)容主要是對異常事項的分析及重要數(shù)據(jù)的復算。例如,對賬戶的分析使審計人員確定賬戶的性質(zhì)及內(nèi)容是否正常,諸如債權類賬戶出現(xiàn)貸差、債務類賬戶出現(xiàn)借差等,審計人員對此類情況應詳細分析發(fā)生差錯的原因,并作出判斷和評價。(6)盤點表盤點表主要用于對財產(chǎn)物資的清查盤點,檢查其賬存數(shù)和實存數(shù)是否一致,并說明原因和理由。常用的核對盤點表有現(xiàn)金盤點表、材料盤點表和固定資產(chǎn)盤點表等。5.2.4審計工作底稿的編制

1.審計工