管理會(huì)計(jì)-變動(dòng)成本法課件

第二章變動(dòng)成本法引導(dǎo)案例——利潤(rùn)的升降到底是怎么一回事？宏泰公司生產(chǎn)家用電器，產(chǎn)品庫(kù)存積壓嚴(yán)重。王經(jīng)理將在2007年3月離職，希望在離任前把利潤(rùn)搞上去。2007年初，他親抓銷售，盡力控制各項(xiàng)成本在原有水平。經(jīng)過(guò)1個(gè)月努力，銷售提高，庫(kù)存下降。他滿心歡喜，以為利潤(rùn)肯定提高，但財(cái)務(wù)科長(zhǎng)提供的利潤(rùn)竟低于2006年12月，他大惑不解。財(cái)務(wù)部李顧問(wèn)給他出了一個(gè)主意：要提高利潤(rùn)，只需提高產(chǎn)量，最好提高1或2倍。王經(jīng)理如法炮制，2月份產(chǎn)量提高，銷量不變，庫(kù)存大大增加，但利潤(rùn)卻大幅度提高。王經(jīng)理納悶：是不是財(cái)務(wù)部門(mén)把利潤(rùn)算錯(cuò)了？你想知道其中的原因嗎？第一節(jié)成本分類第二節(jié)混合成本的分解第三節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法重點(diǎn)：成本的分類、高低點(diǎn)法分解混合成本、利用變動(dòng)成本法與完全成本法編制利潤(rùn)表、變動(dòng)成本法與完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)難點(diǎn)：利用變動(dòng)成本法與完全成本法編制利潤(rùn)表成本分類按經(jīng)濟(jì)用途按成本性態(tài)按相關(guān)性制造成本非制造成本固定成本變動(dòng)成本混合成本相關(guān)成本無(wú)關(guān)成本CostbehaviorFixedCostVariableCostMixedCost分類標(biāo)準(zhǔn)成本種類知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容經(jīng)濟(jì)用途制造成本直接材料/直接人工/制造費(fèi)用非制造成本銷售成本/管理成本/財(cái)務(wù)成本成本性態(tài)固定成本總額在相關(guān)范圍(relevantrange)內(nèi)不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)酌量性固定成本：研發(fā)費(fèi)/廣告費(fèi)/培訓(xùn)費(fèi);約束性固定成本：直線法計(jì)提的折舊/保費(fèi)/財(cái)產(chǎn)稅/租金/行政人員薪金變動(dòng)成本總額在相關(guān)范圍內(nèi)隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而正比例變動(dòng)直接人工/直接材料/燃料動(dòng)力費(fèi)混合成本分為半變動(dòng)成本、半固定成本、延伸變動(dòng)成本維修保養(yǎng)費(fèi)/化驗(yàn)員/檢驗(yàn)員工資相關(guān)性相關(guān)成本與決策有關(guān)的成本付現(xiàn)/差量/機(jī)會(huì)/邊際/專屬/可遞延成本無(wú)關(guān)成本沉沒(méi)/歷史/不可遞延/共同成本.業(yè)務(wù)量Xy=a成本總額y業(yè)務(wù)量Xy=bxy業(yè)務(wù)量Xy=a+bx固定成本.變動(dòng)成本.半變動(dòng)成本.yy業(yè)務(wù)量X0000第二節(jié)混合成本（Semi-variablecost）的分解混合成本的分解方法:歷史成本法(historicalcostanalysismethod

)

：根據(jù)以往若干期的數(shù)據(jù)表現(xiàn)出來(lái)的實(shí)際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來(lái)描述成本性態(tài)，并以此確定決策所需的未來(lái)成本數(shù)據(jù)。賬戶分析法(accountanalysismethod)：根據(jù)各個(gè)成本、費(fèi)用賬戶的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的變動(dòng)關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解法。（最簡(jiǎn)便、應(yīng)用廣泛）工程分析法（engineeringanalysismethod）：運(yùn)用工程研究方法來(lái)研究影響各有關(guān)成本項(xiàng)目數(shù)額的每個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本分解方法。（缺少歷史成本數(shù)據(jù)也可以采用）歷史成本法（包括高低點(diǎn)法、散點(diǎn)圖法、回歸直線法）（一）高低點(diǎn)法（thehigh-lowmethod）步驟：1.確定最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量x高和最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量x低，以及分別對(duì)應(yīng)的成本y高和y低。2.計(jì)算單位變動(dòng)成本b和固定成本a。

a=y高—bx高或＝y(tǒng)低——bx低3.寫(xiě)出具體的成本分解公式：y=a+bx注意：選擇高低點(diǎn)坐標(biāo)時(shí)，應(yīng)以因變量（業(yè)務(wù)量）為準(zhǔn)，而非自變量（成本總額）。例：某企業(yè)200×年1－7月的維修成本的歷史數(shù)據(jù)如下表：月份1234567直接人工小時(shí)5500700050006500750080006000維修成本（元）7458507008209601000825解：高點(diǎn)（8000，1000），低點(diǎn)（5000，700）所以：b=（1000-700）/（8000-5000）=0.1，a=1000－0.1×8000=200則：y=200+0.1x（二）散布圖法（scattergraphmethod）步驟：1.建立坐標(biāo)圖。2.將業(yè)務(wù)量和成本資料在圖上標(biāo)出。3.目測(cè)法作一條盡可能反映成本變動(dòng)平均趨勢(shì)的直線，其與縱軸的交點(diǎn)為固定成本a。4.任意在直線上取一點(diǎn)（x1,y1），則單位變動(dòng)成本：b=(y1-a)/x1

5.寫(xiě)出具體的成本分解公式：y=a+bx如前例.目測(cè)：a=200選點(diǎn)：x1=5500,y1=745b=（745-200）/5500=0.099所以：y=0.099x+200例：假定某企業(yè)去年12個(gè)月的產(chǎn)量和電費(fèi)支出的有關(guān)數(shù)據(jù)如下，要求用回歸直線法進(jìn)行混合成本的分解。月份123456產(chǎn)量（元）80060090010008001100電費(fèi)（元）200017002250255021502750月份789101112產(chǎn)量（元）1000100090070011001200電費(fèi)（元）246025202320195026502900月份n123456789101112∑產(chǎn)量x（元）80060090010008001100100010009007001100120011110電費(fèi)y（元）200017002250255021502750246025202320195026502900282000xiyixi2640000360000810000640000810000490000所以，y=1.99x+505.40補(bǔ)充：使用回歸直線法的條件：相關(guān)系數(shù)|r|→1三種歷史成本法的比較不同點(diǎn)相同點(diǎn)是否考慮所有數(shù)據(jù)計(jì)算復(fù)雜性準(zhǔn)確性高低點(diǎn)法high-lowmethod否容易最不準(zhǔn)確歷史成本法散布圖法scattergraphmethod是較易較準(zhǔn)確回歸直線法regressionlinemethod是復(fù)雜最準(zhǔn)確第三節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法變動(dòng)成本法Variable/direct/marginalcosting：主要特點(diǎn)是產(chǎn)品成本只包括生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用，而把固定性制造費(fèi)用作為期間成本，全額列入損益表，從當(dāng)期銷售收入中扣減。完全成本法Absorption/fullcosting:主要特點(diǎn)是產(chǎn)品成本不僅包括生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費(fèi)用。一、完全成本法與變動(dòng)成本法的特點(diǎn)完全成本法變動(dòng)成本法符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求強(qiáng)調(diào)固定與變動(dòng)制造費(fèi)用在成本補(bǔ)償方式上的一致性強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)以成本性態(tài)為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本強(qiáng)調(diào)不同制造成本在補(bǔ)償方式上的差異性強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對(duì)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)例：A廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，當(dāng)月產(chǎn)量8000件，每件直接材料15元，直接人工12元，變動(dòng)性制造費(fèi)用10元，全月發(fā)生的固定制造費(fèi)用80000元。計(jì)算兩種成本法下的單位產(chǎn)品成本。單位產(chǎn)品成本項(xiàng)目完全成本計(jì)算變動(dòng)成本計(jì)算直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用單位產(chǎn)品成本1512101047151210-37變動(dòng)成本法：?jiǎn)挝划a(chǎn)品=單位直接材料+單位直接人工+單位變動(dòng)制造費(fèi)用思考：1、同一期間，完全成本法和變動(dòng)成本法下的單位產(chǎn)品成本相同嗎？如果不同，能比較出二者大小嗎？2、一般情況下，在完全成本法下，不同時(shí)期的單位產(chǎn)品成本相同嗎？為什么？3、一般情況下，在變動(dòng)成本法下，不同時(shí)期的單位產(chǎn)品成本相同嗎？為什么？結(jié)論：1、同一期間，完全成本法和變動(dòng)成本法下的單位產(chǎn)品成本不同。完全成本法下的單位產(chǎn)品成本>變動(dòng)成本法下的單位產(chǎn)品成本因?yàn)椋簡(jiǎn)挝恢苯硬牧?單位直接人工+單位變動(dòng)制造費(fèi)用+單位固定制造費(fèi)用>單位直接材料+單位直接人工+單位變動(dòng)制造費(fèi)用2、在完全成本法下，不同時(shí)期的單位產(chǎn)品成本不一定相同。因?yàn)閱挝还潭ㄖ圃熨M(fèi)用隨著產(chǎn)量變化而變化。3、一般情況下，在變動(dòng)成本法下，不同時(shí)期的單位產(chǎn)品成本相同，因?yàn)楫a(chǎn)品成本各項(xiàng)目全是變動(dòng)成本。（二）存貨成本(inventorycost)的構(gòu)成內(nèi)容不同變動(dòng)成本法variablecosting：不論是已銷產(chǎn)品，還是庫(kù)存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品，其成本都只包含變動(dòng)制造成本，因此，期末存貨是按變動(dòng)制造成本計(jì)價(jià)的。期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨不負(fù)擔(dān)固定制造費(fèi)用，固定制造費(fèi)用全額直接從銷售收入中扣減。完全成本法fullcosting：不論是已銷產(chǎn)品，還是庫(kù)存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品，均包含了一定份額的固定性制造費(fèi)用，即各會(huì)計(jì)期末的產(chǎn)成品和在產(chǎn)品都是按制造成本計(jì)價(jià)。例：A廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，當(dāng)月產(chǎn)量8000件，每件直接材料15元，直接工資12元，變動(dòng)性制造費(fèi)用10元，全月發(fā)生的固定制造費(fèi)用80000元。當(dāng)月銷售7500件（期末無(wú)在產(chǎn)品存貨）。計(jì)算兩種成本法下的期末產(chǎn)成品的存貨成本。項(xiàng)目完全成本法變動(dòng)成本法單位產(chǎn)品成本（元/件）4737產(chǎn)成品期末存貨數(shù)量（件）500500產(chǎn)成品期末存貨余額（元）2350018500期末存貨成本=∑（期末存貨數(shù)量i×單位產(chǎn)品成本i）（三）各期損益不同產(chǎn)量VS銷量(期末存貨VS期初存貨)完全成本法

變動(dòng)成本法確定的損益

VS確定的損益＝＝＞＞＜＜例：公司三年的會(huì)計(jì)資料如下。假設(shè)各年均無(wú)期初、期末在產(chǎn)品。項(xiàng)目第一年第二年第三年期初存貨（件）————500產(chǎn)量（件）2500銷量（件）250020003000期末存貨（件）——500——單位產(chǎn)品售價(jià)（元）20單位產(chǎn)品變動(dòng)成本（元）11固定性制造費(fèi)用（元）15000固定銷管費(fèi)（元）3000按完全成本法計(jì)算單位：元項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入銷售成本：期初存貨成本加：當(dāng)期產(chǎn)品成本減：期末存貨成本銷售成本銷售毛利銷管費(fèi)稅前利潤(rùn)50000——42500——425007500300045004000060000——85008500——34000510006000900030006000425004250030003000當(dāng)期產(chǎn)品成本=產(chǎn)量*單位產(chǎn)品成本或=產(chǎn)量*單位產(chǎn)品變動(dòng)成本+固定制造費(fèi)用當(dāng)期銷售成本=期初存貨成本+當(dāng)期產(chǎn)品成本-期末存貨成本或=∑（銷量i*單位產(chǎn)品成本i）銷管費(fèi)=銷量*單位變動(dòng)銷管費(fèi)+固定銷管費(fèi)期末存貨成本=∑（期末存貨數(shù)量i*單位產(chǎn)品成本i）按變動(dòng)成本法計(jì)算單位：元項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入銷售成本貢獻(xiàn)毛益contributionmargin固定費(fèi)用固定制造費(fèi)用固定銷管費(fèi)合計(jì)稅前利潤(rùn)500002750022500400002200018000600003300027000150003000180004500090001500030001800015000300018000銷售成本=銷量*（單位產(chǎn)品變動(dòng)成本+單位變動(dòng)銷管費(fèi)）固定費(fèi)用=固定銷管費(fèi)+固定制造費(fèi)用例：公司三年的會(huì)計(jì)資料如下。假設(shè)各年均無(wú)期初、期末在產(chǎn)品。項(xiàng)目第一年第二年第三年期初存貨（件）————500銷量（件）2500產(chǎn)量（件）250030002000期末存貨（件）——500——單位產(chǎn)品售價(jià)（元）20單位產(chǎn)品變動(dòng)成本（元）11固定性制造費(fèi)用（元）15000固定銷管費(fèi)（元）3000按完全成本法計(jì)算單位：元項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入銷售成本：期初存貨成本當(dāng)期產(chǎn)品成本期末存貨成本銷售成本銷售毛利銷管費(fèi)稅前利潤(rùn)50000——42500——425007500300045005000050000——80008000——400004500010000500070002000480003700030003000按變動(dòng)成本法計(jì)算單位：元項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入銷售成本貢獻(xiàn)毛益固定費(fèi)用固定制造費(fèi)用固定銷管費(fèi)合計(jì)稅前利潤(rùn)500002750022500500002750022500500002750022500150003000180004500450045001500030001800015000300018000完全成本法：稅前利潤(rùn)=銷售收入-銷售成本-銷管費(fèi)=銷量*單價(jià)-[∑(期初存貨數(shù)量i*單位產(chǎn)品成本i)+當(dāng)期產(chǎn)量*當(dāng)期單位產(chǎn)品成本-∑(期末存貨數(shù)量i*單位產(chǎn)品成本i)]-（銷量*單位變動(dòng)銷管費(fèi)+固定銷管費(fèi)）變動(dòng)成本法：稅前利潤(rùn)=銷售收入-銷售成本-固定費(fèi)用=銷量*單價(jià)-銷量*（單位產(chǎn)品變動(dòng)成本+單位變動(dòng)銷管費(fèi)）-（固定制造費(fèi)用+固定銷管費(fèi)）完全成本法計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定制造費(fèi)用＝期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用+本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用－期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用變動(dòng)成本法計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定制造費(fèi)用＝本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用完全成本法的稅前利潤(rùn)－變動(dòng)成本法的稅前利潤(rùn)＝完全成本法下期末存貨中固定制造費(fèi)用

－完全成本法下期初存貨中的固定制造費(fèi)用利潤(rùn)差異是因計(jì)入利潤(rùn)表的固定制造費(fèi)用不同?。?9練習(xí)新華公司2008年度只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，以下是有關(guān)產(chǎn)銷量和成本資料：期初存貨量0變動(dòng)成本率55%生產(chǎn)量10000件固定制造費(fèi)用80000元銷售量8000件固定銷管費(fèi)用20000元單位變動(dòng)成本55元銷管費(fèi)全部為固定費(fèi)用。要求：(1)按變動(dòng)成本法和完全成本法分別計(jì)算單位產(chǎn)品成本。(2)按變動(dòng)成本法和完全成本法分別計(jì)算2008年度的稅前利潤(rùn)。變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本/銷售收入=單位變動(dòng)成本/單價(jià)55，6326萬(wàn)，27.6萬(wàn)解：?jiǎn)挝划a(chǎn)品成本：完全成本法：55＋80000/10000＝63變動(dòng)成本法：55稅前利潤(rùn)：完全成本法：8000×55/55%—（0+63*10000—63*2000）—20000=276000變動(dòng)成本法：8000×55/55%—55*8000—（80000+20000）=260000練習(xí)：假設(shè)某公司只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，2008年度共生產(chǎn)10,000件，銷售8,000件，期初無(wú)存貨，全年共發(fā)生：直接材料40,000元，直接人工30,000元，變動(dòng)性制造費(fèi)用10,000元，固定性制造費(fèi)用50,000元。推銷及管理費(fèi)用20,000元（全部為固定）。該年度產(chǎn)品的變動(dòng)成本率為50％。要求：分別計(jì)算變動(dòng)成本法和完全成本法下的產(chǎn)品單位成本；分別計(jì)算兩種成本計(jì)算法下的稅前利潤(rùn)（可不編損益表，直接計(jì)算）；說(shuō)明兩種成本計(jì)算法下稅前利潤(rùn)不等的原因。8、13；-6000，4000；10000練習(xí)：設(shè)A公司2008年度簡(jiǎn)明損益表如下：（單位：千元）銷售收入 42,000減：銷售成本 20,000銷售毛利 22,000減：銷管費(fèi)用 管理費(fèi)用 8,000推銷費(fèi)用 10,00018,000稅前利潤(rùn) 4,000該公司生產(chǎn)成本中固定部分為9，000千元，其余為變動(dòng)成本：管理費(fèi)用中變動(dòng)部分占40%，固定部分占60%；推銷費(fèi)用中變動(dòng)部分占60%，固定部分占40%；所得稅稅率為40%。各期產(chǎn)量相同。要求：按變動(dòng)成本法編制2008年度A公司的損益表。2400練習(xí)：設(shè)B公司生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本期產(chǎn)量32000件，本期銷售量24000件，期末存貨8000件，期初存貨為零，全部固定性制造費(fèi)用96000元，產(chǎn)品單位變動(dòng)成本8元，單位售價(jià)20元，銷售費(fèi)用20000元，管理費(fèi)用40000元。該公司的日常核算建立在變動(dòng)成本計(jì)算的基礎(chǔ)之上，又假設(shè)現(xiàn)正處于年末，企業(yè)必須對(duì)外編送財(cái)務(wù)報(bào)表。若公司當(dāng)年所得稅稅率為40%。銷管費(fèi)均為固定費(fèi)用。要求：(1)將以變動(dòng)成本計(jì)算法核算的銷售產(chǎn)品和期末存貨成本資料轉(zhuǎn)化為以完全成本法核算的成本資料。(2)按完全成本法編制當(dāng)年度損益表。156000，132000；24000增強(qiáng)成本信息的有用性，有利于企業(yè)短期決策優(yōu)點(diǎn)更符合配比原則的期間配比。產(chǎn)品成本不符合稅法的要求促使企業(yè)重視銷售成本性態(tài)劃分很大程度是假設(shè)的結(jié)果簡(jiǎn)化成本計(jì)算，避免固定制造費(fèi)用分?jǐn)偟闹饔^臆斷性作用會(huì)隨決策期的延長(zhǎng)而降低三、對(duì)變動(dòng)成本法與完全成本法的評(píng)價(jià)便于進(jìn)行各部門(mén)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)缺點(diǎn)變動(dòng)成本法45完全成本法下，銷量增加，稅前利潤(rùn)可能減小第1年第2年產(chǎn)量（件）25002250銷量（件）22502500單價(jià)（元）8080單位產(chǎn)品變動(dòng)成本（元/件）1515固定制造費(fèi)用（元）100000100000固定銷管費(fèi)（元）2500025000完全成本法下，銷量增加，稅前利潤(rùn)可能減小第1年第2年銷售收入180000200000銷售成本期初存貨成本-13750當(dāng)期生產(chǎn)成本137500133750期末存貨成本13750-銷售成本123750147500銷售毛利5625052500銷管費(fèi)2500025000稅前利潤(rùn)3125027500變動(dòng)成本法下，銷量增加，稅前利潤(rùn)一般增加第1年第2年銷售收入180000200000