西南財經(jīng)大學天府學院1-3審計課件

審計實務(wù)風險導(dǎo)向?qū)徲嫮h(huán)境第1章第一節(jié)審計的起源與發(fā)展（1）英國“南海公司”的舞弊案件對世界獨立審計有著里程碑式的影響。（2）英國“南海公司”的舞弊案件又揭示了CPA的職業(yè)天性就是應(yīng)以獨立第三者的身份，站在客觀、公正的立場，通過對賬、證、表等會計資料的審查，來平衡財產(chǎn)所有者與經(jīng)營者之間的經(jīng)濟責任關(guān)系，揭示重大錯弊行為?！景咐治觥恳?、西方CPA審計的起源與發(fā)展

（一）CPA審計的起源一、西方CPA審計的起源與發(fā)展

關(guān)于審計三方關(guān)系如下圖：（1）委托經(jīng)營（2）履行經(jīng)濟責任 審計人審計授權(quán)或委托人 被審計人（1）授權(quán)或委托審查（2）報告審查結(jié)果 （1）通知審查（2）接受審查 圖1-1審計三方關(guān)系 一、西方CPA審計的起源與發(fā)展

（二）CPA審計的形成1853年，愛丁堡會計師協(xié)會在蘇格蘭成立，標志著獨立審計職業(yè)的誕生。

一、西方CPA審計的起源與發(fā)展

（三）CPA審計的發(fā)展中國“四大”，一個職業(yè)誠信與專業(yè)的縮影案例導(dǎo)入1-2案例分析如果說“四大”領(lǐng)袖有什么共通之處，那就是：他們既是實務(wù)家，也是著述家，又是教育家；他們的眉宇間，少有逐利的氣息，多有獨立的氣韻；他們的身上，少有商人的影子，多有文人的風骨!中國CPA審計的歷史比西方國家要短得多。舊中國的CPA審計始于辛亥革命之后，當時一批愛國會計學者鑒于外國CPA包攬我國CPA業(yè)務(wù)的現(xiàn)實，為了維護民族利益與尊嚴，他們積極倡導(dǎo)創(chuàng)建中國的CPA事業(yè)。二、中國CPA審計的演進和發(fā)展（一）中國CPA審計的演進第二節(jié)審計監(jiān)督體系與中國注冊會計師協(xié)會實務(wù)導(dǎo)入1-1會計師事務(wù)所從業(yè)人員構(gòu)成圖1-3事務(wù)所從業(yè)人員構(gòu)成一、審計監(jiān)督體系1.政府審計是由政府審計機關(guān)代表政府行使審計監(jiān)督權(quán)的機構(gòu)。一、審計監(jiān)督體系2.內(nèi)部審計內(nèi)部審計部門的類型可以歸納為下列三種：（1）屬于本企業(yè)董事會或其所屬審計委員會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門。(所有者)（2）屬于本企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門。(經(jīng)營者)（3）屬于本企業(yè)主管財務(wù)的副總裁或總會計師領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門。一、審計監(jiān)督體系3.CPA審計（1）獨資會計師事務(wù)所（2）普通合伙制會計師事務(wù)所（3）有限責任公司制會計師事務(wù)所（4）有限責任合伙制會計師事務(wù)所二、中國注冊會計師協(xié)會中國注冊會計師協(xié)會（英文全稱為TheChineseInstituteofCertifiedPublicAccountants，縮寫為CICPA），于1988年11月15日成立。根據(jù)《注冊會計師法》，中國注冊會計師協(xié)會是CPA行業(yè)的全國組織。鑒證業(yè)務(wù)的職業(yè)判斷實務(wù)導(dǎo)入1-2資料：ACPA所在的會計師事務(wù)所接受甲公司的委托，對甲公司管理層編制的下屬子公司乙公司IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告進行鑒證。(1)指出該項鑒證業(yè)務(wù)屬于下表中何種業(yè)務(wù)類型，直接在答題卷第×頁表格中相應(yīng)位置打“√”。(2)請指出該項鑒證業(yè)務(wù)的責任方，并簡要說明甲公司管理層、乙公司管理層和ACPA各自的責任。(3)在評價乙公司IT系統(tǒng)運行有效性時，甲公司使用的是其自行制定的標準。請簡要說明ACPA應(yīng)當從哪些方面評價標準的適當性。(4)在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標準不適當，ACPA應(yīng)當出具何種類型的鑒證報告?實務(wù)導(dǎo)入1-2一、審計準則2006年2月15日，財政部發(fā)布了48項中國CPA執(zhí)業(yè)準則（以下簡稱審計準則），自2007年1月1日起在所有會計師事務(wù)所施行。

三、鑒證業(yè)務(wù)基本概念（一）鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證業(yè)務(wù)基本準則是鑒證業(yè)務(wù)準則概念框架。旨在規(guī)范CPA執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標和要素，指導(dǎo)CPA將鑒證業(yè)務(wù)與非鑒證業(yè)務(wù)區(qū)分開來，將鑒證業(yè)務(wù)中不同類型的業(yè)務(wù)區(qū)分開來。三、鑒證業(yè)務(wù)基本概念（1）鑒證業(yè)務(wù)的用戶是“預(yù)期使用者”，即鑒證業(yè)務(wù)可以用來有效地滿足預(yù)期使用者的需求；（2）鑒證業(yè)務(wù)的目的是改善信息的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強除責任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對（3）鑒證業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)是獨立性和專業(yè)性，通常由具備專業(yè)勝任能力和獨立性的CPA來執(zhí)行，CPA應(yīng)當獨立于責任方。（4）鑒證業(yè)務(wù)的“產(chǎn)品”是鑒證結(jié)論，CPA應(yīng)當對鑒證對象信息提出結(jié)論，該結(jié)論應(yīng)當以書面報告的方式予以傳達。

上述定義可從以下幾個方面加以理解：

三、鑒證業(yè)務(wù)基本概念（二）鑒證業(yè)務(wù)要素三、鑒證業(yè)務(wù)基本概念（三）基于責任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)三、鑒證業(yè)務(wù)基本概念三、鑒證業(yè)務(wù)基本概念（四）鑒證業(yè)務(wù)的目標1．合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標2．有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標三、鑒證業(yè)務(wù)基本概念（五）鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系1．三方關(guān)系圖示圖1-6鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系

三、鑒證業(yè)務(wù)基本概念2．責任方和預(yù)期使用者的判斷是否存在三方關(guān)系人是判斷某項業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的重要標準之一。如果某項業(yè)務(wù)不存在除責任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項鑒證業(yè)務(wù)。三、鑒證業(yè)務(wù)基本概念3．注冊會計師①取得CPA證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員；②有時也指其所在的會計師事務(wù)所。三、鑒證業(yè)務(wù)基本概念（1）在直接報告業(yè)務(wù)中，責任方是指對鑒證對象負責的組織或人員。（2）在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，責任方是指對鑒證對象信息負責的組織或人員，該組織或人員可能同時也對鑒證對象負責。4．責任方三、鑒證業(yè)務(wù)基本概念（1）在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，CPA對責任方認定出具鑒證報告，責任方通常會提供有關(guān)該認定的書面聲明。（2）在直接報告業(yè)務(wù)中，當委托人與責任方不是同一方時，CPA可能無法獲取此類書面聲明。4．責任方三、鑒證業(yè)務(wù)基本概念5．預(yù)期使用者預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報告的組織或人員。

三、鑒證業(yè)務(wù)基本概念（六）鑒證對象與鑒證對象信息的形式四、審計的概念審計是鑒證業(yè)務(wù)的一種主要形式。我國“審計”一詞最早見于宋代的《宋史》從詞義上解釋，“審”為審查，“計”為會計帳目，審計就是審查會計賬目?！皩徲嫛币辉~英文單詞為“Audit”，被注釋為“查帳”，兼有“旁聽”的涵義。五、審計的類別五、審計的類別審計政府審計內(nèi)部審計CPA審計（1）按主體的不同

五、審計的類別審計會計報表審計合規(guī)性審計（2）按目的、內(nèi)容不同經(jīng)營性審計五、審計的類別審計內(nèi)部審計外部審計（3）按與被單位的關(guān)系不同五、審計的類別審計全面審計局部審計（4）按范圍的不同綜合審計專題審計五、審計的類別審計事前審計事中審計事后審計５．按施行時間的不同定期審計不定期審計期中審計期末審計五、審計的類別６．按執(zhí)行地點的不同審計就地審計報送審計五、審計的類別（一）會計報表審計會計報表審計的目標是CPA通過執(zhí)行審計工作，對會計報表是否按照規(guī)定的標準編制發(fā)表審計意見。五、審計的類別經(jīng)營審計是CPA為了評價被審單位經(jīng)營活動的效率和效果，而對其經(jīng)營程序和方法進行的評價。（二）經(jīng)營審計五、審計的類別合規(guī)性審計的目的是確定被審單位是否遵循了特定的程序規(guī)則或條例。（三）合規(guī)性審計審計報告【實務(wù)模板1-1】一、管理層對財務(wù)報表的責任二、注冊會計師的責任三、審計意見六、審計目標六、審計目標（一）審計總目標的概念①財務(wù)報表審計總目標；②具體審計目標——與各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)。六、審計目標（二）審計總目標的歷史演變六、審計目標①財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；②財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（三）我國財務(wù)報表審計總目標六、審計目標（四）具體審計目標1.被審單位管理層的認定①記錄的存貨是存在的；②存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。六、審計目標【例1-1】某公司資產(chǎn)負債表反映的存貨資料如下：存貨余額

減:存貨跌價準備90000存貨賬面價值問題：管理當局對其所編制的會計報表，作了哪些方面的認定？六、審計目標2．管理層的認定層次表1-10管理層認定六、審計目標3．具體審計目標七、審計方法（一）賬項基礎(chǔ)審計（二）制度基礎(chǔ)審計（三）風險導(dǎo)向?qū)徲嬈摺徲嫹椒▓D1-7現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒贪?、審計原則1.遵守職業(yè)道德規(guī)范2.遵守質(zhì)量控制準則3.遵守審計準則4.合理運用專業(yè)判斷5.保持職業(yè)懷疑態(tài)度

第四節(jié)職業(yè)道德與法律責任案例導(dǎo)入1-3誰之責？要求：根據(jù)審計準則規(guī)定，分析公司董事長、總經(jīng)理、總會計師在聽證會上的陳述是否正確，并分別說明理由。一、職業(yè)道德所謂職業(yè)道德是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的職業(yè)行為標準。一、職業(yè)道德圖1-8職業(yè)道德地位一、職業(yè)道德獨立性原則，是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。

（一）獨立一、職業(yè)道德具體包括三層含義：第一層，所謂實質(zhì)上的獨立，是要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系。第二層，所謂形式上的獨立，是對第三者而言的，即注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨立于委托單位的身份，即在他人看來是獨立的。第三層，獨立原則在強調(diào)注冊會計師對于委托單位保持獨立性的同時，也要求他獨立于外部其他機構(gòu)和組織。一、職業(yè)道德表1-9實質(zhì)上及形式上獨立相互影響一、職業(yè)道德1.威脅獨立性的情形2.對損害獨立性的因素的防范措施一、職業(yè)道德（二）客觀一、職業(yè)道德（三）公正客觀性原則要求所有職業(yè)會計師公平、誠實并超脫于利益沖突。一、職業(yè)道德（四）專業(yè)勝任能力是指CPA應(yīng)當具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，能夠勝任承接的工作。

一、職業(yè)道德（五）應(yīng)有關(guān)注應(yīng)有的關(guān)注是指CPA對其所提供服務(wù)承擔的勤勉盡責的義務(wù)。

一、職業(yè)道德（六）保密CPA能否與客戶維持正常的關(guān)系，有賴于雙方能否自愿而又充分進行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實和情況。

一、職業(yè)道德（七）職業(yè)行為CPA的行為應(yīng)符合本職業(yè)的良好聲譽，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。一、職業(yè)道德（八）技術(shù)準則（1）

CPA應(yīng)當遵照相關(guān)的技術(shù)準則提供專業(yè)服務(wù)。（2）

CPA有責任在執(zhí)業(yè)時保持應(yīng)有的關(guān)注和專業(yè)勝任能力，并遵守公正性、客觀性要求的限度內(nèi)為客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)；（3）在執(zhí)行審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)時，還應(yīng)遵守獨立性的要求。（4）

CPA應(yīng)當遵守以下的技術(shù)準則：①中國CPA執(zhí)業(yè)準則；②企業(yè)會計準則

③與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。案例導(dǎo)入1-4事務(wù)所所長簽不實報告獲刑1年二、CPA法律責任的表現(xiàn)形式違約過失普通過失（一般過失）重大過失共同過失欺詐推定欺詐

三、CPA承擔法律責任的種類圖1-10注冊會計師法律責任界定三、CPA承擔法律責任的種類1.民事責任2.行政責任和刑事責任3.相