規(guī)范會(huì)計(jì)理論課件

規(guī)范會(huì)計(jì)理論

normativeaccountingtheory規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法概述會(huì)計(jì)理論研究方法是指會(huì)計(jì)研究過程中，研究人員在資料收集、論證分析、形成結(jié)論以及對結(jié)論的檢驗(yàn)等步驟所運(yùn)用的方法的總稱。規(guī)范會(huì)計(jì)研究是一種傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)研究方法，試圖從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)則來概括會(huì)計(jì)的理論概念，并試圖用這些理論概念引導(dǎo)出“良好的”會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。這種理論著重于說明會(huì)計(jì)“應(yīng)當(dāng)是什么”，而不限于說明會(huì)計(jì)“是什么”。所以，規(guī)范會(huì)計(jì)理論并不完全滿意于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)慣例和做法，而是要從邏輯性方面概括或指明怎樣才算是良好的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。其基本研究框架是：首先，提出問題；然后，搜集并梳理相關(guān)文獻(xiàn)；最后，通過嚴(yán)密的演繹邏輯推理得出用文字描述的研究結(jié)論。代表人物代表作主要貢獻(xiàn)斯普瑞格(Sprague)《賬戶的哲學(xué)》（1907年）科學(xué)的說明了在企業(yè)中所使用的各種賬戶和運(yùn)用賬戶作出復(fù)式記錄的理由和它的真正含義坎寧（canning）《會(huì)計(jì)學(xué)中的經(jīng)濟(jì)學(xué)》（1929年）將經(jīng)濟(jì)學(xué)引入會(huì)計(jì)研究中，并給出了資產(chǎn)和收益的新的定義斯威利（H.W.Sweeney）《穩(wěn)定會(huì)計(jì)》（1936年）為了計(jì)量資本的真實(shí)價(jià)值，在物價(jià)變動(dòng)時(shí)可采用“一般水平”作為穩(wěn)定的計(jì)量單位麥克尼爾(K.Macneel)《會(huì)計(jì)中的真實(shí)》（1939年）建議為了保證收益的真實(shí)，對不同的資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)該采用不同的計(jì)量方式佩頓（Paton）《會(huì)計(jì)理論》（1922年）、《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》（1940年）提出了會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則的雛形亞歷山大（S.S.Alexander）《在動(dòng)態(tài)中的收益計(jì)量》（1950年）強(qiáng)調(diào)收益的多元性，并認(rèn)為計(jì)量模式的選擇應(yīng)該取決于決策模式利特爾頓（Llttleton）《會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)》（1953年）、《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》（1940年）認(rèn)為會(huì)計(jì)的重心是收益，強(qiáng)調(diào)收益以及配比原則在會(huì)計(jì)中的重要作用愛德華茲和貝爾EdwardsandBell）《企業(yè)收益的理論和計(jì)量》（1961年）推行現(xiàn)代成本計(jì)量模式，并強(qiáng)烈要求改進(jìn)企業(yè)收益的計(jì)量方法規(guī)范會(huì)計(jì)理論建立和發(fā)展過程中的代表人物、著作和主要觀點(diǎn)規(guī)范會(huì)計(jì)理論思想提出階段規(guī)范會(huì)計(jì)理論框架形成階段歸納法（inductiveapproach）是通過對大量事物或現(xiàn)象的觀察、計(jì)量和分類，從中概括出一般原理或結(jié)論的研究方法。純粹的歸納法又稱為描述性方法，因而根據(jù)歸納法形成的理論也被稱為描述性理論（DescriptiveTheory）.這種方法的研究思路是從個(gè)別到一般，從實(shí)務(wù)中歸納總結(jié)提煉成理論的過程。歸納法的基本步驟包括：（1）觀察與記錄全部的觀察結(jié)果；（2）分析與分類記錄結(jié)果；（3）從觀察到的關(guān)系中推導(dǎo)出會(huì)計(jì)的一般概念或原則；（4）驗(yàn)證推導(dǎo)出的結(jié)論。觀察分類概括驗(yàn)證理論研究的模式是：會(huì)計(jì)實(shí)踐會(huì)計(jì)慣例會(huì)計(jì)原則會(huì)計(jì)規(guī)則會(huì)計(jì)實(shí)踐優(yōu)點(diǎn)：可以不受預(yù)定的模式所束縛，并把理論概念或結(jié)論建立在大量現(xiàn)象的基礎(chǔ)上。缺點(diǎn)：由于個(gè)別人的觀察對象與范圍有限，每個(gè)企業(yè)或經(jīng)濟(jì)組織的情況不同，有關(guān)的內(nèi)在聯(lián)系或數(shù)據(jù)關(guān)系也可能不同，從而使歸納概括的結(jié)論難以以偏概全。20世紀(jì)60年代以前，大量的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)是歸納法的產(chǎn)物，這一時(shí)期主要是研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)對理論研究和會(huì)計(jì)原則的制定，都堅(jiān)持尊重實(shí)務(wù)與慣例的傾向，即采用的方法是歸納法為主。但由于歸納法存在內(nèi)在的缺陷，在20世紀(jì)80年代以后，傳統(tǒng)的歸納法在會(huì)計(jì)理論中的應(yīng)用逐漸減少。1961年和1962年，由美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）所屬會(huì)計(jì)研究部發(fā)表的第1號(hào)會(huì)計(jì)研究文集（ARSNO.1）和第3號(hào)會(huì)計(jì)研究文集（ARSNO.3），采取的研究方法是以基本假設(shè)為起點(diǎn)，逐步推導(dǎo)會(huì)計(jì)原則和和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或程序。邏輯思路：假設(shè)基本原則準(zhǔn)則具體程序在70—80年代，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究則是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（財(cái)務(wù)報(bào)告）目標(biāo)為前提，進(jìn)而推導(dǎo)出一系列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念邏輯推理的思路：目標(biāo)信息質(zhì)量特征要素確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)區(qū)別前者是以來自外部客觀環(huán)境的會(huì)計(jì)假設(shè)作為前提命題，強(qiáng)調(diào)客觀環(huán)境對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約作用；后者則把財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)作為發(fā)展和制定會(huì)計(jì)原則和準(zhǔn)則的最高層次概念，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息對決策的有用性。歸納法和演繹法的比較歸納法就其本質(zhì)來說屬于描述性理論的范疇，它試圖發(fā)現(xiàn)和解釋現(xiàn)實(shí)世界的各種關(guān)系。演繹法基本上是一個(gè)封閉的、非實(shí)證的系統(tǒng)，它的結(jié)論嚴(yán)格建立在它的前提上。歸納法通常是個(gè)別性（微觀性），根植于這是世界的現(xiàn)象，僅僅關(guān)注相關(guān)的一小部分，傾向于探討定義相當(dāng)狹窄的問題。演繹法在內(nèi)容上帶有全球性（宏觀性），它的前提全面或囊括所有的情況時(shí)，它們的結(jié)論必定是壓倒一切的。兩者不存在相互競爭，而是存在互補(bǔ)性，并常常一起使用。歸納方法給現(xiàn)存于商業(yè)環(huán)境中的各種關(guān)系和現(xiàn)象的解決帶來了曙光。在政策制定過程中，演繹推理有助于規(guī)則的確定，不過，歸納推理的研究也是很有用的。它們是可以一起使用的，并不是互斥的兩種方法。倫理法（ethicalapproach）又稱道德法，它是提出一些要求財(cái)務(wù)報(bào)告或會(huì)計(jì)信息應(yīng)符合的道德標(biāo)準(zhǔn)，作為建立會(huì)計(jì)原則、準(zhǔn)則或理論體系的依據(jù)。這些道德標(biāo)準(zhǔn)主要包括公允、真實(shí)、合理、不偏不倚等。社會(huì)學(xué)法（socialogicalapproach）用社會(huì)學(xué)法構(gòu)建會(huì)計(jì)理論，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息要能反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)對社會(huì)的影響，或企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。這一研究方法是把“公允性”的概念擴(kuò)展到“社會(huì)福利”方面，并強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)技術(shù)和方法的社會(huì)效應(yīng)。根據(jù)社會(huì)學(xué)法，對現(xiàn)有會(huì)計(jì)原則、準(zhǔn)則和程序的評價(jià)，都要依據(jù)它們所規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告對社會(huì)各個(gè)集團(tuán)利益的影響。這一確定方法還包含一種期望：會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)要有助于“社會(huì)福利決策”。由于社會(huì)學(xué)法強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)應(yīng)提示企業(yè)對社會(huì)的責(zé)任，因此，自20世紀(jì)60年代后期以來得到許多西方國家政府、民間組織、政治力量和公眾輿論的支持，并且在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法中得到充分反應(yīng)。經(jīng)濟(jì)學(xué)法(economicapproach)經(jīng)濟(jì)學(xué)法側(cè)重于不同的會(huì)計(jì)技術(shù)方法對宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)的控制能力的影響，講求總體的經(jīng)濟(jì)影響和后果?；居^點(diǎn)：（1）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序應(yīng)當(dāng)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)；（2）會(huì)計(jì)方法的選擇還應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)后果。經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)主要是一個(gè)國家的總體經(jīng)濟(jì)形勢；經(jīng)濟(jì)后果主要體現(xiàn)政府宏觀經(jīng)濟(jì)政策的預(yù)期目標(biāo)Example美國國會(huì)在1962年通過了政府提出的一項(xiàng)收入法案，其中規(guī)定對1961年以后取得并投入經(jīng)營的固定資產(chǎn)可按其成本的一定百分比扣減各年度的應(yīng)付所得稅。實(shí)際上是一種所得稅減免。采納這一政策的目的是鼓勵(lì)企業(yè)投資，加速更新設(shè)備和采用新技術(shù)。美國會(huì)計(jì)學(xué)界出現(xiàn)了兩種主張：一是把這種稅收減免分期遞延，作為設(shè)備使用年限內(nèi)每年成本的減少，稱為“遞延法”。二是把全部稅收減免列入當(dāng)年的所得稅計(jì)算，稱為“流盡法”或“減稅法”。這兩種觀點(diǎn)分別受到有關(guān)利益集團(tuán)的支持，并都對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定產(chǎn)生了壓力。顯然，如果從經(jīng)濟(jì)學(xué)法來看，會(huì)計(jì)政策應(yīng)服從于經(jīng)濟(jì)政策（即鼓勵(lì)企業(yè)投資），采用后一種處理方法才符合美國政府制定政策的意圖。事項(xiàng)法(eventapproach)事項(xiàng)：是指可以觀察到的，亦可用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)表現(xiàn)其特性的具體活動(dòng)、交易和事件。認(rèn)為：（1）不同的用途需要會(huì)計(jì)提供不同的數(shù)據(jù)，要想使通過用貨幣表現(xiàn)的價(jià)值信息對一切使用者有用是不可能的。（2）雖然財(cái)務(wù)報(bào)表能滿足主要使用者的共同需要，但是不能忽視使用者有自己的特殊用途與專門的信息需要，即使用者或許要利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來預(yù)測、測定特定的事項(xiàng)（如生產(chǎn)線、銷售線等），并按他們自己對這些事項(xiàng)的預(yù)測來決定其決策模式所必需的輸入信息。Example按照傳統(tǒng)觀念，資金報(bào)表或財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表是反應(yīng)營運(yùn)資本在某個(gè)期間內(nèi)變動(dòng)情況與結(jié)果的報(bào)表。而事項(xiàng)法卻認(rèn)為，這張報(bào)表應(yīng)當(dāng)是提示財(cái)務(wù)與投資事項(xiàng)（活動(dòng)）的報(bào)表，它不應(yīng)把重點(diǎn)放在營運(yùn)資本的變動(dòng)上，而必須側(cè)重于企業(yè)的財(cái)務(wù)與投資事項(xiàng)是否與決策相關(guān)，是否應(yīng)予以報(bào)告。規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法評價(jià)（一）規(guī)范會(huì)計(jì)研究的優(yōu)勢（1）對會(huì)計(jì)理論的論證具有重要作用。在會(huì)計(jì)理論的研究中，規(guī)范研究方法從假設(shè)或初始理論命題可以推導(dǎo)出下一層次的理論命題，并可對某一理論命題作出演繹證明，還可以對已有會(huì)計(jì)理論進(jìn)行邏輯檢驗(yàn)，以發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤理論及現(xiàn)存理論的內(nèi)部矛盾。同時(shí)，規(guī)范研究方法主要是定性分析法，容易為研究者所掌握、使用、理解并接受。（2）有利于優(yōu)化和發(fā)展會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。利用規(guī)范研究方法研究