變動(dòng)成本計(jì)算法

會(huì)計(jì)學(xué)1變動(dòng)成本計(jì)算法2-2完全成本計(jì)算法-----是將直接材料、直接人工和全部制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的一種成本計(jì)算法。

變動(dòng)成本計(jì)算法-----是將直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的一種成本計(jì)算法。一、變動(dòng)成本計(jì)算法的意義成本計(jì)算法概念變動(dòng)成本計(jì)算法第1頁(yè)/共52頁(yè)2-3兩種成本計(jì)算法理論依據(jù)

變動(dòng)成本計(jì)算法要點(diǎn)：1、產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+變動(dòng)性制造費(fèi)用。2、固定性制造費(fèi)用計(jì)入期間成本完全成本計(jì)算法要點(diǎn)：產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+變動(dòng)性制造費(fèi)用+固定制造費(fèi)用

將生產(chǎn)中與產(chǎn)量相關(guān)耗費(fèi)計(jì)入產(chǎn)品成本

將生產(chǎn)中的所有耗費(fèi)計(jì)入產(chǎn)品成本第2頁(yè)/共52頁(yè)2-4兩種成本計(jì)算法理論依據(jù)

變動(dòng)成本計(jì)算法：產(chǎn)品生產(chǎn)中與產(chǎn)量相關(guān)的成本有直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用，三者構(gòu)成產(chǎn)品價(jià)值，產(chǎn)品完成后不再發(fā)生。固定性制造費(fèi)用與產(chǎn)量的變動(dòng)無(wú)關(guān)，但與會(huì)計(jì)期間關(guān)系密切，不同時(shí)期的經(jīng)營(yíng)條件不同，相應(yīng)的固定性制造費(fèi)用的數(shù)額就有所不同，固定性制造費(fèi)用計(jì)入期間成本。完全成本計(jì)算法：產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程是一定的直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用的消耗過(guò)程，也是一定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的消耗過(guò)程，所以固定制造費(fèi)用也應(yīng)歸屬于產(chǎn)品，作為產(chǎn)品成本的一個(gè)組成部分。

問(wèn)題：產(chǎn)品是產(chǎn)品成本的物質(zhì)承擔(dān)者，如果當(dāng)期產(chǎn)品產(chǎn)量為零，兩法下的產(chǎn)品成本都為零嗎？第3頁(yè)/共52頁(yè)2-5（一）兩法應(yīng)用的前提條件應(yīng)用的前提條件：變動(dòng)成本計(jì)算法：按成本性態(tài)分析，把全部成本分為變動(dòng)成本與固定成本。

完全成本計(jì)算法：按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，把全部成本分為產(chǎn)品生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。第4頁(yè)/共52頁(yè)2-6（二）兩法產(chǎn)品生產(chǎn)成本內(nèi)容完全成本法下的產(chǎn)品成本變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品成本項(xiàng)

目直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用變動(dòng)成本法計(jì)算內(nèi)容變化的影響:由于計(jì)入產(chǎn)品成本中的內(nèi)容不同，或者說(shuō)是由于固定性制造費(fèi)用核算體系的次序不同，從而，存貨估價(jià)不同，收益可能不同。第5頁(yè)/共52頁(yè)2-7（二）兩法產(chǎn)品生產(chǎn)成本內(nèi)容1、變動(dòng)成本法：產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本=直接材料+直接人工+變動(dòng)制造費(fèi)用單位產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本=產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本/產(chǎn)量期間成本=固定制造費(fèi)用+全部銷售及管理費(fèi)用2、完全成本法：產(chǎn)品生產(chǎn)成本

=變動(dòng)生產(chǎn)成本+固定制造費(fèi)用單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本=產(chǎn)品生產(chǎn)成本/產(chǎn)量=單位產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本+固定制造費(fèi)用/同期產(chǎn)量期間成本=全部銷售及管理費(fèi)用第6頁(yè)/共52頁(yè)2-81、完全成本法：銷售毛利=銷售收入－銷售成本

銷售成本=期初產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)成本-期末產(chǎn)品成本利潤(rùn)=銷售毛利－全部銷管費(fèi)用2、變動(dòng)成本法：邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-銷售產(chǎn)品變動(dòng)成本銷售產(chǎn)品變動(dòng)成本=銷售產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本+變動(dòng)銷管費(fèi)用利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)-固定成本固定成本=固定制造費(fèi)用+固定銷管費(fèi)用（三）兩法損益計(jì)算

第7頁(yè)/共52頁(yè)2-9兩種成本計(jì)算方法在損益確定程序上的差異產(chǎn)生于兩者的服務(wù)對(duì)象不同前者是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要計(jì)算方法，側(cè)重對(duì)外服務(wù)，它所提供的信息應(yīng)該反映出企業(yè)經(jīng)過(guò)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)之后的成果，因此它的重點(diǎn)在于最終收益的確定上；后者側(cè)重于為內(nèi)部管理提供事前的規(guī)劃、決策資料，它所關(guān)注的重點(diǎn)是邊際貢獻(xiàn)，在成本和價(jià)格水平不變的情況下，銷量的變動(dòng)將引起邊際貢獻(xiàn)額的正比例的變動(dòng)，由于固定成本不受銷售變動(dòng)影響，邊際貢獻(xiàn)的增減意味著盈虧的增減。(p43)第8頁(yè)/共52頁(yè)2-10（四）兩法分期損益差異計(jì)算

兩種成本法分期損益差異

=完全成本法某期利潤(rùn)

-變動(dòng)成本法某期利潤(rùn)第9頁(yè)/共52頁(yè)2-11舉例1：某燈具廠2004年有關(guān)資料如下：生產(chǎn)量10000臺(tái)銷量8000臺(tái)售價(jià)25元/只直接材料100000元直接人工60000元制造費(fèi)用40000元其中：變動(dòng)制造費(fèi)用10000元固定制造費(fèi)用30000元銷售和管理費(fèi)用8000元

其中：變動(dòng)銷管費(fèi)用2400元固定銷和管費(fèi)用5600元

要求以兩種成本計(jì)算法計(jì)算：

1、

產(chǎn)品的生產(chǎn)成本總額和單位產(chǎn)品成本2、存貨總成本和單位存貨成本3、利潤(rùn)并編制損益表4、計(jì)算利潤(rùn)差異并分析利潤(rùn)差異原因第10頁(yè)/共52頁(yè)2-121、兩種成本計(jì)算法產(chǎn)品生產(chǎn)成本比較

1）變動(dòng)成本法：

產(chǎn)品生產(chǎn)成本=100000+60000+10000=170000

單位產(chǎn)品成本=170000/10000=17

2）完全成本法：

產(chǎn)品生產(chǎn)成本=170000+30000=200000

單位產(chǎn)品成本=200000/10000=20

或=17+30000/10000=20

（產(chǎn)量）第11頁(yè)/共52頁(yè)2-132、兩種成本計(jì)算法存貨成本比較1）變動(dòng)成本法：?jiǎn)挝淮尕洺杀?17存貨成本=2000*17=340006000（30000元固定制造費(fèi)用計(jì)入存貨6000，

2）完全成本法：計(jì)入銷售成本24000）單位存貨成本=20存貨成本=2000*20=40000第12頁(yè)/共52頁(yè)2-14

3、兩種成本法利潤(rùn)計(jì)算

1）變動(dòng)成本法：

邊際貢獻(xiàn)=銷售收入－變動(dòng)成本總額

邊際貢獻(xiàn)=25×8000-（17×8000+2400）=61600（元）利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)-固定成本總額

利潤(rùn)=61600-（30000+5600）=26000（元）第13頁(yè)/共52頁(yè)2-15××燈具廠損益表（按變動(dòng)成本計(jì)算法）

2004年度單位：元項(xiàng)目

金額

銷售收入（25×8000）

200000

減：變動(dòng)成本

銷售產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本（17×8000）

變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用1360002400

138400邊際貢獻(xiàn)

61600

減：固定成本

固定制造費(fèi)用

30000

固定銷售和管理費(fèi)用

5600

35600

利潤(rùn)

26000第14頁(yè)/共52頁(yè)2-162）完全成本法：銷售毛利=銷售收入－銷售成本銷售成本=期初產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)成本-期末產(chǎn)品成本銷售毛利=25×8000－（0+200000－40000）=40000（元）利潤(rùn)=銷售毛利－全部銷管費(fèi)用利潤(rùn)=40000－8000=32000（元）第15頁(yè)/共52頁(yè)2-17××燈具廠損益表（按完全成本計(jì)算法）

2004年度單位：元項(xiàng)目

金額

銷售收入（25×8000）

200000

減：銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本

期初存貨

0

本期生產(chǎn)成本

200000

可供銷售的生產(chǎn)成本

200000

減：期末存貨

40000

160000銷售毛利

40000減：銷售和管理費(fèi)用

8000利潤(rùn)

32000

第16頁(yè)/共52頁(yè)2-184、兩中成本法的利潤(rùn)差異=32000-26000=6000（元）原因分析：完全成本法下固定制造費(fèi)用計(jì)入銷售成本24000元（30000-6000）比變動(dòng)成本法下固定制造費(fèi)用計(jì)入期間成本30000元少6000元，因而利潤(rùn)多6000元。驗(yàn)證：完全成本法下期末存貨吸收固定制造費(fèi)用有6000元，兩法差異為6000元。

第17頁(yè)/共52頁(yè)2-19

由于兩種成本計(jì)算方法對(duì)固定制造費(fèi)用的處理不同:完全成本計(jì)算法將之歸屬于產(chǎn)品，隨著產(chǎn)品的出售轉(zhuǎn)入銷售成本，計(jì)入當(dāng)期損益；而變動(dòng)成本計(jì)算法歸屬于期間，作為期間成本全部、直接計(jì)入當(dāng)期損益。這樣，兩種方法計(jì)入當(dāng)期損益的固定制造費(fèi)用的數(shù)額可能相等，也可能不等：如果當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售，則兩種方法下計(jì)入當(dāng)期損益的固定制造費(fèi)用相同。如果當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有全部銷售，則在完全成本計(jì)算法下的固定制造費(fèi)用有一部分隨銷售產(chǎn)品計(jì)入當(dāng)期損益，而另部分則計(jì)入了存貨，此時(shí)完全成本法下當(dāng)期損益大于變動(dòng)成本法下的當(dāng)期損益。如果不等，則兩種成本計(jì)算方法的當(dāng)期損益出現(xiàn)差異。

第18頁(yè)/共52頁(yè)2-20兩法分期損益一般驗(yàn)證公式：兩法分期完法期末存貨完法期初存貨損益差異=固定制造費(fèi)用－固定制造費(fèi)用（完-變）

兩法分期損益差異的變動(dòng)規(guī)律：完法期末存貨固制費(fèi)用≥期初存貨固制費(fèi)用，完法利潤(rùn)≥變法利潤(rùn)。完法期末存貨固制費(fèi)用＜期初存貨固制費(fèi)用，完法利潤(rùn)＜變法利潤(rùn)。各期產(chǎn)量相同、成本水平不變,即完法計(jì)算的單位產(chǎn)品成本相等時(shí)：兩法分期損益特殊驗(yàn)證公式兩法分期損益差異=(期末存貨量-期初存貨量)*單位固定制造費(fèi)用期末存貨量≥期初存貨量，完法利潤(rùn)≥變法利潤(rùn)。期末存貨量＜期初存貨量，完法利潤(rùn)＜變法利潤(rùn)。

第19頁(yè)/共52頁(yè)2-21舉例2：

2004年產(chǎn)量12000臺(tái),固定制造費(fèi)用30000元，變動(dòng)單位產(chǎn)品成本為17元。2005年期初存貨1000臺(tái)，產(chǎn)量10000臺(tái)，保持上年成本水平不變（單位變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定制造費(fèi)用不變），2005年銷售8000臺(tái)，售價(jià)25元，變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用2400元，固定銷管費(fèi)用5600元，存貨采用先進(jìn)先出法。計(jì)算：1、2005年兩法單位產(chǎn)品成本2、2005年兩法利潤(rùn)分析利潤(rùn)差異原因并驗(yàn)證兩法利潤(rùn)差異。第20頁(yè)/共52頁(yè)2-22例2解：1、變法下：2005年單位產(chǎn)品成本=17元完法下：2004年單位產(chǎn)品成本=17+30000/12000=17+2.5=19.5元2005年單位產(chǎn)品成本=17+30000/10000=17+3=20元2、1）變法下利潤(rùn)=25*8000-（17*8000+2400）-（30000+5600）=26000元2）完法下利潤(rùn)=25*8000-（1000*19.5+10000*20-3000*20）-8000=32500或=25*8000-（8000*17+1

000*2.5+7000*3）-8000=32500利潤(rùn)差異=32500-26000=6500（元）第21頁(yè)/共52頁(yè)2-233）原因分析：完全成本法下固定制造費(fèi)用計(jì)入銷售成本23500（1000*2.5+7000*3）比變動(dòng)成本法下固定制造費(fèi)用計(jì)入期間成本30000元少6500元，利潤(rùn)多6500元。4）兩法下利潤(rùn)差異一般驗(yàn)證公式：☆兩法利潤(rùn)差異=完法期末存貨的固定制造費(fèi)用（完-變）-完法期初存貨的固定制造費(fèi)用

=3000*3-1000*2.5=6500（元）☆完法利潤(rùn)=變法利潤(rùn)+兩法利潤(rùn)驗(yàn)證差異本題完法利潤(rùn)=26000+6500=32500元第22頁(yè)/共52頁(yè)2-24課堂練習(xí)

某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，產(chǎn)品期初存貨為4000件，其產(chǎn)品的全部生產(chǎn)成本總額為25200元。本期生產(chǎn)10000件，直接材料為16000元，直接人工為15000元，變動(dòng)制造費(fèi)用5000元，固定制造費(fèi)用為20000元，本期銷售12000件，單位變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用為0.4元，固定銷售及管理費(fèi)用9000元，產(chǎn)品的售價(jià)9元，存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法。要求：（1）按變動(dòng)成本法計(jì)算利潤(rùn)。（31000）（2）將變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)調(diào)整為完全成本法計(jì)算的利潤(rùn)。（24200）第23頁(yè)/共52頁(yè)2-25解：1、單位變動(dòng)生產(chǎn)成本=（16000+15000+5000）/10000=3.6

變法利潤(rùn)=9*12000-（3.6*

12000+0.4*12000）-(20000+9000)=310002、期初單位存貨的固定制造費(fèi)用=25200/4000-3.6=2.7

期末單位存貨的固定制造費(fèi)用=20000/10000=2完法利潤(rùn)=變法利潤(rùn)+兩法利潤(rùn)驗(yàn)證差異完法利潤(rùn)=31000+（2*2000-2.7*4000）=24200

第24頁(yè)/共52頁(yè)2-26（五）實(shí)例分析

1、產(chǎn)量不變、銷量逐期變化

結(jié)論：變法：銷售+---邊際貢獻(xiàn)正比例+----利潤(rùn)等額+完全成本法無(wú)此規(guī)律?！纠?-3】P48某化工廠1996年投產(chǎn)的A型制劑，投產(chǎn)三年的產(chǎn)銷量成本及售價(jià)如表3-6所示。

第25頁(yè)/共52頁(yè)2-27表3-6年份

產(chǎn)量（瓶）

銷量（瓶）

單位售價(jià)(元)

生產(chǎn)成本（元）

銷售和管理費(fèi)用（元）

單位變動(dòng)成本

固定制造費(fèi)用

單位變動(dòng)成本

固定成本

1996年

6000

6000

（末存0）50

20

60000

（10）3

10000

1997年6000

5000

（末存1000）50

20

60000

（10）3

10000

1998年6000

7000

（末存0）50

20

60000

（10）3

10000

根據(jù)上述資料，分別按兩種方法編制該廠1996～1998年三年的簡(jiǎn)式損益表（見表3-7、3-8）第26頁(yè)/共52頁(yè)2-28表3-7

項(xiàng)目1996年

1997年

1998年

銷售收入

300000250000350000減：變動(dòng)生產(chǎn)成本（銷量*20）120000100000

140000減：變動(dòng)銷管費(fèi)用（銷量*3）180001500021000邊際貢獻(xiàn)

162000135000

189000減：固定成本

70000

7000070000

利潤(rùn)

92000

65000

119000

××化工廠損益表（按變動(dòng)成本計(jì)算法）（1996～1998年）

結(jié)論：成本水平不變、產(chǎn)量不變時(shí)：變法邊際貢獻(xiàn)隨銷量成正比例變動(dòng)，利潤(rùn)隨邊際貢獻(xiàn)等額增減。第27頁(yè)/共52頁(yè)2-29表3-8

摘要

1996年

1997年

銷售收入減：銷售成本期初存貨本期生產(chǎn)成本（產(chǎn)量*20+60000）可供銷售成本減：期末存貨（末存貨量*30）銷售毛利減：銷售和管理費(fèi)用利潤(rùn)300000

01800001800000180000

120000

2800092000

250000

018000018000030000150000

100000

2500075000

1998年

350000

30000180000210000

0210000

140000

31000109000

××化工廠損益表（按完全成本計(jì)算法）產(chǎn)量：6000臺(tái)（1996～1998年）單位：元

第28頁(yè)/共52頁(yè)2-30表3-8

摘要

1996年

1997年

銷售收入減：銷售成本銷售毛利減：銷管費(fèi)用利潤(rùn)300000

180000（120000+6000×10）

120000

2800092000

與變法利潤(rùn)同250000

150000（100000+5000×10）100000

2500075000

比變法利潤(rùn)大100001998年

350000

210000（140000+7000×10）140000

31000109000

比變法利潤(rùn)小10000××化工廠損益表（按完全成本計(jì)算法）

單位：元問(wèn)題：特殊驗(yàn)證：1997年：兩法利潤(rùn)差異=（1000-0）*10=100001998年：兩法利潤(rùn)差異=（0-1000）*10=-10000↓↓↓第29頁(yè)/共52頁(yè)2-312、銷量不變，產(chǎn)量逐期變動(dòng)

結(jié)論：變法下各年銷量相同，利潤(rùn)相同。

完法下：各年產(chǎn)量不同---單位固定制造費(fèi)用不同---計(jì)入銷售成本固定制造費(fèi)用不同---利潤(rùn)不同。

出現(xiàn)了產(chǎn)量大----利潤(rùn)大的奇怪現(xiàn)象。

【例3-4】P51

某微型電動(dòng)機(jī)廠1996年投產(chǎn)的微型電機(jī)投產(chǎn)三年的產(chǎn)量、銷量、售價(jià)和成本資料見3-9所示。年份

產(chǎn)量（只）

銷量（只）

單位售價(jià)（元）

生產(chǎn)成本（元）

銷售和管理費(fèi)用（元）

單位變動(dòng)成本

固定制造費(fèi)用

單位變動(dòng)成本

固定成本

1996年1997年1998年

450070005000

450045004500

121212

666

140001400014000

111

300030003000

第30頁(yè)/共52頁(yè)2-32表3-10

項(xiàng)目1996年

1997年

1998年

銷售收入

540005400054000減：變動(dòng)生產(chǎn)成本

2700027000

27000減：變動(dòng)銷管費(fèi)用450045004500邊際貢獻(xiàn)

2250022500

22500減：固定成本

17000

1700017000

利潤(rùn)

5500

5500

5500

××化工廠損益表（按變動(dòng)成本計(jì)算法）（1996～1998年）單位：元第31頁(yè)/共52頁(yè)2-33

完全成本法損益表資料年份

生產(chǎn)量（只）

單位生產(chǎn)成本（元）

存貨(只)

1996年1997年1998年

450070005000

666

3.11122.8

9.11188.8

002500

025003000

第32頁(yè)/共52頁(yè)2-34××電動(dòng)機(jī)廠損益表

表3-12（完法：存貨流轉(zhuǎn)采用先進(jìn)先出法）項(xiàng)目1996年1997年1998年銷售收入減：銷售生產(chǎn)成本期初存貨本期生產(chǎn)成本（產(chǎn)量*6+14000）可供銷售生產(chǎn)成本減：期末存貨（末存貨量*單位產(chǎn)品成本）銷售毛利減：銷管費(fèi)用利潤(rùn)54000041000410000410001300075005500與變法利潤(rùn)同驗(yàn)證：0-0=0

5400005600056000200003600018000750010500比變法利潤(rùn)大5000驗(yàn)證：2500*2-0=5000

5400020000440006400026400376001640075008900比變法利潤(rùn)大3400驗(yàn)證：3000*2.8-2500*2=3400

第33頁(yè)/共52頁(yè)2-351、完全成本法各年利潤(rùn)產(chǎn)生差異原因：是銷售成本中固定制造費(fèi)用不同。1997與1996年利潤(rùn)差異=10500–5500=5000原因是：97年計(jì)入銷售成本的固定制造費(fèi)用=4500*2=9000比96年計(jì)入銷售成本的固定制造費(fèi)用=4500*3.111=14000少5000，利潤(rùn)就多5000元。97年與98年利潤(rùn)差異=10500-8900=1600元其原因是？

97年計(jì)入銷售成本的固定制造費(fèi)用=4500*2=9000比98年計(jì)入銷售成本的固定制造費(fèi)用=2500*2+2000*2.8=10600少1600，利潤(rùn)就多1600元。第34頁(yè)/共52頁(yè)2-36

2、各期產(chǎn)量不同--各期單位產(chǎn)品成本不同--同一

年度采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法，所計(jì)算的利潤(rùn)也不

同。

采用三種計(jì)價(jià)方法計(jì)算1998年的利潤(rùn)如下：第35頁(yè)/共52頁(yè)2-37

損益表

（按完全成本計(jì)算法）期初存貨：2500（8）期末存貨：3000項(xiàng)目

先進(jìn)先出法

后進(jìn)先出法

加權(quán)平均法銷售收入減：銷售生產(chǎn)成本期初存貨本期生產(chǎn)成本（產(chǎn)量*6+14000）可供銷售生產(chǎn)成本減：期末存貨（末存貨*單位產(chǎn)品成本）銷售毛利減：銷管費(fèi)用利潤(rùn)540002000044000640002640037600

1640075008900

54000200004400064000244003960014400750069005400020000440006400025600384001560075008100↓↓↓

3000*8.82500*8+500*8.83000*8.5336400/（2500+5000）↓第36頁(yè)/共52頁(yè)2-38

損益表

（按完全成本計(jì)算法）期初存貨：2500期末存貨：3000項(xiàng)目

先進(jìn)先出法

后進(jìn)先出法

加權(quán)平均法銷售收入減：銷售成本（銷售的變動(dòng)生產(chǎn)成本+銷售的固定制造用）銷售毛利減：銷管費(fèi)用利潤(rùn)5400037600（4500*6+2500*2+2000*2.8）1640075008900

5400039600（4500*6+4500*2.8）

14400750069005400038400（4500*8.533）

1560075008100問(wèn)題1：如果各期產(chǎn)量相同，存貨采用不同計(jì)價(jià)方法的當(dāng)年利潤(rùn)還會(huì)不同嗎？問(wèn)題2：上表中不同存貨計(jì)價(jià)下期末存貨的固定制造費(fèi)用是多少？第37頁(yè)/共52頁(yè)2-39問(wèn)題3：存貨采用先進(jìn)先出法比后進(jìn)先出法利潤(rùn)大2000元的原因？先進(jìn)先出法計(jì)入銷售成本的固定費(fèi)用10600元（2500×2+2000×2.8）比后進(jìn)先出法計(jì)入銷售成本的固定制造費(fèi)用12600元（4500×2.8），小2000元，利潤(rùn)也就高2000元。問(wèn)題4：存貨采用先進(jìn)先出法比加權(quán)平均法利潤(rùn)大

800元的原因？先進(jìn)先出法計(jì)入銷售成本的固定費(fèi)用10600元比加權(quán)平均法計(jì)入銷售成本的固定制造費(fèi)用11400（4500*2.533）小800元，利潤(rùn)就高800元。第38頁(yè)/共52頁(yè)2-40小結(jié)：由于完全成本計(jì)算法將固定制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，在單價(jià)和成本不平不變的情況下，產(chǎn)量成為影響分期損益的一個(gè)重要因素，它割斷了銷量、成本和利潤(rùn)三者之間的內(nèi)在聯(lián)系。一方面不易被管理當(dāng)局所理解；另一方面也可能出現(xiàn)通過(guò)盲目增加產(chǎn)量來(lái)達(dá)到增加“帳面”利潤(rùn)的不良行為。第39頁(yè)/共52頁(yè)2-413、產(chǎn)銷量變動(dòng)綜合分析【例3-5】P55某公司生產(chǎn)A產(chǎn)品，1991-1998年的產(chǎn)銷量（件）資料如下：年份產(chǎn)量銷量期初結(jié)量期末存量199119921993199419951996199719986006608001000110012001100100060060086090011001250850130000600100100503000600100100503000合計(jì)7460746000第40頁(yè)/共52頁(yè)2-42A產(chǎn)品單價(jià)50元，單位變動(dòng)生產(chǎn)成本12元，年固定制造費(fèi)用13200元，單位變動(dòng)銷管費(fèi)用5元，年固定銷管費(fèi)用3600元，假定1991年-1998年A產(chǎn)品單價(jià)和成本水平不變，存貨采用先進(jìn)先出法。要求根據(jù)以上資料：1、以兩種成本法編制各年利潤(rùn)表見P57頁(yè)表3-14；表3-152、以兩種成本法分析各年利潤(rùn)不同的原因第41頁(yè)/共52頁(yè)2-43（1）完全成本計(jì)算法分析。在產(chǎn)品單價(jià)、成本水平不變的情況下，利潤(rùn)、成本、銷量之間并無(wú)內(nèi)的聯(lián)系，有時(shí)銷量不變或者減少，利潤(rùn)卻增加了，而銷量增加，利潤(rùn)反而減少了，這就令人費(fèi)解，也難以作出決策。出現(xiàn)這些情況的關(guān)鍵原因，在于產(chǎn)品成本中包含了固定制造費(fèi)用，在固定制造費(fèi)用總額不變的情況下，產(chǎn)品的單位固定成本隨產(chǎn)量反比例變動(dòng)，產(chǎn)量成為影響銷售成本，進(jìn)而影響利潤(rùn)的一個(gè)重要因素。第42頁(yè)/共52頁(yè)2-44問(wèn)題1:

1992年與1991年銷量均為600件，但利潤(rùn)高1200元的原因分析：這是因?yàn)?9×2年產(chǎn)量比19×1年多60件，單位固定成本低了2元（13200/660—13200/600），這樣，少計(jì)入銷售成本的固定成本=600*2=1200元。利潤(rùn)也就高1200元。第43頁(yè)/共52頁(yè)2-45項(xiàng)目1997年1994年差異銷售收入(元)4250045000-2500銷售成本中的變動(dòng)成本(元)1020010800-600銷售成本中的固定成本(元)1015011880-1730銷售毛利(元)2215022320-170變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用(元)42504500-250固定銷售和管理費(fèi)用(元)36003600-0營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)(元)1430014220+80問(wèn)題2：1997年與1994年對(duì)比，完全成本法利潤(rùn)差異原因分析：第44頁(yè)/共52頁(yè)2-46(2)變動(dòng)成本計(jì)算法分析。變動(dòng)成本計(jì)算法則克服了完全成本計(jì)算法的缺陷。在單價(jià)和成本水平不變的條件下，利潤(rùn)隨銷售量同向變動(dòng)而與產(chǎn)量是否變動(dòng)無(wú)關(guān)。問(wèn)題:比較分析一下表3-15采用變動(dòng)成本計(jì)算法每年利潤(rùn)的變動(dòng)情況。第45頁(yè)/共52頁(yè)2-47兩種方法分期損益差異驗(yàn)證。

年數(shù)

分期損益差異

完全成本計(jì)算法期末存貨固定成本

完全成本計(jì)算法期初存貨固定成本

驗(yàn)證

19×119×219×319×419×519×619×719×8

3000-3000=04200-3000=120010380-11580=120014220-12900=132019380-19500=-12023800-24450=-65014300-11250=305022500-26100=3600

060×20=12000100×13.2=1320100×12=120050×11=550300×12=360000012000132012005503600

0-0=01200-0=12000-1200=-12001320-0=13201200-1320=-120550-1200=-6503600-550=30500-3600=-3600合計(jì)

111780-111780-0

0