高坪地稅培訓資料之一課件

高坪地稅培訓資料之一營業(yè)稅講義2010年7月19日

本次講課的主要內(nèi)容：1、營業(yè)稅最新政策變化分析。

2、土地增值稅最新政策變化分析。

3、最新企業(yè)所得稅政策變化分析、納稅申報操作實務。概述自1950年《稅收實施要則》頒布以來,營業(yè)稅就作為一個獨立的稅種存在。1993年財稅體制改革，營業(yè)稅成為地方稅收的主體稅種，一直占地方稅收的40%左右。提供營業(yè)稅的主要行業(yè)為建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險業(yè)和交通運輸業(yè)。（二）營業(yè)稅稅收管理上與其他稅種存在交差在稅收管理上營業(yè)稅與其他稅種的交差矛盾一直得不到解決，主要表現(xiàn)為與增值稅在征稅范圍上，增值稅抵扣上等，造成國地稅稅收管理的扯皮。（三）積極應對國際金融危機對我國經(jīng)濟的影響為積極應對國際金融危機對我國經(jīng)濟的影響，需進一步完善稅制，以適應國際形式的需要。隨著經(jīng)濟全球化的推進，國際服務貿(mào)易及相互提供勞務的業(yè)務量逐年增加，加強稅收協(xié)作，實現(xiàn)稅收主權(quán)，要求要對稅收政策進行修改完善?？傊?，營業(yè)稅條例和細則的修訂是經(jīng)濟發(fā)展的需要，中國稅制改革的需要，強化稅收管理，實現(xiàn)稅收和諧的需要，也是積極應對金融危機，實現(xiàn)我國經(jīng)濟社會平穩(wěn)較快發(fā)展的需要。主要內(nèi)容

★總體變化《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》已經(jīng)2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過，中華人民共和國國務院令第540號發(fā)布，自2009年1月1日起施行。新的營業(yè)稅條例共十七條與老營業(yè)稅條例一樣。2008年12月15日，財政部、國家稅務總局以財政部和國家稅務總局令第52號公布了修訂后的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》。新的營業(yè)稅細則二十八條，比老的營業(yè)稅細則少八條。

★具體條款解讀

（二）刪除了轉(zhuǎn)貸業(yè)務差額征稅的規(guī)定舊條例第五條第四款：轉(zhuǎn)貸業(yè)務，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。

（三）刪除了營業(yè)稅條例所附的稅目稅率表中征收范圍一欄，具體范圍由財政部和國家稅務總局規(guī)定?

（四）納稅申報期限從10日延長至15日

二、營業(yè)稅暫行條例實施細則主要變化（一）對境內(nèi)應稅勞務進行界定（第4條）（二）與增值稅實施細則銜接，對混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題作出規(guī)定（第6、7、8條）（三）根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和征管需要，對部分條款進行補充或修訂。具體條款解讀

一、勞務發(fā)生地的規(guī)定

新細則第四條：條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))提供條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：(一)提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內(nèi)；(二)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個人在境內(nèi)；(三)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；(四)所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

非居民與營業(yè)稅：收入來源地兼屬人原則營業(yè)稅納稅義務類型勞務提供方勞務接受方勞務發(fā)生地新政下是否負納稅義務舊規(guī)下是否負有納稅義務1境內(nèi)境內(nèi)境外是否2境內(nèi)境外境外是否3境外境內(nèi)境外是否4境外境外境內(nèi)否是

渝地稅發(fā)〔2009〕178號

深刻理解（總局會發(fā)文明確：財稅[2009]111號）

提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內(nèi):不是強調(diào)接受勞務方必須是中國的單位和個人,

而是強調(diào)接受勞務的時點在境內(nèi)。例如:一個美國人在中國坐美國航空公司的飛機就是接受勞務的時點在境內(nèi)

一個中國人在美國吃飯就是接受勞務在境外境內(nèi)企業(yè)租賃境外保稅倉是接受勞務在境外原來是勞務發(fā)生地原則:缺點例如把境內(nèi)設計活生生說是境外，稅務人員沒有辦法現(xiàn)在改為:收入來源地原則兼屬人原則

對于提供勞務來說

對于居民納稅人是屬人原則，就是你到哪里提供勞務，我都給你征稅?。ㄖ袊ㄖ驹谝晾剩?/p>

總局貨物和勞務稅司

：

勞務出口部分免稅，因為貨物出口有退稅。

財稅[2009]111號，已經(jīng)出臺免稅政策，看下頁對于非居民納稅人是收入來源地原則，就是無論哪里來的人，只要在我這里提供勞務我就征稅

點評：營業(yè)稅借機修改了原來按勞務發(fā)生地判斷應稅與否的原則，可以說是讓人措手不及。而且這么重要的變化，在官方的解讀中卻顯得有些刻意的被淡化了，把這么重要的規(guī)定隱藏在“個人金融商品買賣”這樣讓人感覺不到爭議的標題下面，WHY！

國稅發(fā)（2000）082號

關于境內(nèi)境外收入的劃分原則補充:如果境外公司提供的勞務在境內(nèi)境外都有發(fā)生，接受勞務的是境內(nèi)企業(yè)，那這種稅收又如何扣繳呢？

營業(yè)稅方面，根據(jù)營業(yè)稅條例和細則規(guī)定，按支付的勞務費全額計稅；

所得稅方面，如果是咨詢服務，則應根據(jù)國稅發(fā)（2000）082號關于境內(nèi)境外收入的劃分原則確定：凡屬境外咨詢企業(yè)與其境內(nèi)關聯(lián)企業(yè)或其代表機構(gòu)共同提供咨詢業(yè)務，且其服務對象為中國境內(nèi)客戶的，劃為境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機構(gòu)收入的比例，不應低于該項業(yè)務總收入的60%；如果境外企業(yè)也派人來華參與客戶的咨詢業(yè)務，應再按勞務發(fā)生地原則，就該項業(yè)務中劃為該境外企業(yè)的收入部分，以不低于50%為標準，再行確定該境外企業(yè)的境內(nèi)業(yè)務收入，并按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。(至于咨詢業(yè)務外的其他服務項目的稅收問題,無相關規(guī)定)二、視同銷售的規(guī)定單獨列為一條

新細則第五條：納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為：(一)單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；(二)單位或者個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；(三)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

新細則第七條：納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額：(一)提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；(二)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。注意：新細則取消了“納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定”這個規(guī)定。四、對兼營業(yè)務的未分別核算做了修正規(guī)定

新細則第八條：納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額。舊細則第六條納稅人兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的，應分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或者非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。納稅人兼營的應稅勞務是否應當一并征收增值稅，由國家稅務總局所屬征收機關確定。

六、修正了納稅人的認定標準

新細則第十條：除本細則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內(nèi)設機構(gòu)。

舊細則第十一條：除本細則第十二條另有規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位。注意：新細則不再強調(diào)是否獨立核算，而是將“依法不需要辦理稅務登記的內(nèi)設機構(gòu)”排除在納稅人之外。

七、完善了承包、承租情況下納稅人的認定標準

新細則第十一條：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

舊細則第十條：企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。川地稅發(fā)[2010]47號

三、承包費征稅問題（一）單位和個人將有形資產(chǎn)（如：不動產(chǎn)、交通工具、設備、設施）、無形資產(chǎn)以承包或承租形式提供給他人經(jīng)營，凡承包方或承租方向工商部門領取了獨立營業(yè)執(zhí)照的（出租方和承包（租）方為兩個獨立的納稅人），則出租方向承包（或承租）方收取的全部價款，不論其名稱如何，均屬于從事租賃業(yè)務取得收入，按“服務業(yè)——租賃業(yè)”征稅。（二）對承包（或承租）方未領取任何類型工商營業(yè)執(zhí)照的，則出租方向承包（或承租）方收取的價款，如承包費、管理費等，無論在財務上如何反映，均屬于企業(yè)內(nèi)部管理的一種形式，承包（租）方的所有經(jīng)營業(yè)務收入，均應并入出租方的經(jīng)營收入征稅。

九、補充了價外費用的列舉項目

新細則第十三條：條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：(一)由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；(二)收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；(三)所收款項全額上繳財政。

舊細則第十四條：條例第五條所稱價外費用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應并入營業(yè)額計算應納稅額。（注：已在條例中明確）

十、新增退還（減除）營業(yè)稅規(guī)定

新細則第十四條：納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業(yè)稅稅額中減除。（注：財稅[2003]16號規(guī)定修改后，上升為細則內(nèi)容。）

十一、新增折扣額規(guī)定

新細則第十五條：納稅人發(fā)生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。。（注：財稅[2003]16號規(guī)定修改后，上升為細則內(nèi)容。）

十二、增補了建筑勞務關于營業(yè)額的規(guī)定

新細則第十六條：除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。（注：財稅[2003]16號規(guī)定修改后，上升為細則內(nèi)容。）

舊細則第十八條：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。

納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內(nèi)。

十三、對娛樂業(yè)的營業(yè)額列舉增加了項目

新細則第十七條：娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。

舊細則第二十三條：娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及經(jīng)營娛樂業(yè)務的其他各項收費。

十四、金融商品買賣業(yè)務的納稅人范圍變化

新細則第十八條：條例第五條第(四)項所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，是指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務。貨物期貨不繳納營業(yè)稅。

舊細則第三條：條例第五條第（五）項所稱外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務，是指金融機構(gòu)（包括銀行和非銀行金融機構(gòu)）從事的外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務。非金融機構(gòu)和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不征收營業(yè)稅。

十五、新增了“合法有效憑證”的定義條款

新條例第六條：納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，該項目金額不得扣除。

新細則第十九條：條例第六條所稱符合國務院稅務主管部門有關規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證)，是指：(一)支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；(二)支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；(三)支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明；(四)國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。（注：根據(jù)財稅[2003]16號文件第四條規(guī)定，進一步修改上升為細則。）

十六、組成計稅價格原則調(diào)整

新細則第二十條：納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者本細則第五條所列視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：(一)按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；(二)按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；(三)按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×(1＋成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。舊細則第十五條：納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當理由的，主管稅務機關有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額：（一）按納稅人當月提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。（二）按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。（三）按下列公式核定計稅價格：計稅價格＝營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）上列公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務機關確定。個人將購買的普通住房對外銷售，如何征稅？《關于調(diào)整個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》（財稅[2009]157號）自2010年1月1日起，個人將購買不足5年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。何為普通住房？普通住房應同時滿足三個條件：1、住宅小區(qū)建筑面積容積率在1.0以上；2、單套住房建筑面積在144平方米以下；3、實際成交價格低于同級別土地上住房平均交易價格1.2倍以下。（

十七、明確了匯率折算價

新細則第二十一條：納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

舊細則第十六條：根據(jù)條例第四條的規(guī)定，納稅人按外匯結(jié)算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當天或當月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。但金融保險企業(yè)營業(yè)額的人民幣折合率為上年度決算報表確定的匯率。納稅人應在實現(xiàn)確定選擇采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。(注:根據(jù)財稅字〔1996〕50號規(guī)定，金融保險業(yè)以外匯折合人民幣計算營業(yè)額問題的內(nèi)容取消。)

十八、舊細則的以下條款被取消

舊細則第十七條：運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務的營業(yè)額為其實際取得的營業(yè)額。條例第五條第六項中所稱的其他情形，包括旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內(nèi)旅游的，以收取旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。(注:已并入條例第五條第（一）款。）

舊細則第十九條：本細則第四條所稱自建行為的營業(yè)額，比照本細則第十五條的規(guī)定確定。

舊細則第二十條：條例第五條第(四)項所稱轉(zhuǎn)貸業(yè)務，是指將借入的資金貸與他人使用的業(yè)務。將吸收的單位或者個人的存款或者自有資本金貸與他人使用的業(yè)務，不屬于轉(zhuǎn)貸業(yè)務。（注：新條例已將此內(nèi)容刪除。）

舊細則第二十一條：保險業(yè)實行分保險的，初保業(yè)務以全部保費收入減去付給分保人的保費后的余額為營業(yè)額。（注：根據(jù)財稅字[1997]45號文件，本條已廢止。）

舊細則第二十二條：單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。（注：本條款已不符合實際，廢止。）

舊細則第二十四條：旅游業(yè)務，以全部收費減去為旅游者給其他單位的食、宿和交通費后的余額為營業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅客在境內(nèi)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團的，其銷售額比照條例第五條第(二)項規(guī)定確定。（注：已并入條例第五條第（二）款。）

舊細則第二十五條：單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，其營業(yè)額比照本細則第十五條的規(guī)定確定。（注：新細則第二十條已包括此內(nèi)容。）

十九、免稅項目增加一項（第七項）

新條例第八條：下列項目免征營業(yè)稅：（一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務；（二）殘疾人員個人提供的勞務；（三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務；

取消舊細則解釋：所稱的醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務，是指對患者進行診斷、治療和防疫、接生、計劃生育方面的服務，以及與這些有關的提供藥品、醫(yī)療用、病房住宿和伙食的業(yè)務。（四）學校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務；川地稅發(fā)[2010]47號

一、對寵物醫(yī)療的收入是否計征營業(yè)稅根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》及《財政部國家稅務總局關于醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)有關稅收政策的通知》（財稅[2000]42號）規(guī)定，寵物醫(yī)院取得的收入，不符合免稅和享受稅收優(yōu)惠政策的范圍，應當按照“服務業(yè)——其它”征收營業(yè)稅。（五）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關技術(shù)培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；（六）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；

（七）境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。

新細則增加：所稱為出口貨物提供的保險產(chǎn)品，包括出口貨物保險和出口信用保險。除前款規(guī)定外，營業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。關于國際運輸勞務免征營業(yè)稅的通知

財稅[2010]8號自2010年1月1日起，對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個人提供的國際運輸勞務免征營業(yè)稅。國際運輸勞務是指：

1．在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境。

2．在境外載運旅客或者貨物入境。

3．在境外發(fā)生載運旅客或者貨物的行為。

本通知自2010年1月1日起執(zhí)行，2010年1月1日至文到之日已征的應予免征的營業(yè)稅稅額在納稅人以后的應納營業(yè)稅稅額中抵減或者予以退稅。

關于國家電影事業(yè)發(fā)展專項資金營業(yè)稅政策問題的通知

財稅[2010]16號國家電影事業(yè)發(fā)展專項資金管理委員會收取的國家電影事業(yè)發(fā)展專項資金，2008年12月31日前，按照《財政部國家稅務總局關于調(diào)整行政事業(yè)性收費（基金）營業(yè)稅政策的通知》（財稅字[1997]5號）規(guī)定不征收營業(yè)稅；自2009年1月1日起，按照《財政部國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）規(guī)定執(zhí)行相關營業(yè)稅政策。

電影放映單位放映電影，應以其取得的全部電影票房收入為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅，其從電影票房收入中提取并上繳的國家電影事業(yè)發(fā)展專項資金不得從其計稅營業(yè)額中扣除。

財政部國家稅務總局

二○一○年三月十一日

二十、修訂了起征點的標準

新細則第二十三條：條例第十條所稱營業(yè)稅起征點，是指納稅人營業(yè)額合計達到起征點。營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：(一)按期納稅的，為月營業(yè)額1000－5000元；(二)按次納稅的，為每次(日)營業(yè)額100元。

舊細則第二十七條：條例第八條所稱營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：按期納稅的起征點為月營業(yè)額200—800元；按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額50元。納稅人營業(yè)額達到起征點的，應按營業(yè)額全額計算應納稅額。省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務機關應在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地方適用的起征點，并報國家稅務總局備案。

二十一、新增了兩個解釋條款

新細則第二十四條：條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

二十二、新增了納稅義務時間的規(guī)定新細則第二十五條納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

納稅人發(fā)生本細則第五條所稱將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。納稅人發(fā)生本細則第五條所稱自建行為的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務發(fā)生時間。

舊細則第二十八條：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預收款方式的。其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。納稅人有本細則第四條所稱自建行為的其自建行為的納稅義務發(fā)生的時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額的憑據(jù)的當天。納稅人將不動產(chǎn)無償贈與他人的，其納稅義務發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。

二十三、新增申報納稅規(guī)定

新細則第二十六條：按照條例第十四條規(guī)定，納稅人應當向應稅勞務發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報納稅而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。

二十四、新增銀行等納稅期限規(guī)定

新細則第二十七條：銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限為1個季度。

舊細則第三十三條：金融業(yè)（不包括典當業(yè)）的納稅期限為一個季度。保險業(yè)的納稅期限為一個月。

二十五、扣繳義務人規(guī)定變化

新條例第十一條：營業(yè)稅扣繳義務人：（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。（二）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人。

舊條例第十一條：營業(yè)稅扣繳義務人：（一）委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務人。（二）建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務人。（三）財政部規(guī)定的其他扣繳義務人。

取消舊細則第二十九條的規(guī)定：

舊細則第二十九條：條例第十一條所稱其他扣繳義務人規(guī)定如下：（一）境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅務行為而在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的。其應納稅款以代理者為扣繳義務人；沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務人。（二）單位或者個人進行演出由他人售票的，其應納稅款以受票者為扣徼義務人；（三）演出經(jīng)紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務的應納稅款以受票這為扣繳義務人。（四）分保險業(yè)務，以初保人為扣繳義務人。（五）個人轉(zhuǎn)讓條例第十二條第（二）項所稱其他無形資產(chǎn)的。其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。

二十六、取消規(guī)定

舊細則第三十條：納稅人提供的應稅勞務發(fā)生在外縣(市)，應向勞務發(fā)生的主管稅務機關申報納稅而未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關補正稅款。舊細則第三十一條：納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機構(gòu)所在地主管稅務機關申報納稅。舊細則第三十二條：納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)生應稅行為，其納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務機關確定。舊細則第三十三條：金融業(yè)