高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(第2章)合并財(cái)務(wù)報(bào)表(2012)課件

1MPAcc高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

AdvancedFinancialAccounting:TheoryandPractice合并財(cái)務(wù)報(bào)表ConsolidatedFinancialStatements22本章概要Introductiontothischapter合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并范圍股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表股權(quán)取得日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤表與合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并現(xiàn)金流量表附注33第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述1、合并報(bào)表概念合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。反映的對象是通常由若干個(gè)法人組成的會(huì)計(jì)主體，是經(jīng)濟(jì)意義上的主體，不是法律意義上的主體。合并財(cái)務(wù)報(bào)表以納入合并范圍的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響編制的。55差異特征合并報(bào)表個(gè)別報(bào)表反映對象不同由控股公司和被控股公司所組成的企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量單個(gè)獨(dú)立法人的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量編制主體不同擁有控制權(quán)的母公司或控股公司獨(dú)立的法人企業(yè)編制基礎(chǔ)不同納入合并范圍的集團(tuán)內(nèi)企業(yè)的個(gè)別報(bào)表各法人企業(yè)的會(huì)計(jì)帳簿編制方法不同數(shù)據(jù)匯總內(nèi)部抵消合并報(bào)表財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序報(bào)表法律地位不同弱—準(zhǔn)法律地位強(qiáng)—法律地位2、合并報(bào)表與個(gè)別報(bào)表的區(qū)別第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述663、合并報(bào)表與匯總報(bào)表的區(qū)別編制目的：編制主體：確定納入合并或匯總范圍的標(biāo)準(zhǔn)不同：合并時(shí)的處理方法與匯總時(shí)的處理方法不同合并報(bào)表：內(nèi)部交易抵消匯總報(bào)表：簡單加總第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述774、投資類型、投資股權(quán)份額與合并報(bào)表1）交易性金融資產(chǎn)投資：不編制合并報(bào)表2）持有至到期投資：不編制合并報(bào)表3）長期股權(quán)投資控制共同控制重大影響非控制、非共同控制、非重大影響第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述995、合并報(bào)表的類型取得股權(quán)日（合并日）合并報(bào)表的編制合并資產(chǎn)負(fù)債表取得股權(quán)日后（合并日后）合并報(bào)表的編制合并資產(chǎn)負(fù)債表合并損益表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并現(xiàn)金流量表第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述10106、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并理論母公司理論（ParentCompanyTheory）所有權(quán)理論（ShareholderTheoryorProprietorshiptheory）實(shí)體理論（EntityTheory）莫里斯.蒙內(nèi)茲《合并財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)體理論》1940第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述1111比較項(xiàng)目母公司理論所有權(quán)理論實(shí)體理論理論基礎(chǔ)1、編制合并報(bào)表的目的：滿足母公司股東的信息需求1、會(huì)計(jì)實(shí)體和其最終所有者是一個(gè)整體，所有者對會(huì)計(jì)實(shí)體的財(cái)產(chǎn)有絕對支配和處置權(quán)1、會(huì)計(jì)實(shí)體與其所有者是相互分離、相互存在的個(gè)體；法人財(cái)產(chǎn)權(quán)有獨(dú)立于最終所有者的權(quán)利和義務(wù)2、對報(bào)表要素采用“控制觀”而非“擁有觀”2、會(huì)計(jì)實(shí)體的收益代表最終所有者財(cái)富的增加，支出代表最終所有者財(cái)富的減少2、會(huì)計(jì)實(shí)體各個(gè)會(huì)計(jì)要素涉及的交易都獨(dú)立于終極所有者3、會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)－負(fù)債=所有者權(quán)益，以計(jì)量、確認(rèn)、報(bào)告所有者權(quán)益為核心3、合并報(bào)表反映集團(tuán)的利益；子公司凈資產(chǎn)被區(qū)分為控股股權(quán)和少數(shù)股權(quán)；少數(shù)股權(quán)也屬于集團(tuán)的所有者權(quán)益（非控制權(quán)益）4.會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益合并報(bào)表編制理論基礎(chǔ)比較1313項(xiàng)目母公司理論所有權(quán)理論實(shí)體理論合并報(bào)表特點(diǎn)1、子公司資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用全部予以合并1、子公司的資產(chǎn)、負(fù)債以公允價(jià)值列入合并報(bào)表，但只列入母公司應(yīng)享有的份額，不含少數(shù)股東權(quán)益1、子公司資產(chǎn)、負(fù)債以公允價(jià)值合并2、資產(chǎn)、負(fù)債升值（減值）及商譽(yù)按母公司持股比例合并2、合并商譽(yù)按母公司持股比例計(jì)算和攤銷2、對于因收購而形成的資產(chǎn)、負(fù)債升（貶）值及合并商譽(yù)，全部予以合并3、內(nèi)部交易及順流交易所形成的未實(shí)現(xiàn)損益100%予以抵消；逆流交易所形成的未實(shí)現(xiàn)損益按母公司持股比例予以抵消3、母子公司之間的交易及未實(shí)現(xiàn)損益按母公司的持股比例抵消3、子公司少數(shù)股東權(quán)益作為合并股東權(quán)益的一部分獨(dú)立反映在合并報(bào)表中4、合并資產(chǎn)負(fù)債表中，合并商譽(yù)列于負(fù)債和所有者權(quán)益之間作為一個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目4、合并凈收益只反映母公司股東應(yīng)享有的部分，不反映少數(shù)股東權(quán)益，對實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益按母公司的股權(quán)比例予以剔除4、內(nèi)部交易及未實(shí)現(xiàn)的損益應(yīng)全部抵消5、合并利潤表中，少數(shù)股東應(yīng)享有的損益作為合并凈收益的一個(gè)減項(xiàng)5、合并報(bào)表中既不出現(xiàn)“少數(shù)股東權(quán)益”，也不會(huì)出現(xiàn)“少數(shù)股東損益”5、少數(shù)股東在子公司應(yīng)分享的損益視為合并凈收益1414第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍一、CAS規(guī)定財(cái)政部于1995年頒布的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》）第二條指出:母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其所控制的境內(nèi)外所有子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍。CAS第33號(hào)（2006）：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定。

CAS第33號(hào)（2006）：母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。1515控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍1717中國石油（601857）控制關(guān)系圖江西銅業(yè)（600362）控制關(guān)系圖1818鄭州宇通客車股份有限公司6000662011年控制關(guān)系圖深發(fā)展（000001）實(shí)際控制關(guān)系圖21威遠(yuǎn)生化（600803）實(shí)際控制關(guān)系圖22上海復(fù)星醫(yī)藥（集團(tuán)）股份有限公司60019623300040華星化工（002018）

2525確定合并范圍，更應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和因素進(jìn)行判斷：如考慮被投資單位各個(gè)投資者的持股情況投資者之間的相互關(guān)系公司治理結(jié)構(gòu)潛在表決權(quán)等因素第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍2626●在確定能否控制被投資單位時(shí)對潛在表決權(quán)的考慮在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。潛在表決權(quán)：指可能賦予一企業(yè)對另一企業(yè)在財(cái)務(wù)和經(jīng)營上的表決權(quán)的認(rèn)股權(quán)證、股票買入期權(quán)、可轉(zhuǎn)換債券和可轉(zhuǎn)換股票等。不包括將來某一日或?qū)戆l(fā)生某一事項(xiàng)才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價(jià)格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實(shí)際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮影響潛在表決權(quán)的所有事項(xiàng)和情況，包括潛在表決權(quán)的執(zhí)行條款、需要單獨(dú)考慮或綜合考慮的其他合約安排等。不僅要考慮本企業(yè)在被投資單位的潛在表決權(quán)，還要同時(shí)考慮其他企業(yè)或個(gè)人在被投資單位的潛在表決權(quán)。第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍即本投資單位持有的被投資單位的潛在表決權(quán)一旦執(zhí)行或轉(zhuǎn)換，將增加投資單位的表決權(quán)比例。其他單位持有的被投資單位的潛在表決權(quán)一旦執(zhí)行或轉(zhuǎn)換，將降低本投資單位的表決權(quán)比例。例：A公司發(fā)行在外普通股共計(jì)股，B公司持有其30%。2008年1月1日B公司獲取A公司發(fā)行在外有票面價(jià)值為元的可轉(zhuǎn)換債券，該債券可轉(zhuǎn)換為A公司600000股股票。

潛在表決權(quán)僅作為判斷是否存在控制的考慮因素，不影響當(dāng)期母公司股東和少數(shù)股東之間的分配比例。27注意2929第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍SPE的特點(diǎn)：專門為實(shí)現(xiàn)某種明確目的設(shè)立，且有明確的協(xié)約；一旦既定目標(biāo)完成，就有可能終止；通常不象一般實(shí)體那樣有明確的股權(quán)設(shè)置（或極小的資本）。安然的特殊目的實(shí)體（SPEs）

3030第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍SPE的用途（一）表外融資。（二）風(fēng)險(xiǎn)隔離。（三）經(jīng)營租賃。（四）資產(chǎn)證券化。SPE發(fā)揮上述作用的一個(gè)前提是：SPE不被納入發(fā)起公司的合并報(bào)表的范圍。否則，與發(fā)起公司的交易將因合并而抵消，就喪失了表外融資、隔離風(fēng)險(xiǎn)等功能。因此，SPE會(huì)計(jì)的核心是合并問題31第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍安然的特殊目的實(shí)體（SPEs）安然公司為了為高速擴(kuò)張籌措資金，創(chuàng)建子公司和合伙公司數(shù)量超過3000個(gè)。利用SPE成功地進(jìn)行表外籌資幾十億美元。在會(huì)計(jì)處理上，安然公司未將兩個(gè)SPE的資產(chǎn)負(fù)債納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行合并處理，但卻將其利潤包括在公司的業(yè)績之內(nèi)。美國會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定，只要非關(guān)聯(lián)方持有權(quán)益價(jià)值不低于SPE資產(chǎn)公允價(jià)值的3%，企業(yè)就可以不將其資產(chǎn)和負(fù)債納入合并報(bào)表。但是根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，只要企業(yè)對SPE有實(shí)質(zhì)的控制權(quán)和承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)將其納入合并范圍。（通過合并報(bào)表高估利潤5億美元，少計(jì)負(fù)債25億美元）。2001年第二季度，安然公司把北美3個(gè)燃?xì)怆娬举u給了關(guān)聯(lián)企業(yè)，市場估計(jì)此項(xiàng)交易比公允價(jià)值高出3億至5億美元。還將一家生產(chǎn)石油添加劑的工廠以1.2億美元的價(jià)格賣給另一個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)。而該工廠早在1999年被列為“損毀資產(chǎn)”，沖銷金額達(dá)4.4億美元。3232第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當(dāng)考慮的因素

母公司在判斷能否控制特殊目的主體時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下四個(gè)因素，如果母公司控制了特殊目的主體，該特殊目的主體視同子公司，應(yīng)當(dāng)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍（1）母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。這是指從經(jīng)營活動(dòng)方面判斷母公司能否控制特殊目的主體：一是設(shè)立特殊目的主體主要是為了向母公司提供長期資本，或向母公司融資以支持母公司的主要經(jīng)營活動(dòng)或核心經(jīng)營活動(dòng)；二是設(shè)立特殊目的主體主要是為了向母公司提供與母公司主要經(jīng)營活動(dòng)或核心經(jīng)營活動(dòng)一致的商品或勞務(wù)。如果存在上述情況，表明母公司存在控制特殊目的主體的可能性。但是僅僅由于特殊目的主體與母公司發(fā)生大量交易而存在的經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的，比如供應(yīng)商與客戶之間的關(guān)系，并不一定形成控制。第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍（2）母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。

這是從決策方面判斷母公司能否控制特殊目的主體：一是母公司擁有單方面終止特殊目的主體的權(quán)力；二是母公司擁有變更特殊目的主體章程的權(quán)力；三是母公司對變更特殊目的主體章程擁有否決權(quán)。（3）母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。這是從經(jīng)濟(jì)利益方面判斷母公司能否控制特殊目的主體：一是以未來凈現(xiàn)金流量、收益、凈資產(chǎn)過其他利益的方式，獲取由特殊目的主體分配的大部分經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)力；二是從特殊目的主體的預(yù)期剩余權(quán)益分配中或清算中獲取大部分剩余權(quán)益的權(quán)力。33第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍（4）母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險(xiǎn)。這是從風(fēng)險(xiǎn)方面判斷母公司能否控制特殊目的主體：一是資本提供者對特殊目的主體的凈資產(chǎn)不享有重大利益；二是資本提供者不具有獲取特殊目的主體未來經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)力；三是資本提供者在實(shí)質(zhì)上沒有承受特殊目的主體凈資產(chǎn)或經(jīng)營活動(dòng)的固有風(fēng)險(xiǎn)；四是資本提供者獲取的對價(jià)基本上類似于貸款人通過貸款或權(quán)益獲取的回報(bào)。比如，母公司通過特殊目的主體直接或間接對向特殊目的主體提供大部分資本的其他投資者保證一定的回報(bào)率或信用保護(hù)。這種保證使母公司保留了特殊目的主體剩余權(quán)益風(fēng)險(xiǎn)或所有權(quán)風(fēng)險(xiǎn)，而其他投資者實(shí)質(zhì)上只是貸款人，因?yàn)槠渌顿Y者獲得的收益或遭受的損失是有限的。3435第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍企業(yè)對于合營企業(yè)是否應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍？財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋》第2號(hào)解答：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定，投資企業(yè)對于與其他投資方一起實(shí)施共同控制的被投資單位，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，不應(yīng)采用比例合并法。但是，如果根據(jù)有關(guān)章程、協(xié)議等，表明投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，應(yīng)當(dāng)將被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。3636二、確定合并范圍的控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn)控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍3737數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)1.加法原則（觀點(diǎn)）：即在一串聯(lián)持股關(guān)系中將最終直接到達(dá)葉公司的持股比例作為根公司對葉公司的持股比例。假設(shè)A、B、C三個(gè)公司，其持股關(guān)系圖如下：

70％

60％

A————→B————→C

A公司持有C公司60％的權(quán)益性資本，C公司應(yīng)納入A公司的合并范圍。第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍3838直接和間接持股下加法原則的運(yùn)用

10%80%90%

A對B持股：80%；70%20%A對C持股：100%A對D持股：90%ABCD第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍39392.乘法原則（觀點(diǎn)）：即在一串聯(lián)持股關(guān)系中，將所有從根公司到葉公司的直接持股比例相乘，以求根公司對葉公司的實(shí)際持股比例。

70％

60％

A————→B————→C

A公司對C公司的持股比例是42%（70%×60%），不納入合并范圍。第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍4040直接和間接持股下乘法原則的運(yùn)用

10%80%

90%

70%20%A對B持股：80%；A對C持股：82%A對D持股：72.4%（80%×70%+80%×90%×20%+10%×20%）ABCD第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍41411）一家公司直接持有另一家公司半數(shù)以上表決權(quán)股票，該被投資公司應(yīng)納入合并范圍。

70％

60％

A————→B————→C合并范圍數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)注意要點(diǎn)42422）一家公司直接控制的兩個(gè)及以上公司共同持有另一個(gè)第三方公司的股份達(dá)到其所有股份之和達(dá)到半數(shù)以上，也應(yīng)將該公司列入合并范圍。（40%+20%=60%）

60%40%

60%20%ABDC合并范圍數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)注意要點(diǎn)43433）一家公司直接持有另一家公司股份達(dá)不到半數(shù)、但間接持有另一家公司股份合并達(dá)到控制時(shí)，需要把各環(huán)節(jié)持股比例相乘計(jì)算。

40%（控制權(quán)）

30%

60%

A對C持股比例：30%+40%×60%=54%

ABC合并范圍數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)注意要點(diǎn)4444ABDC

40%（控制權(quán)）

60%

60%35%A對D持股：40%×60%+35%=59%合并范圍數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)注意要點(diǎn)4545質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)：在不滿足數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)情況下的衡量標(biāo)準(zhǔn)法定控制權(quán)：母公司依據(jù)法律文件或協(xié)議規(guī)定而具備的控制權(quán)實(shí)質(zhì)控制權(quán)：擁有的股權(quán)低于50%但因股權(quán)分散等原因而事實(shí)上可以實(shí)施的控制權(quán)第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍4646母公司擁有其半數(shù)以上（不包括半數(shù)）權(quán)益性資本的被投資企業(yè)，包括：直接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；間接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；直接和間接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。其它被母公司所控制的被投資企業(yè)。母公司不擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的權(quán)益性資本，但母公司事實(shí)上已經(jīng)控制了被投資企業(yè)的，這些被投資企業(yè)也應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍4747應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的子公司（CAS33）母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的全部子公司（含特殊目的主體等），無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司，如果該被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策仍由本公司決定，也應(yīng)當(dāng)納入合并范圍。第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍4848中國石油（601857）ChinaPetroleum&ChemicalCorporation二零零八年年度報(bào)告48主要子公司資料本公司的主要子公司均是在中國經(jīng)營的有限公司，二零零八年度均納入合并范圍。除中石化冠德控股有限公司及中石化（香港）有限公司分別是在百慕大及香港注冊成立以外，下列子公司均在中國注冊成立。對本集團(tuán)的業(yè)績或資產(chǎn)有重要影響的主要子公司之具體情況如下：

4949公司名稱本集團(tuán)注冊股本/資本（人民幣百萬元）持有股權(quán)/表決權(quán)%主營業(yè)務(wù)(a)通過重組方式取得的子公司：中國石化國際事業(yè)有限公司1,663100.00石化產(chǎn)品及設(shè)備貿(mào)易中國石化銷售有限公司1,700100.00成品油銷售中國石化揚(yáng)子石油化工有限公司16,337100.00制造中間石化產(chǎn)品及石油產(chǎn)品中國石化福建煉油化工有限公司(注)2,25350.00制造塑料、中間石化產(chǎn)品及石油產(chǎn)品中國石化上海石油化工股份有限公司7,20055.56制造合成纖維、樹脂及塑料、中間石化產(chǎn)品及石油產(chǎn)品中石化冠德控股有限公司港幣10472.34原油及石油產(chǎn)品貿(mào)易中國石化儀征化纖股份有限公司(注)4,00042.00生產(chǎn)及銷售聚酯切片及聚酯纖維中國國際石油化工聯(lián)合有限責(zé)任公司3,040100.00原油及石化產(chǎn)品貿(mào)易中石化（香港）有限公司港幣5,477100.00原油及石化產(chǎn)品貿(mào)易(b)作為發(fā)起人取得的子公司：中石化殼牌(江蘇)石油銷售有限公司83060.00成品油銷售中石化碧辟(浙江)石油有限公司80060.00成品油銷售中國石化青島煉油化工有限責(zé)任公司80085.00制造中間石化產(chǎn)品及石油產(chǎn)品中石化森美(福建)石油有限公司1,84055.00成品油銷售(c)通過同一控制企業(yè)合并取得的子公司：中原石油化工有限責(zé)任公司2,40093.51制造化工產(chǎn)品中國石化海南煉油化工有限公司3,98675.00制造中間石化產(chǎn)品及石油產(chǎn)品六、企業(yè)合并及合并財(cái)務(wù)報(bào)表1、子公司情況（1）通過設(shè)立或投資等方式取得的子公司金額單位：人民幣萬元子公司簡稱子公司類型注冊地業(yè)務(wù)性質(zhì)注冊資本經(jīng)營范圍企業(yè)類型法人代表組織機(jī)構(gòu)代碼期末實(shí)際出資額實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的其他項(xiàng)目余額西安天力公司控股子公司西安市工業(yè)7,000金屬材料、復(fù)合材料及深加工產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)和銷售，非標(biāo)設(shè)備的設(shè)計(jì)有限公司高文柱75024299-X4,315.65西安菲爾特公司控股子公司西安市工業(yè)2,500金屬纖維、纖維粘等有限公司奚正平76699020-41,280.00西安諾博爾公司控股子公司西安市工業(yè)6,000金屬材料、稀有金屬材料、貴金屬材料及其合金材料的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售有限公司鄭學(xué)軍55230695-63,600.00西安優(yōu)耐特公司控股子公司西安市工業(yè)4,500稀有金屬裝備、稀有金屬材料的開發(fā)、生產(chǎn)和銷售有限責(zé)任公司顧亮55230759-6200.00西安莊信公司控股子公司西安市工業(yè)800有色金屬、化工原材料（除危險(xiǎn)品）及其制品的銷售有限公司高文柱69864868-4720.00西安潤通公司控股子公司西安市工業(yè)4,000有色金屬及有色金屬合金制管件、有色金屬管及管道、有色金屬加工產(chǎn)品和金屬材料的開發(fā)、生產(chǎn)、銷售有限公司楊延安55215844-72400.00西安瑞福萊公司控股子公司西安市工業(yè)3,000金屬材料、鎢及鎢合材料、鉬及鉬合金材料的板、帶、箔、絲、棒、管及其加工產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)和銷售有限公司李明強(qiáng)55215374-21800.00西部材料（002149）2008年6月26日，公司分別與西部鈦業(yè)有限責(zé)任公司部分股東（以下簡稱：轉(zhuǎn)讓方）簽訂了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，約定將轉(zhuǎn)讓方持有的目標(biāo)公司8，800萬元股權(quán)，占目標(biāo)公司注冊資本的97.78%轉(zhuǎn)讓給西部材料，每1元股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1.98元，轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額為17，424萬元。2009年3月6日，轉(zhuǎn)讓方與公司簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議之補(bǔ)充協(xié)議》，將西部鈦業(yè)每1元股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格由1.98元調(diào)整為1.734元，轉(zhuǎn)讓總價(jià)款由17，424萬元調(diào)整為15，259.2萬元，并分三筆支付。2009年7月19日，公司（西部材料）與西部鈦業(yè)股東西北有色金屬研究院、浙江發(fā)展化工科技有限公司、貴州安大航空鍛造有限責(zé)任公司、鄧炬、趙永慶、于振濤、李明強(qiáng)、黃斌、李明利分別簽署的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議之補(bǔ)充協(xié)議二》。

52深圳高速公路股份有限公司6005485353不納入合并范圍的被投資單位（CAS33）已宣告被清理整頓的原子公司；已宣告破產(chǎn)的原子公司母公司不能控制的其他被投資單位第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍5454第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第27號(hào)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1994）《

合并會(huì)計(jì)報(bào)表及對子公司的會(huì)計(jì)》原則：編報(bào)合并報(bào)表的母公司應(yīng)合并其所有的子公司，包括國內(nèi)的和國外的。具體包括的范圍：母公司直接或通過子公司間接擁有半數(shù)以上的表決權(quán)；母公司即使擁有一個(gè)企業(yè)半數(shù)或不足半數(shù)的表決權(quán)，但同時(shí)具備下列各條件之一時(shí)也存在控制：5555第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍通過與其他投資者的協(xié)議，擁有半數(shù)以上的表決權(quán)；根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)統(tǒng)馭企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策；有權(quán)任免董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；在董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)的會(huì)議上有權(quán)投多數(shù)票。5656第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍不應(yīng)納入合并范圍的情形改進(jìn)后的第27號(hào)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〈合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表〉：同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的準(zhǔn)備在近期出售的子公司：購買或持有該子公司就是準(zhǔn)備在購買后1年內(nèi)處置；因此控制是暫時(shí)的；管理層正在積極尋找購買者因子公司清算、被債權(quán)人接管等原因而使母公司失去對其控制權(quán)的子公司不得因子公司的業(yè)務(wù)與母公司不同而不合并該子公司（子公司在嚴(yán)格的長期性限制條件下經(jīng)營，從而大大地削弱其向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力）——取消5757附錄1：國內(nèi)合并會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)范（1）《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》（1995年2月9日財(cái)政部財(cái)會(huì)字[1995]11號(hào)發(fā)布）（2）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《合并會(huì)計(jì)報(bào)表》（征求意見稿，1995年7月，財(cái)政部）（3）《關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍請示的復(fù)函》（1996，財(cái)政部）（4）《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》（1997年8月7日財(cái)政部財(cái)會(huì)字[1997]30號(hào)發(fā)布）（5）《關(guān)于股份有限公司有關(guān)會(huì)計(jì)問題解答》（1998年5月27日財(cái)政部財(cái)會(huì)字[1998]16號(hào)發(fā)布）（6）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》（1998年6月24日財(cái)政部財(cái)會(huì)字[1998]26號(hào)發(fā)布上市公司執(zhí)行）5858附錄1：國內(nèi)合并會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)范（7）《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和股份有限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)問題解答》（1998年12月28日財(cái)政部財(cái)會(huì)字[1998]66號(hào)發(fā)布）（8）《關(guān)于資不抵債公司合并報(bào)表問題請示的復(fù)函》（1999，財(cái)政部）（9）《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2001年）：公司在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將合營企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并法對合營企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤等予以合并（10）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（征求意見稿，2005年）（11）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》（2006年）（12）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（2006年）5959

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASC的IAS22《企業(yè)合并》（1998）中用了大量篇幅闡述購買法的基本原理及其應(yīng)用。IASC27《合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對附屬公司投資的會(huì)計(jì)》（1989）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)IASB2004年3月發(fā)布的《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則3——企業(yè)合并》(IFRS3)，規(guī)定企業(yè)合并只使用購買法。附錄2：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASC/IASB:

合并報(bào)表準(zhǔn)則60

附錄2：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASC/IASB:

合并報(bào)表準(zhǔn)則

2011年5月12，IASB對外發(fā)布《IFRS10——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》；《IFRS11——合營安排》；《IFRS12——涉入其他主體的披露》IFRS10取代了《SIC12號(hào)——合并：特殊目的主體》和《IAS27號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》。自2013

年1月1日起生效，允許主體提前采用。606161附錄3：美國合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則之演變1950年：發(fā)布的第40號(hào)會(huì)計(jì)研究公報(bào)中就提出控股合并的方法有購買法和權(quán)益結(jié)合法兩種方法；1959年,美國會(huì)計(jì)程序委員會(huì)第51號(hào)《會(huì)計(jì)研究公報(bào)》，規(guī)定了基于多數(shù)股權(quán)的合并。1987年第94號(hào)SFAS（FASB）《合并所有擁有多數(shù)股權(quán)的子公司》對51號(hào)公報(bào)進(jìn)行了修訂，使基于多數(shù)股權(quán)的合并轉(zhuǎn)向基于“控制權(quán)”的合并1970年：美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）發(fā)布的第16號(hào)意見書《企業(yè)合并》中，對應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法規(guī)定了必須同時(shí)具備的12個(gè)條件；1995年10月：FASB《合并政策與程序》（征求意見稿）6262附錄3：美國合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則之演變1999年2月：美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《合并財(cái)務(wù)報(bào)表：目的和政策》（修訂的征求意見稿）；1999年4月21日，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）全體委員一致投票表決，取消權(quán)益結(jié)合法；2001年6月：FASB發(fā)布第141號(hào)SFAS《企業(yè)合并》；2001年9月：FASB發(fā)布第142號(hào)SFAS《商譽(yù)和其他無形資產(chǎn)》；2003年1月17日：第46號(hào)解釋公告《可變權(quán)益實(shí)體的合并——對第51號(hào)〈會(huì)計(jì)研究公報(bào)〉的解釋。6363第三節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的原則與程序一、編制合并報(bào)表的編制原則母公司/子公司個(gè)別報(bào)表編表基礎(chǔ)一體性原則重要性原則抵消內(nèi)部交易報(bào)表項(xiàng)目取舍或抵消64二、編制合并報(bào)表的基礎(chǔ)工作統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間提供財(cái)務(wù)報(bào)表統(tǒng)一報(bào)表決算日統(tǒng)一編報(bào)貨幣提供相關(guān)資料采用的與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策及影響金額與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間的說明與母公司、其他子公司間發(fā)生的所有內(nèi)部交易相關(guān)資料所有者權(quán)益變動(dòng)資料其他相關(guān)資料注意:還要將母公司單獨(dú)報(bào)表中以成本法反映的對子公司股權(quán)投資數(shù)據(jù)，按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。也可以將此項(xiàng)工作在后面將要提到的工作底稿中進(jìn)行。65

開設(shè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿Worksheet計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)過入母、子公司數(shù)據(jù)，加合計(jì)編制抵銷與調(diào)整分錄

根據(jù)合并數(shù)，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表關(guān)鍵步驟：合并工作底稿三、合并報(bào)表編制程序（一）編制合并工作底稿合并工作底稿的作用是為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供基礎(chǔ)。在合并工作底稿中，對母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額進(jìn)行匯總和抵銷處理，最終計(jì)算得出合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。（二）編制調(diào)整分錄和抵銷分錄在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。編制抵銷分錄，進(jìn)行抵銷處理是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷。在合并工作底稿中編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄，借記或貸記的均為財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（即資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、利潤表項(xiàng)目、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目和所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目），而不是具體的會(huì)計(jì)科目。66（三）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額在母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目加總金額的基礎(chǔ)上，計(jì)算出合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目、所有者權(quán)益項(xiàng)目、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目等的合并金額。其計(jì)算方法如下：1．資產(chǎn)類各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)貸方發(fā)生額計(jì)算確定。2．負(fù)債類各項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。3．有關(guān)收入類各項(xiàng)目和有關(guān)所有者權(quán)益變動(dòng)各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。4．有關(guān)費(fèi)用類項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定67（四）填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算出的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用類以及現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目的合并金額，填列生成正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。●合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類1、合并資產(chǎn)負(fù)債表2、合并利潤表3、合并現(xiàn)金流量表4、合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表5、附注68高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組69第四節(jié)股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要知識(shí)點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表種類不同調(diào)整分錄有所不同主要抵消合并時(shí)的股權(quán)投資一、同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并報(bào)表二、非同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并報(bào)表70一、同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報(bào)表

同一控制下的企業(yè)合并具有權(quán)益結(jié)合的性質(zhì)，應(yīng)視同被合方在合并前就一直處于合并范圍，這一點(diǎn)決定了期中合并時(shí)不僅要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、還要編制期初至合并日的合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表等動(dòng)態(tài)報(bào)表。合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)合并利潤表的編制要點(diǎn)合并現(xiàn)金流量表的編制要點(diǎn)為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間所作的調(diào)整將子公司合并前留存收益進(jìn)行調(diào)整對子公司凈資產(chǎn)按其帳面價(jià)值報(bào)告要反映本期合并前的實(shí)現(xiàn)凈利潤情況；被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤單項(xiàng)反映要反映本期期初至合并日的現(xiàn)金流動(dòng)情況7171第四節(jié)股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表

全資取得股權(quán)借：股本（子公司賬面價(jià)值）資本公積（子公司賬面價(jià)值）盈余公積（子公司賬面價(jià)值）未分配利潤（子公司賬面價(jià)值）貸：長期股權(quán)投資非全資取得股權(quán)借：股本（子公司賬面價(jià)值）資本公積（子公司賬面價(jià)值）盈余公積（子公司賬面價(jià)值）未分配利潤（子公司賬面價(jià)值）貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益（一）合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表的賬務(wù)處理（有關(guān)抵消分錄）1、母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司的股東權(quán)益中屬于母公司的份額予以抵銷，并確認(rèn)被投資公司的少數(shù)股東權(quán)益2、調(diào)整子公司合并前留存收益中母公司享有的份額，調(diào)整的前提是合并方賬面資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）貸方余額大于被合并方合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中屬于合并方的部分。借：資本公積（子公司報(bào)告價(jià)值與母公司持股比列之乘積）

貸

：盈余公積

未分配利潤

如果余額小于被合并方合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中屬于合并方的部分，應(yīng)以合并方賬面資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）貸方余額為限，未能恢復(fù)的部分在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行說明。（二）合并日合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表的編制合并日的合并利潤表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤。

合并日的合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)包括參與合并方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量。即合并日合并現(xiàn)金流量表要反應(yīng)本期合并前的現(xiàn)金流量

可以說，合并日的合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表基本上是將合并雙方自合并當(dāng)期期初至合并日的利潤表和現(xiàn)金流量表分別匯總7273資料：被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值500萬，其中：股本400萬，留存收益100萬。合并方支付的合并對價(jià)450萬，取得被并方100%的控股權(quán)?！纠客豢刂葡鹿蓹?quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制合并的賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資500

貸：銀行存款450

資本公積50抵消分錄：借：股本400

留存收益100

貸：長期股權(quán)投資500調(diào)整分錄：借：資本公積100

貸：留存收益100合并報(bào)表工作底稿中的處理【練習(xí)】甲公司與乙公司同屬于M公司控制，于2X10年1月1日進(jìn)行了合并。有關(guān)資料如下：

2X10年1月1日，甲公司“長期股權(quán)投資—對乙公司投資”的初始投資成本為2400萬元，所占的股權(quán)比例為100%/80%。乙公司所有者權(quán)益總額為2400萬元，其中：實(shí)收資本1800萬元，資本公積200萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤100萬元。在合并日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值和賬面價(jià)值相同。要求：編制2X10年1月1日合并報(bào)表編制涉及的有關(guān)調(diào)整抵銷分錄。7475二、非同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報(bào)表合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表只包括合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間進(jìn)行調(diào)整對被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以公允價(jià)值調(diào)整合并成本與子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之差——確認(rèn)為商譽(yù)，或計(jì)入留存收益為什么對被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以公允價(jià)值調(diào)整？為什么將合并成本小于取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入留存收益？重點(diǎn)思考76被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值

500萬被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

600萬購買方支付的合并對價(jià)

680萬凈資產(chǎn)增值100萬商譽(yù)？工作底稿的編制【例】購買方購買被購買方100％股權(quán)（正商譽(yù))假定只是固定資產(chǎn)的評估增值合并前雙方凈資產(chǎn)價(jià)值資料單位：萬元要求：以控股合并為例，說明被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的列示以及合并商譽(yù)在合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿中的產(chǎn)生過程。77

資產(chǎn)

權(quán)益

項(xiàng)目購買方賬面價(jià)值被購買方項(xiàng)目購買方賬面價(jià)值被購買方賬面價(jià)值公允價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)長期股權(quán)投資

1000180002004000200500負(fù)債股本資本公積盈余公積未分配利潤9001000200300400100300050150100合并報(bào)表工作底稿項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)長期股權(quán)投資商譽(yù)負(fù)債股本、資本公積32020018004006800－－9001001900500抵消

680520230008010001900調(diào)整確認(rèn)

80調(diào)整抵消

600100100－合并報(bào)表工作底稿（取得子公司80%的股權(quán)份額）項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)長期股權(quán)投資商譽(yù)負(fù)債股本、資本公積32020018004006800－－9001001900500抵消

6805202300020010001900調(diào)整確認(rèn)

200調(diào)整抵消

600100100少數(shù)股東權(quán)益－－確認(rèn)

120120母公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消

（抵消效果分析）80資產(chǎn)負(fù)債表---------------甲公司---------------資產(chǎn)：長股投負(fù)債：所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表--------------------甲乙集團(tuán)公司--------------------甲＋乙（減：長股投）商譽(yù)甲＋乙甲＋少數(shù)股權(quán)資產(chǎn)負(fù)債表-----------------乙公司-----------------資產(chǎn)：負(fù)債：所有者權(quán)益例、

同上題資料，假定母公司支付的合并成本為580萬元小于取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額——100%控股假定母公司支付的合并成本為450萬元，取得子公司80%的股權(quán)要求：做出控股合并日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表需調(diào)整與抵消的分錄82

合并報(bào)表工作底稿項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)長期股權(quán)投資商譽(yù)負(fù)債股本42020018004005800－－9001001000300抵

58062023000010001000調(diào)整調(diào)整100抵300100留存收益700200確認(rèn)

20720資本公積0200200抵200抵1008383第五節(jié)股權(quán)取得日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表ConsolidatedBalanceSheetConsolidatedIncomeStatementConsolidatedstatementofchangesinshareholdersConsolidatedStatementofCashFlow一、總體思路

編制股權(quán)取得日后的合并資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)以母公司、納入合并范圍的子公司的單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表為依據(jù)，結(jié)合有關(guān)內(nèi)部交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)記錄編制調(diào)整與抵消分錄，并根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債以及股東權(quán)益各項(xiàng)目的合并數(shù)填列合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目。抵消分錄主要有哪幾類？各類抵消分錄如何編制？重點(diǎn)關(guān)注：

編制股權(quán)取得日后的合并利潤表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對單獨(dú)利潤表的影響后，由母公司編制。編制股權(quán)取得日后的合并所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動(dòng)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對單獨(dú)所有者權(quán)益變動(dòng)表的影響后，由母公司合并編制。

編制股權(quán)取得日后的合并現(xiàn)金流量表則是正表以母公司和子公司現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)編制，合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債

表和合并利潤表為基礎(chǔ)編制二、編制方法所要抵銷的與母公司對子公司長期股權(quán)投資相關(guān)的資料，應(yīng)該是按權(quán)益法調(diào)整后的數(shù)據(jù)。區(qū)分相關(guān)長期股權(quán)投資形成于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并；區(qū)分母公司對子公司的股權(quán)投資是全資還是非全資；理解要點(diǎn)：第一類抵銷分錄母子公司之間投資關(guān)系的抵銷二、母公司的投資收益與子公司利潤分配項(xiàng)目的抵消一、母公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消8686按權(quán)益法調(diào)整母公司對子公司長期股權(quán)投資賬戶長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整（合并工作底稿中調(diào)整）成本法與權(quán)益法之區(qū)別：日常核算編制合并報(bào)表成本法權(quán)益法CAS33號(hào)：允許企業(yè)直接在對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算的基礎(chǔ)上編制合并報(bào)表，但是所生成的合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)符合合并準(zhǔn)則的規(guī)定。8787按權(quán)益法調(diào)整母公司對子公司長期股權(quán)投資賬戶調(diào)整程序：調(diào)整確認(rèn)應(yīng)享有子公司當(dāng)期凈損益的份額借（貸）：長期股權(quán)投資貸（借）：投資收益調(diào)整子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤借：投資收益貸：長期股權(quán)投資調(diào)整子公司除凈利潤外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借（貸）：長期股權(quán)投資貸（借）：資本公積8888調(diào)整舉例：2009年1月1日，P公司用銀行存款3000萬元購得S公司80%的股權(quán)（假定不屬于同一控制下的企業(yè)合并）。2009年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為3500萬元，其中股本為2000萬元，資本公積為1500萬元，盈余公積為0元，未分配利潤為0元。P公司S公司3000萬元，80%股本2000萬元資本公積1500萬元盈余公積0未分配利潤03500×80%=2800萬元8989合并舉例：2009年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取法定盈余公積100萬元，共向股東分派現(xiàn)金股利600萬元（其中，向P公司分派480萬元，向其他股東分派120萬元），未分配利潤為300萬元。S公司因持有的可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)記入當(dāng)期資本公積的金額為100萬元。2009年12月31日，S公司的股東權(quán)益為4000萬元，其中股本為2000萬元，資本公積為1600萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為300萬元。90902009年1月1日S公司2009年度：S公司2009年12月31日S公司股東權(quán)益3500萬元凈利潤1000萬元提取盈余公積100萬元股東權(quán)益4000萬元其中：股本2000萬元分派現(xiàn)金股利600萬元（P480萬元，其他120萬元）其中：股本2000萬元資本公積1500萬元未分配利潤300萬元資本公積1600萬元盈余公積0萬元盈余公積100萬元未分配利潤0萬元未分配利潤300萬元9191根據(jù)P公司的備查簿，在購買日，S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致的只有一項(xiàng)，即S公司總部的辦公樓，賬面價(jià)值為600萬元，公允價(jià)值為700萬元，按年限平均法折舊，折舊年限為20年。假定兩公司的其他會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間一致。不考慮P公司和S公司及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。9292（1）調(diào)整折舊借：管理費(fèi)用5

貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊5則S公司2009年的凈利潤為（1000-5）995萬元。（2）將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法①確認(rèn)P公司在2009年S公司所實(shí)現(xiàn)的凈利潤中所享有的份額借：長期股權(quán)投資796

貸：投資收益（1000*80%-5*80%）796②抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益借：投資收益（Ｐ公司分得股利600*80%）480

貸：長期股權(quán)投資4809393③確認(rèn)P公司在2009年S公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中享有的份額借：長期股權(quán)投資（100*80%）80

貸：資本公積——其他資本公積80④在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)借：長期股權(quán)投資（796-480+80）396

貸：未分配利潤——年初（796-480）316

資本公積——其他資本公積80

長期股權(quán)投資

7964808094將非全資子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額中按母公司持股比例計(jì)算的份額與母公司對該子公司權(quán)益性資本投資余額相抵銷確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益一、母公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消借：股本資本公積盈余公積未分配利潤（期末）貸：長期股權(quán)投資[母公司對子公司股權(quán)投資價(jià)值]

少數(shù)股東權(quán)益[子公司股東權(quán)益期末賬面余額][子公司股東權(quán)益期末余額×少數(shù)股權(quán)比例]同一控制下的企業(yè)合并95將子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額與母公司對該子公司長期股權(quán)投資余額相抵銷將子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價(jià)值報(bào)告，同時(shí)確認(rèn)合并商譽(yù)

確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益非同一控制下的企業(yè)合并借：股本資本公積盈余公積未分配利潤（期末）存貨等商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資[母公司對子公司股權(quán)投資價(jià)值]

少數(shù)股東權(quán)益[子公司股東權(quán)益期末賬面價(jià)值][長期股權(quán)投資成本中歸屬于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的增值部分][差額][子公司股東權(quán)益期末公允價(jià)值×少數(shù)股權(quán)比例]高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組96二、母公司的投資收益與子公司利潤分配項(xiàng)目的抵消抵消分錄：借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤——期初貸：提取盈余公積應(yīng)付普通股股利未分配利潤——期末[子公司當(dāng)年凈利潤×母公司持股比例][子公司當(dāng)年凈利潤×少數(shù)股東持股比例][子公司期初未分配利潤][子公司本期提取數(shù)][子公司年末未分配數(shù)]為什么要對子公司的利潤分配進(jìn)行抵消？為什么要抵消子公司的期初未分配利潤？重點(diǎn)思考[子公司本期宣派給股東的現(xiàn)金股利]母公司的投資收益與子公司利潤分配項(xiàng)目的抵消

（抵消效果分析）97利潤及所權(quán)表-----------------甲公司-----------------利潤形成：投資收益利潤分配利潤及所權(quán)表--------------------甲乙集團(tuán)公司--------------------甲＋乙（減：投資收益）利潤總額減：所得稅凈利潤其中：（1）歸屬甲的利潤（2）少數(shù)股東損益

甲利潤及所權(quán)表--------------------乙公司--------------------利潤形成：利潤總額利潤分配9898例1：2009年1月1日，八爪魚公司用銀行存款8200萬元從股票市場上購入蝦米公司發(fā)行在外80%的股份并能控制蝦米公司。同日，蝦米公司賬面所有者權(quán)益為10000萬元。其中：股本為6000萬元，資本公積為1000萬元，盈余公積為300萬元，未分配利潤為2700萬元。八爪魚公司鯊魚公司蝦米公司8200萬元資本公積1000萬元盈余公積300萬元未分配利潤2700萬元八爪魚公司取得蝦米公司股權(quán)的份額=8000萬元八爪魚公司付出的代價(jià)=8200萬元（含200萬合并費(fèi)用）股本6000萬元例1：同一控制下合并報(bào)表編制9999

八爪魚公司與蝦米公司屬于同一母公司（鯊魚公司）控制的兩個(gè)公司。八爪魚公司2009年1月1日資本公積中的資本溢價(jià)為5000萬元。蝦米公司2009年度實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元；2009年宣告分派2008年現(xiàn)金股利500萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，提取盈余公積120萬元，2010年宣告分派2009年現(xiàn)金股利400萬元。蝦米公司2009年2010年凈利潤1000萬元提取盈余公積100萬元宣告分派現(xiàn)金股利500萬元凈利潤1200萬元提取盈余公積120萬元宣告分派現(xiàn)金股利400萬元100100（1）2009年八爪魚公司的處理①2009年1月1日投資時(shí)借：長期股權(quán)投資——蝦米公司8000

資本公積——股本溢價(jià)200

貸：銀行存款8200②2009年分派2008年現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利400（500×80%）

貸：長期股權(quán)投資——蝦米公司400借：銀行存款400

貸：應(yīng)收股利400（2）2009年合并分錄：①將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法

2009年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額

=8000+1000×80%－500×80%=8400（萬元）借：長期股權(quán)投資——蝦米公司800貸：投資收益800（1000×20%）101②蝦米公司合并日的盈余公積和未分配利潤借：資本公積2400

貸：盈余公積240（300×80%）未分配利潤2160（2700×80%）③長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷借：股本6000

資本公積——年初1000

盈余公積——年初300——本年100（本年提取數(shù)）未分配利潤——年末3100（2700＋1000－100－500）貸：長期股權(quán)投資8400（8000+400）少數(shù)股東權(quán)益2100[（6000＋1000＋300＋100＋3100）×20%]蝦米公司股東權(quán)益總額＝8400＋2100＝10500

＝10000＋1000－500102102④投資收益的抵銷借：投資收益800（八爪魚公司）少數(shù)股東損益200（少數(shù)股東）未分配利潤——年初2700

貸：提取盈余公積100

股利分配500

未分配利潤——年末3100103103（3）八爪魚公司2010年的處理2010年分配2009年的現(xiàn)金股利應(yīng)收股利累積數(shù)=500×80%+400×80%=720（萬元）投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+500×80%=400（萬元）股權(quán)投資的沖回金額=720－800－400=-480（萬元）借：應(yīng)收股利（2010年分派09年）320（720－400）長期股權(quán)投資——蝦米公司400

貸：投資收益720借：銀行存款320

貸：應(yīng)收股利320104104（4）2010年合并分錄①將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法2010年長期股權(quán)投資的賬面余額=8400+1200×80%－400×80%=9040（萬元）調(diào)整分錄為：借：長期股權(quán)投資——蝦米公司800

貸：未分配利潤——年初800借：投資收益320

貸：長期股權(quán)投資——蝦米公司320借：長期股權(quán)投資——蝦米公司960

貸：投資收益960105105②蝦米公司合并日的盈余公積和未分配利潤借：資本公積2400

貸：盈余公積240（300×80%）未分配利潤2160（2700×80%）③長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷借：股本6000

資本公積——年初1000

盈余公積——年初400（上年初300+上年100）

——本年120（1200×10%）未分配利潤——年末3780（3100+1200－120－400）貸：長期股權(quán)投資9040（8400+1200×80%－400×80%=9040萬元）

少數(shù)股東權(quán)益2260[（6000+1000+400+120+3780）×20%]

106106④投資收益的抵銷借：投資收益960

少數(shù)股東損益240

未分配利潤——年初3100

貸：提取盈余公積120

股利分配400

未分配利潤——年末3780107107例2：2009年1月1日，八爪魚公司用銀行存款8200萬元從股票市場購入蝦米公司發(fā)行在外80%的股份并能控制蝦米公司。同日，蝦米公司賬面所有者權(quán)益為10000萬元。其中：股本為6000萬元，資本公積為1000萬元，盈余公積為300萬元，未分配利潤為2700萬元。八爪魚公司與蝦米公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司。

2009年1月1日，蝦米公司除一辦公樓的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值和賬面價(jià)值相同。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬元，賬面價(jià)值為400萬元，預(yù)計(jì)尚可使用10年，直線法折舊，無殘值。例2：非同一控制下合并報(bào)表編制108108蝦米公司2009年度業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)情況：實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元；提取盈余公積100萬元；宣派2008年現(xiàn)金股利500萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。蝦米公司2010年度業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)情況：實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元；提取盈余公積120萬元；宣告分派2009年現(xiàn)金股利400萬元。假設(shè)2010年12月31日出租的一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值100萬元。109109（1）2009年八爪魚公司的處理①2009年1月1日投資時(shí)借：長期股權(quán)投資——蝦米公司8200

貸：銀行存款8200②2009年分派2008年現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利400

貸：長期股權(quán)投資——蝦米公司400借：銀行存款400

貸：應(yīng)收股利400（2）2009年合并分錄：①將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法調(diào)整固定資產(chǎn)借：管理費(fèi)用10（100萬元/10年，增提折舊）貸：固定資產(chǎn)10110110①將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法2009年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=8200＋990×80%－500×80%=8592（萬元）借：長期股權(quán)投資——蝦米公司792

貸：投資收益（990×80%）792②長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷借：固定資產(chǎn)100

股本6000

資本公積——年初1000

盈余公積——年初300——本年100

未分配利潤——年末（2700＋1000－100－500－10）3090

商譽(yù)120

貸：長期股權(quán)投資8592

少數(shù)股東權(quán)益2118

2118=（100＋6000＋1000＋300＋100＋3090）×20%111111③投資收益的抵銷借：投資收益792

少數(shù)股東損益198

未分配利潤——年初2700

貸：提取盈余公積100

股利分配500

未分配利潤——年末3090112112（3）八爪魚公司2010年的處理2010年分配2009年的現(xiàn)金股利應(yīng)收股利累積數(shù)=400+400×80%=720（萬元）投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+990×80%=792（萬元）股權(quán)投資的沖回金額=720－792－400=-472（萬元）借：應(yīng)收股利320

長期股權(quán)投資——蝦米公司400