高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第八章 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)課件

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組1第八章物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)核心知識(shí)點(diǎn)：物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論依據(jù)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式基本原理第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)概述第二節(jié)歷史成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式第三節(jié)現(xiàn)行成本/名義貨幣會(huì)計(jì)模式第四節(jié)現(xiàn)行成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組2第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)概述通貨膨脹對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的沖擊資本保全理論與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式的關(guān)系一、物價(jià)變動(dòng)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

二、資本保全理論與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)三、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)變遷主要知識(shí)點(diǎn)一、物價(jià)變動(dòng)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1、物價(jià)變動(dòng)：同一物品（商品或勞務(wù)）的價(jià)格在不同時(shí)間的波動(dòng)選取某一基期的物價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)，高于標(biāo)準(zhǔn)的“上漲”、低于的“下跌”；分類(lèi)：一般物價(jià)水平變動(dòng)、個(gè)別物價(jià)變動(dòng)、相對(duì)物價(jià)變動(dòng)2、通貨膨脹：一般物價(jià)水平持續(xù)性的、超過(guò)一定幅度的上漲。3、一般意義上的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)就是通貨膨脹會(huì)計(jì)。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組5局限性（通脹時(shí)）一、物價(jià)變動(dòng)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)即歷史成本會(huì)計(jì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況失真企業(yè)再生產(chǎn)能力下降高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組6一、物價(jià)變動(dòng)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的沖擊表現(xiàn)在：——一方面，動(dòng)搖了歷史成本原則，影響了會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的客觀性；——另一方面，否定了貨幣計(jì)量假設(shè)的附帶假設(shè)——幣值穩(wěn)定前提，影響了會(huì)計(jì)計(jì)量單位的穩(wěn)定性。對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響主要表現(xiàn)在資產(chǎn)估價(jià)和收益確定方面的失真物價(jià)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的沖擊（二）物價(jià)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的沖擊對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響1、動(dòng)搖了歷史成本原則，影響了會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的客觀性；2、收入——現(xiàn)行價(jià)格；成本——?dú)v史成本；3、難以正確反映各會(huì)計(jì)期間的權(quán)責(zé)關(guān)系。（二）物價(jià)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的沖擊對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響1、會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真；2、產(chǎn)品成本人為虛降，盈利高估，虛盈實(shí)虧；3、根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表難以做出經(jīng)營(yíng)和投資決策?？傊?，消極影響，降低財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。已有措施：后進(jìn)先出法、成本與市價(jià)孰低（減值）、加速折舊法等等。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組9二、資本保全理論與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)6.13104資本保全理論與會(huì)計(jì)模式之間的關(guān)系會(huì)計(jì)模式理論基礎(chǔ)所保全的資本1、歷史成本/名義貨幣歷史成本會(huì)計(jì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)資本保全理論業(yè)主原投入企業(yè)的名義貨幣數(shù)額2、歷史成本/不變幣值貨幣(§2)一般購(gòu)買(mǎi)力會(huì)計(jì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)資本保全理論業(yè)主原投入企業(yè)的貨幣的購(gòu)買(mǎi)力3、現(xiàn)行成本/名義貨幣(§3)現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)實(shí)物資本保全理論業(yè)主原投入企業(yè)的以名義貨幣計(jì)量的經(jīng)營(yíng)能力4、現(xiàn)行成本/不變幣值貨幣(§4)現(xiàn)行成本/不變幣值會(huì)計(jì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)實(shí)物資本保全理論業(yè)主原投入企業(yè)的以不變幣值貨幣計(jì)量的經(jīng)營(yíng)能力資本保全觀念物價(jià)變動(dòng)類(lèi)型會(huì)計(jì)模式運(yùn)用國(guó)家財(cái)務(wù)資本保全名義貨幣無(wú)歷史成本/名義貨幣會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)資本保全不變幣值一般物價(jià)變動(dòng)歷史成本/不變會(huì)計(jì)發(fā)展中國(guó)家：巴西、智利、中國(guó)等實(shí)物資本保全名義貨幣個(gè)別物價(jià)變動(dòng)現(xiàn)行成本/名義貨幣會(huì)計(jì)英聯(lián)邦實(shí)物資本保全不變幣值相對(duì)物價(jià)變動(dòng)現(xiàn)行成本/不變會(huì)計(jì)美國(guó)、加拿大（自愿）1/18/202310中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（二）計(jì)量選擇理論高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組11三、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)變遷物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的運(yùn)用與否與不同國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相關(guān)。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的運(yùn)用與否也與不同時(shí)期的具體會(huì)計(jì)環(huán)境相關(guān)。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的運(yùn)用與否還與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同有關(guān)。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組13一、基本特點(diǎn)歷史成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式是不改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)，以幣值固定、購(gòu)買(mǎi)力相等的貨幣單位取代名義貨幣計(jì)量單位的會(huì)計(jì)模式。概念根據(jù)一般物價(jià)水平的變動(dòng)對(duì)歷史成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重新表述需要計(jì)算確定貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買(mǎi)力損益亦稱：一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)、一般購(gòu)買(mǎi)力會(huì)計(jì)重點(diǎn)思考為什么要計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買(mǎi)力損益特點(diǎn)同傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組14二、基本程序?qū)鹘y(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目劃分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目按一般物價(jià)指數(shù)計(jì)算貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~的購(gòu)買(mǎi)力損益按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目編制按一般物價(jià)指數(shù)反映的財(cái)務(wù)報(bào)表焦點(diǎn):一般物價(jià)指數(shù)的選擇貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)力損益的計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的具體調(diào)整方法

引申如何評(píng)價(jià)這種會(huì)計(jì)模式？二、歷史成本/不變幣值貨幣會(huì)計(jì)的程序（一）劃分貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目資產(chǎn)、負(fù)債均要?jiǎng)澐重泿判皂?xiàng)目：是指企業(yè)持有的貨幣及要以貨幣收付（金額固定）的，直接感受物價(jià)變動(dòng)影響的項(xiàng)目。貨幣性資產(chǎn)：現(xiàn)金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、固定計(jì)息的長(zhǎng)短期投資等；貨幣性負(fù)債：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、以貨幣償還的長(zhǎng)短期債務(wù)等。與物價(jià)變動(dòng)同步，不需要調(diào)整（但通貨膨脹時(shí)期會(huì)帶來(lái)?yè)p益）。非貨幣性項(xiàng)目：貨幣性項(xiàng)目以外的、不直接感受物價(jià)變動(dòng)影響的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益及利潤(rùn)表項(xiàng)目。如存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)入賬，不能反映物價(jià)變動(dòng)。購(gòu)入時(shí)4萬(wàn)，目前物價(jià)水平上漲一倍，應(yīng)用8萬(wàn)反映。2007.315東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、歷史成本/不變幣值貨幣會(huì)計(jì)的程序換算系數(shù)=本年物價(jià)指數(shù)÷購(gòu)置非貨幣性項(xiàng)目時(shí)的物價(jià)指數(shù)例、某企業(yè)2003年購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，歷史成本為150，000元，以2001年為基年，2003年物價(jià)指數(shù)為120，假定2006年的物價(jià)指數(shù)為200，2006年年末對(duì)該設(shè)備進(jìn)行調(diào)整換算系數(shù)=200÷120=1.6706年該設(shè)備應(yīng)調(diào)整為150，000×1.67=250，000（元）2007.317東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、歷史成本/不變幣值貨幣會(huì)計(jì)的程序（三）計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的貨幣購(gòu)買(mǎi)力損益1、確認(rèn)、調(diào)整期初貨幣性資產(chǎn)凈額在期末的貨幣購(gòu)買(mǎi)力；2、按年末物價(jià)指數(shù)調(diào)整貨幣性收入和費(fèi)用；3、計(jì)算貨幣購(gòu)買(mǎi)力損益。2007.318東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、歷史成本/不變幣值貨幣會(huì)計(jì)的程序（三）計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的貨幣購(gòu)買(mǎi)力損益方法一：分別計(jì)算貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債的購(gòu)買(mǎi)力損益，兩者相抵，確定凈損益；方法二：先將貨幣性資產(chǎn)與負(fù)債余額相抵，再按貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~計(jì)算購(gòu)買(mǎi)力損益。2007.319東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、歷史成本/不變幣值貨幣會(huì)計(jì)的程序（三）計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的貨幣購(gòu)買(mǎi)力損益注意：借、貸方一方涉及貨幣性項(xiàng)目，另一方涉及非貨幣性項(xiàng)目，才會(huì)導(dǎo)致貨幣性項(xiàng)目的金額變化，如銷(xiāo)貨、購(gòu)貨、費(fèi)用的發(fā)生、股利的分配等采用年均物價(jià)指數(shù)，否則業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的一般物價(jià)指數(shù)2007.321東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、歷史成本/不變幣值貨幣會(huì)計(jì)的程序例、某企業(yè)期初庫(kù)存現(xiàn)金和應(yīng)收賬款為60，000元，應(yīng)付賬款為50，000元，假定期初物價(jià)指數(shù)為130，期末物價(jià)指數(shù)為195。該企業(yè)年度銷(xiāo)售收入為60，000元，年度費(fèi)用總額為40，000元，年度平均物價(jià)指數(shù)為160。該企業(yè)貨幣購(gòu)買(mǎi)力損益計(jì)算如下：（1）期初貨幣性資產(chǎn)凈額60，000-50，000=10，000（元）（2）調(diào)整期初貨幣性資產(chǎn)凈額10，000×（195÷130）=15，000（元）（3）調(diào)整貨幣性收入和費(fèi)用60，000×（195÷160）=73，125（元）40，000×（195÷160）=48，750（元）2007.322東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、歷史成本/不變幣值貨幣會(huì)計(jì)的程序（4）計(jì)算貨幣購(gòu)買(mǎi)力損益期末調(diào)整后貨幣性資產(chǎn)凈額=15，000+73，125-48，750=39，375（元）期末調(diào)整前貨幣性資產(chǎn)凈額=10，000+60，000-40，000=30，000（元）貨幣購(gòu)買(mǎi)力收益=39，375-30，000=9，375（元）2007.323東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、歷史成本/不變幣值貨幣會(huì)計(jì)的程序（四）按調(diào)整后的數(shù)據(jù)重新編制報(bào)表1、資產(chǎn)負(fù)債表貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整年初數(shù)的調(diào)整系數(shù)＝年末一般物價(jià)指數(shù)/年初一般物價(jià)指數(shù)年末數(shù)的調(diào)整系數(shù)＝年末一般物價(jià)指數(shù)/年均一般物價(jià)指數(shù)2、資產(chǎn)負(fù)債表非貨幣性項(xiàng)目（留存收益除外）的調(diào)整年初數(shù)的調(diào)整系數(shù)＝年末一般物價(jià)指數(shù)/取得、形成時(shí)或年初一般物價(jià)指數(shù)年末數(shù)的調(diào)整系數(shù)＝年末一般物價(jià)指數(shù)/得、形成時(shí)或年均一般物價(jià)指數(shù)3、留存收益項(xiàng)目的調(diào)整調(diào)整數(shù)＝（調(diào)整后資產(chǎn)－調(diào)整后負(fù)債）－調(diào)整后股本、資本公積2007.325東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、歷史成本/不變幣值貨幣會(huì)計(jì)的程序4、利潤(rùn)表各發(fā)生額項(xiàng)目（折舊費(fèi)、營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目除外）的調(diào)整調(diào)整系數(shù)＝年末一般物價(jià)指數(shù)/年均一般物價(jià)指數(shù)5、利潤(rùn)表各計(jì)算項(xiàng)目的調(diào)整調(diào)整數(shù)根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系計(jì)算6、利潤(rùn)表折舊費(fèi)項(xiàng)目的調(diào)整調(diào)整系數(shù)＝年末一般物價(jià)指數(shù)/有關(guān)固定資產(chǎn)取得、形成時(shí)一般物價(jià)指數(shù)7、利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目的調(diào)整調(diào)整后的營(yíng)業(yè)成本＝資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目調(diào)整后的年初數(shù)+存貨本年增加數(shù)的調(diào)整數(shù)-資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目調(diào)整后的年末數(shù)存貨本年增加數(shù)的調(diào)整數(shù)＝存貨本年增加數(shù)*年末一般物價(jià)指數(shù)/年均一般物價(jià)指數(shù)8、利潤(rùn)分配表股利分配項(xiàng)目的調(diào)整調(diào)整系數(shù)＝年末一般物價(jià)指數(shù)/分配時(shí)一般物價(jià)指數(shù)2007.326東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、歷史成本/不變幣值貨幣會(huì)計(jì)的程序案例（1）WE公司2012年資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表部分項(xiàng)目見(jiàn)表8-3、8-4，與貨幣性項(xiàng)目的變動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)見(jiàn)表8-5；（2）以2012年年末物價(jià)指數(shù)確定的年末貨幣為不變幣值貨幣；（3）年初存貨購(gòu)于2011年年初，年末存貨購(gòu)于本年年初；（4）年初固定資產(chǎn)購(gòu)于2011年年初，并按30年采用平均年限法計(jì)提折舊；（5）股本以及資本公積年初數(shù)均形成于2011年年初；（6）一般物價(jià)指數(shù)：2011年年初100，年末110；2012年年末165，年均137.5；（7）貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~年內(nèi)變動(dòng)數(shù)的調(diào)整系數(shù)以年均一般物價(jià)指數(shù)作為分母，非貨幣性項(xiàng)目年末數(shù)的調(diào)整系數(shù)以取得、形成時(shí)的一般物價(jià)指數(shù)作為分母；（8）利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表（折舊費(fèi)用除外），按年均一般物價(jià)指數(shù)作為調(diào)整系數(shù)的分母。2007.327東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)表8-4利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表部分項(xiàng)目編制單位：WE公司2012年單位：元項(xiàng)目金額營(yíng)業(yè)收入20000減：營(yíng)業(yè)成本8000管理費(fèi)用4100折舊費(fèi)用1000利潤(rùn)總額6900減：所得稅2100凈利潤(rùn)4800加：年初留存收益0減：應(yīng)付股利4800年末留存收益02007.329東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)表8-5與貨幣性項(xiàng)目變動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)明細(xì)表單位：元項(xiàng)目貨幣性資產(chǎn)貨幣性負(fù)債年初數(shù)100004100年內(nèi)變動(dòng)數(shù)銷(xiāo)貨200000購(gòu)貨-70003000管理費(fèi)等-21002000所得稅-1800300分配股利-48000小計(jì)43005300年末數(shù)1430094002007.330東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算流程1、計(jì)算貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~的購(gòu)買(mǎi)力損益，表8-62、分別調(diào)整貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目，表8-73、調(diào)整利潤(rùn)表，表8-84、重編歷史成本/不變幣值貨幣財(cái)務(wù)報(bào)表，表8-9、8-10表8-6貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~購(gòu)買(mǎi)力損益表計(jì)算表單位：元項(xiàng)目名義貨幣額調(diào)整系數(shù)不變幣值貨幣額貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~年初數(shù)10000-4100=5900165÷110=1.55900×1.5

=8850貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~年內(nèi)變動(dòng)數(shù)4300-5300=-1000165÷137.5=1.2-1000×1.2=-1200貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~年末數(shù)5900+（-1000）=4900165÷165=14900×1=4900貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~購(gòu)買(mǎi)力損失8850+（-1200）-4900=27502007.332東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)表8-7貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目調(diào)整表單位：元項(xiàng)目年初余額期末余額貨幣性資產(chǎn)10000×165÷110=1500014300×165÷165=14300存貨8000×165÷100=1320010000×165÷110=15000固定資產(chǎn)30000×165÷100=4950030000×165÷100=49500減：累計(jì)折舊1000×165÷100=16502000×165÷100=3300調(diào)整后資產(chǎn)7605075500貨幣性負(fù)債4100×165÷110=61509400×165÷165=9400股本40000×165÷100=6600040000×165÷100=66000資本公積2900×165÷100=47852900×165÷100=4785留存收益76050-6150-66000-4785=-88575500-9400-66000-4785=-46852007.333東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)表8-8利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表部分項(xiàng)目調(diào)整表單位：元營(yíng)業(yè)收入20000×165÷137.5=24000減：營(yíng)業(yè)成本期初存貨8000×165÷100=13200加：本期購(gòu)貨10000×165÷137.5=12000減：期末存貨10000×165÷110=15000銷(xiāo)貨成本10200管理費(fèi)用4100×165÷137.5=4920折舊費(fèi)用1000×165÷100=1650所得稅2100×165÷137.5=2520應(yīng)付股利4800×165÷137.5=57602007.334東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)表8-9資產(chǎn)負(fù)債表（歷史成本）編制單位：WE公司2012.12.31單位：元資產(chǎn)期末余額期初余額負(fù)債及所有者權(quán)益期末余額期初余額貨幣性資產(chǎn)1430015000貨幣性負(fù)債94006150存貨1500013200股本6600066000固定資產(chǎn)4950049500資本公積47854785減：累計(jì)折舊33001650留存收益-4685-885總計(jì)7550076050總計(jì)75500760502007.335東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)表8-4利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表部分項(xiàng)目編制單位：WE公司2012年單位：元項(xiàng)目金額營(yíng)業(yè)收入24000減：營(yíng)業(yè)成本10200管理費(fèi)用4920折舊費(fèi)用1650利潤(rùn)總額7230減：所得稅2520不包括一般購(gòu)買(mǎi)力損益的凈利潤(rùn)4710減：貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~的購(gòu)買(mǎi)力損失2750不變幣值凈收益1960加：年初留存收益-885減：應(yīng)付股利5760留存收益-46852007.336東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6.14103

四、歷史成本/不變幣值貨幣會(huì)計(jì)模式的評(píng)價(jià)（一）優(yōu)點(diǎn)簡(jiǎn)便易行仍有可比性可驗(yàn)證性在一定程度上消除物價(jià)變動(dòng)的影響（二）不足選取的物價(jià)指數(shù)不一定具有足夠的可信性和代表性，影響會(huì)計(jì)信息的客觀性；

有的項(xiàng)目難以確定其貨幣性與否的歸屬，影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)力損益的計(jì)算容易導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)信息的誤解，影響會(huì)計(jì)信息的有用性。6.910838第三節(jié)現(xiàn)行成本/名義貨幣會(huì)計(jì)模式現(xiàn)行成本/名義貨幣會(huì)計(jì)模式的基本原理和基本應(yīng)用一、基本特點(diǎn)

二、基本程序關(guān)鍵詞：資產(chǎn)持有損益主要知識(shí)點(diǎn)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組39一、基本特點(diǎn)現(xiàn)行成本/名義貨幣會(huì)計(jì)模式是一種不改變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的名義貨幣計(jì)量單位而改變其計(jì)量屬性——以現(xiàn)行成本取代歷史成本的會(huì)計(jì)模式。概念根據(jù)個(gè)別（非一般）物價(jià)水平的變化，對(duì)企業(yè)特定資產(chǎn)的價(jià)值按現(xiàn)行成本進(jìn)行重新計(jì)量營(yíng)業(yè)收益符合經(jīng)濟(jì)收益概念亦稱：現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)重點(diǎn)思考為什么要確定實(shí)物資產(chǎn)持有損益特點(diǎn)同傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)相比需要確定資產(chǎn)持有損益進(jìn)一步解釋第一個(gè)特點(diǎn)：根據(jù)個(gè)別（非一般）物價(jià)水平的變化，對(duì)企業(yè)特定資產(chǎn)的價(jià)值按現(xiàn)行成本進(jìn)行重新計(jì)量重新計(jì)量與重新表述的比較：

—般物價(jià)水平會(huì)計(jì)（即不變幣值會(huì)計(jì)）只是在會(huì)計(jì)期末對(duì)歷史成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，按一般物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整——“普調(diào)”形式的修正，從某種意義上來(lái)說(shuō)，它并不構(gòu)成一種完整的會(huì)計(jì)制度，只是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)所作的重新表述。現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)則是根據(jù)個(gè)別(非一般)物價(jià)水平的變化，對(duì)企業(yè)特定資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，以消除物價(jià)變動(dòng)的影響。所以，現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)被現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)家認(rèn)為是一種較為完善的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式。進(jìn)一步解釋第二個(gè)特點(diǎn)：營(yíng)業(yè)收益符合經(jīng)濟(jì)收益概念

為什么說(shuō)該模式下“營(yíng)業(yè)收益符合經(jīng)濟(jì)收益概念”？由于資產(chǎn)按現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)，現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)用現(xiàn)行成本彌補(bǔ)生產(chǎn)中消耗的實(shí)物資產(chǎn)，從而能較好地維持企業(yè)的再生產(chǎn)能力。這種以實(shí)物資本保全觀念為依據(jù)的會(huì)計(jì)模式在保全了實(shí)物資本或?qū)嶋H的經(jīng)營(yíng)能力前提下確認(rèn)的收益是真正意義上的收益。這種經(jīng)濟(jì)收益的產(chǎn)生過(guò)程及結(jié)果的有關(guān)數(shù)據(jù)，更增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性。進(jìn)一步解釋第二個(gè)特點(diǎn)：營(yíng)業(yè)收益符合經(jīng)濟(jì)收益概念[例8-1]某商業(yè)企業(yè)2012年5月的購(gòu)銷(xiāo)情況見(jiàn)表8-11表8-11某商業(yè)企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)情況簡(jiǎn)表2012年5月單位：元項(xiàng)目數(shù)量歷史成本銷(xiāo)售價(jià)格重置成本5.10購(gòu)貨100280005.20銷(xiāo)貨601680018000168005.31結(jié)余401120012400進(jìn)一步解釋第二個(gè)特點(diǎn)：營(yíng)業(yè)收益符合經(jīng)濟(jì)收益概念該企業(yè)本月現(xiàn)行成本與歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量模式下有關(guān)收益計(jì)算見(jiàn)表8-12。表8-12兩種成本會(huì)計(jì)模式下有關(guān)收益對(duì)比表單位：元項(xiàng)目現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式歷史成本會(huì)計(jì)模式營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本重置存貨追加成本營(yíng)業(yè)收益18000168001800*-6001800016800-1200*1800=60×[（12400-11200)÷40]進(jìn)一步解釋第三個(gè)特點(diǎn)：需要確定資產(chǎn)持有損益

該模式與其他會(huì)計(jì)模式比較與歷史成本會(huì)計(jì)不確認(rèn)資產(chǎn)持有損益不同；與—般物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)只確認(rèn)貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~的購(gòu)買(mǎi)力損益也不同，現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)則要計(jì)算確認(rèn)并報(bào)告資產(chǎn)持有損益。現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式下企業(yè)的收益由營(yíng)業(yè)收益和資產(chǎn)持有損益構(gòu)成。進(jìn)一步解釋第三個(gè)特點(diǎn)：需要確定資產(chǎn)持有損益根據(jù)表8-11、表8-12計(jì)算現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式下的總收益表8-13兩種會(huì)計(jì)模式下總收益對(duì)比表單位：元項(xiàng)目現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式歷史成本會(huì)計(jì)模式營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本重置存貨追加成本營(yíng)業(yè)收益加：已實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益已實(shí)現(xiàn)收益加：未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益收益總額18000168001800-6001800*12001200**24001800016800-1200-1200-1200*1800=重置存貨追加成本**1200=40×[（12400-11200)÷40]二、基本程序期末一次調(diào)整法（常用）日常核算法高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組47期末一次調(diào)整法確定現(xiàn)行成本用特定項(xiàng)目的現(xiàn)行成本調(diào)整按歷史成本編制的財(cái)務(wù)報(bào)表確定實(shí)物資產(chǎn)持有損益重編財(cái)務(wù)報(bào)表焦點(diǎn):現(xiàn)行成本的確定資產(chǎn)持有損益的計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的重編方法

引申如何評(píng)價(jià)這種會(huì)計(jì)模式？高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組48日常核算法另設(shè)一套賬期末對(duì)累計(jì)已耗資產(chǎn)和結(jié)存資產(chǎn)，按期末現(xiàn)行成本進(jìn)行調(diào)整，以確定物價(jià)變動(dòng)對(duì)本期損益的影響編制現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式下的財(cái)務(wù)報(bào)表不常用期末一次調(diào)整法

（一）現(xiàn)行成本及其確定現(xiàn)行成本是一種現(xiàn)行價(jià)值現(xiàn)行價(jià)值的表現(xiàn)形式現(xiàn)行成本法一般以“重置成本”為主要計(jì)量基礎(chǔ)現(xiàn)行重置成本的確定期末一次調(diào)整法現(xiàn)行成本表現(xiàn)形式1、現(xiàn)行重置成本：購(gòu)置√√2、現(xiàn)行再生產(chǎn)成本：再生產(chǎn)3、可變現(xiàn)凈值：銷(xiāo)售×4、未來(lái)現(xiàn)金流動(dòng)凈現(xiàn)值：折現(xiàn)5、可收回額：3與4較高者√現(xiàn)行成本：1與5較低者期末一次調(diào)整法現(xiàn)行重置成本的確定直接定價(jià)法：發(fā)票價(jià)格、供貨方價(jià)目或報(bào)價(jià)單、標(biāo)準(zhǔn)制造成本等價(jià)格指數(shù)法：政府、企業(yè)期末一次調(diào)整法（二）用現(xiàn)行成本調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)1、資產(chǎn)負(fù)債表（1）不調(diào)整項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目和無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目，年初年末的現(xiàn)行成本=歷史成本，不受物價(jià)變動(dòng)影響（2）實(shí)物資產(chǎn)項(xiàng)目（折舊例外）的調(diào)整某項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)按現(xiàn)行成本表示的年初數(shù)=年初實(shí)物量×年末現(xiàn)行單位成本=年初歷史成本×（年末物價(jià)指數(shù)÷年初物價(jià)指數(shù)）或某項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)按現(xiàn)行成本表示的年末數(shù)=年末實(shí)物量×年末現(xiàn)行單位成本=年末歷史成本×（年末物價(jià)指數(shù)÷年初物價(jià)指數(shù)）[例8－2]資料見(jiàn)表8－14表8－14某企業(yè)某種存貨情況簡(jiǎn)表單位：元?dú)v史成本現(xiàn)行成本年初數(shù)年末數(shù)數(shù)量（千克）單位成本總成本數(shù)量（千克）單位成本總成本年末單位成本1001010008015120018按現(xiàn)行成本表示的年初存貨價(jià)值=年初實(shí)物量×年末現(xiàn)行單位成本＝100×18＝1800按現(xiàn)行成本表示的年末數(shù)=年末實(shí)物量×年末現(xiàn)行單位成本＝80×18＝1440二、歷史成本/不變幣值貨幣會(huì)計(jì)的程序（3）“累計(jì)折舊”項(xiàng)目的調(diào)整①年初數(shù)調(diào)整后的年初數(shù)＝（按現(xiàn)行成本表示的固定資產(chǎn)原值年初數(shù)÷預(yù)計(jì)使用年限）×至年初累計(jì)已使用年限②年末數(shù)方法一：調(diào)整后的年末數(shù)＝（按現(xiàn)行成本表示的固定資產(chǎn)原值年末數(shù)÷預(yù)計(jì)使用年限）×至年末累計(jì)已使用年限＝按現(xiàn)行成本表示的固定資產(chǎn)原值年末數(shù)計(jì)提的每年折舊數(shù)×至年末累計(jì)已使用年限方法二：調(diào)整后的年末數(shù)＝調(diào)整后的年初數(shù)+按現(xiàn)行成本表示的固定資產(chǎn)原值[（年末數(shù)+年初數(shù)）÷2]÷預(yù)計(jì)使用年限＝調(diào)整后的年初數(shù)+[按現(xiàn)行成本表示的固定資產(chǎn)原值平均數(shù)÷預(yù)計(jì)使用年限＝調(diào)整后的年初數(shù)+按現(xiàn)行成本表示的固定資產(chǎn)原值平均數(shù)計(jì)提的本年折舊數(shù)方法三：調(diào)整后的年末數(shù)＝調(diào)整后的年初數(shù)+按現(xiàn)行成本表示的固定資產(chǎn)原值年末數(shù)÷預(yù)計(jì)使用年限＝調(diào)整后的年初數(shù)+按現(xiàn)行成本表示的固定資產(chǎn)原值年末數(shù)計(jì)提的本年折舊數(shù)2007.354東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題：本年調(diào)整后的折舊額不一定等于下一年度的年初折舊額資產(chǎn)負(fù)債表中的“累計(jì)折舊”年末數(shù)不一定等于利潤(rùn)表中的“折舊費(fèi)用”（現(xiàn)行成本）各年發(fā)生額之和補(bǔ)提折舊或者在期末調(diào)整期初留存收益二、現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理方法例、假定某公司購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，使用年限為5年。設(shè)備購(gòu)置成本為3，000元，該設(shè)備重置成本每年提高1，000元。年末重置成本高于年初，計(jì)算的折舊費(fèi)多，差額——“積欠折舊”，可追加折舊費(fèi)用，也可沖減留存收益（未分配利潤(rùn)）。各年度的遞延折舊費(fèi)用如下：折舊費(fèi)用表項(xiàng)目第1年第2年第3年第4年第5年歷史成本年末重置成本按現(xiàn)時(shí)重置成本計(jì)提的折舊費(fèi)用增補(bǔ)折舊費(fèi)用期初累計(jì)折舊期末調(diào)整累計(jì)折舊400040008008004000500010002008002000400060001200400200036004000700014006003600560040008000160080056008000第1年借：固定資產(chǎn)1，000

貸：資產(chǎn)持有收益1，000借：管理費(fèi)用800

貸：累計(jì)折舊800第2年借：固定資產(chǎn)1，000

貸：資產(chǎn)持有收益1，000借：管理費(fèi)用1000

增補(bǔ)折舊費(fèi)200

貸：累計(jì)折舊1200第3年借：固定資產(chǎn)1，000

貸：資產(chǎn)持有收益1，000借：管理費(fèi)用1200

增補(bǔ)折舊費(fèi)400

貸：累計(jì)折舊1600以此類(lèi)推二、歷史成本/不變幣值貨幣會(huì)計(jì)的程序（4）留存收益項(xiàng)目自動(dòng)軋算2、利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表不調(diào)整：營(yíng)業(yè)收入、期間費(fèi)用、所得稅費(fèi)用和利潤(rùn)分配歷史成本＝現(xiàn)行成本需調(diào)整：營(yíng)業(yè)成本、折舊費(fèi)用（1）營(yíng)業(yè)成本方法一：按現(xiàn)行成本表示的營(yíng)業(yè)成本本年數(shù)＝年初存貨歷史成本×（年中物價(jià)指數(shù)÷年初物價(jià)指數(shù)）×本年購(gòu)貨歷史成本－年末存貨歷史成本×（年中物價(jià)指數(shù)÷年初物價(jià)指數(shù)）方法二：按現(xiàn)行成本表示的營(yíng)業(yè)成本本年數(shù)＝存貨年末單位現(xiàn)行重置成本×當(dāng)年銷(xiāo)售額（2）折舊費(fèi)用的調(diào)整按現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)的本年折舊費(fèi)用＝按現(xiàn)行成本表示的固定資產(chǎn)原值[（年末數(shù)+年初數(shù)）÷2]÷預(yù)計(jì)使用年限2007.359東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[例8－3]某設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年表8－15某設(shè)備成本及折舊情況表單位：元年份項(xiàng)目12345歷史成本年初現(xiàn)行成本年末現(xiàn)行成本100001000011000100001100015000100001500016000100001600017000100001700018000年折舊費(fèi)：按年初歷史成本計(jì)算按年初現(xiàn)行成本計(jì)算按年末現(xiàn)行成本計(jì)算按年均現(xiàn)行成本計(jì)算20002000220021002000220030002600200030003200310020003200340033002000340036003500[例8－3]某設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年根據(jù)表8－15的資料表8－16某設(shè)備有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整情況表單位：元項(xiàng)目12345利潤(rùn)表“折舊費(fèi)用”（現(xiàn)行成本）按年均現(xiàn)行成本計(jì)算21002600310033003500按年初現(xiàn)行成本計(jì)算20002200300032003400資產(chǎn)負(fù)債表“累計(jì)折舊”年初數(shù)（現(xiàn)行成本）022006000960013600資產(chǎn)負(fù)債表“累計(jì)折舊”年末數(shù)（現(xiàn)行成本）方法一2200600096001360018000方法二2100480091001290017100方法三2200520092001300017200（三）實(shí)物資產(chǎn)持有損益（持產(chǎn)損益）的確認(rèn)與處理1、概念何謂“實(shí)物資產(chǎn)持有損益”？持產(chǎn)利得和持產(chǎn)損失已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益持產(chǎn)損益的計(jì)算持產(chǎn)損益在重編后會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露持產(chǎn)損益是指因物價(jià)變動(dòng)而形成的實(shí)物資產(chǎn)歷史成本與現(xiàn)行成本之差。HoldingGainsHoldingLosses已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益與銷(xiāo)售成本、折舊費(fèi)有關(guān)存貨、固定資產(chǎn)，存貨與銷(xiāo)售有關(guān)，固定資產(chǎn)與折舊相關(guān)有是否列入利潤(rùn)表兩種方法（三）實(shí)物資產(chǎn)持有損益（持產(chǎn)損益）的確認(rèn)與處理2、計(jì)算（1）至報(bào)告期末累計(jì)持產(chǎn)利得的計(jì)算①存貨②固定資產(chǎn)（2）當(dāng)年持產(chǎn)利得的計(jì)算①存貨②固定資產(chǎn)3、會(huì)計(jì)處理方法（三）實(shí)物資產(chǎn)持有損益（持產(chǎn)損益）的確認(rèn)與處理2、計(jì)算（1）至報(bào)告期末累計(jì)持產(chǎn)利得的計(jì)算①存貨累計(jì)已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)利得＝∑（各年按現(xiàn)行成本表示的營(yíng)業(yè)成本－各年按歷史成本表示的營(yíng)業(yè)成本）累計(jì)未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)利得＝按現(xiàn)行成本表示的存貨年末數(shù)－按歷史成本表示的存貨年末數(shù)②固定資產(chǎn)累計(jì)已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)利得＝∑（各年按現(xiàn)行成本表示的折舊費(fèi)用－各年按歷史成本表示的折舊費(fèi)用）累計(jì)未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)利得＝按現(xiàn)行成本表示的固定資產(chǎn)凈值年末數(shù)－按歷史成本表示的固定資產(chǎn)凈值年末數(shù)[例8－4]表8-17是某存貨的購(gòu)銷(xiāo)情況表8-17某存貨購(gòu)銷(xiāo)情況簡(jiǎn)表單位：元項(xiàng)目第1年第2年數(shù)量（千克）單位成本（歷史成本）單位成本（現(xiàn)行成本）數(shù)量（千克）單位成本（歷史成本）單位成本（現(xiàn)行成本）年初結(jié)存000201020本年購(gòu)入10010101002222本年銷(xiāo)售801015702025年末結(jié)存201020502028根據(jù)表8-17資料表8-18某存貨期末持產(chǎn)利得情況表單位：元項(xiàng)目至第1年年末至第2年年末累計(jì)已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)利得80×（15-10）=40080×（15-10）+70×（25-20）=750累計(jì)未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)利得20×（20-10）=20050×（28-20）=400根據(jù)例8-3資料表8-19某設(shè)備期末持產(chǎn)利得情況表單位：元項(xiàng)目至第1年年末至第2年年末累計(jì)已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)利得2000-2000=0（2000-2000）+（2200-2000）=0+200=200累計(jì)未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)利得（11000-2200）-（10000-2000）=8800-8000=800（15000-5200）-（10000-4000）=9800-6000=3800（三）實(shí)物資產(chǎn)持有損益（持產(chǎn)損益）的確認(rèn)與處理（2）當(dāng)年持產(chǎn)利得的計(jì)算①存貨當(dāng)年已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)利