財務(wù)會計-固定資產(chǎn)

會計學(xué)1財務(wù)會計————固定資產(chǎn)2教學(xué)內(nèi)容及重難點介紹第一節(jié)固定資產(chǎn)概述第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得（入賬價值的確定為重點）第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊（重點）第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出第五節(jié)固定資產(chǎn)的清理（重點）第六節(jié)固定資產(chǎn)的期末計價及報表列示（減值為難點）第1頁/共49頁3

第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要勞動資料。它能夠在若干個生產(chǎn)經(jīng)營周期中發(fā)揮作用，并保持其原有的實物形態(tài)，但其價值則由于損耗而逐漸減少。這部分減少的價值以折舊的形式，分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費用中去，并在銷售收入中得到補償。一般來說，生產(chǎn)經(jīng)營用的勞動資料，使用年限在1年以上，單位價值較高，就應(yīng)列為固定資產(chǎn)；否則，應(yīng)列為低值易耗品。第2頁/共49頁4

二、固定資產(chǎn)的分類

1.按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類——房屋及建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、動力傳導(dǎo)設(shè)備、工具器具和管理用具等。

2.按使用情況分類----使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)。

3.按所有權(quán)分類——自有固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)。第3頁/共49頁5

三、固定資產(chǎn)的計價*

1.原始價值

2.重置價值

3.折余價值（凈值）

4.現(xiàn)值第4頁/共49頁6

四、固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

1、“固定資產(chǎn)”

2、“累計折舊”

3、“工程物資”

4、“在建工程”

5、“固定資產(chǎn)清理”

6、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”

第5頁/共49頁7

第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得

一、外購固定資產(chǎn)的核算*二、自行建造固定資產(chǎn)的核算三、投資者投入固定資產(chǎn)的核算*第6頁/共49頁8

第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得

一、固定資產(chǎn)的購置

（一）外購固定資產(chǎn)入賬價值的確定（固定資產(chǎn)取得成本的確定）

包括買價、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

第7頁/共49頁91、不需要安裝的固定資產(chǎn)的成本不需要安裝固定資產(chǎn)的成本=實際支付的購買價款+包裝費+運雜費+保險費+專業(yè)人員服務(wù)費+相關(guān)稅費（不含可抵扣的增值稅的進(jìn)項稅額）

2、需要安裝的固定資產(chǎn)的成本需要安裝的固定資產(chǎn)的成本=不需要安裝固定資產(chǎn)的成本+安裝調(diào)試成本第8頁/共49頁10練習(xí)

1、企業(yè)購入不需安裝的設(shè)備一臺，買價75000元，運雜費1250元，保險費250元，增值稅額為12750，全部款項已提供銀行存款支付。

2、企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，購買生產(chǎn)用需要安裝的乙設(shè)備一臺，買價125000元，增值稅額為21250元，運雜費2000元。

3、企業(yè)對上述乙設(shè)備進(jìn)行安裝，耗用材料1250元，用銀行存款支付安裝公司安裝費1750元。該設(shè)備已安裝完畢，達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)，投入使用。

第9頁/共49頁11（二）外購固定資產(chǎn)的核算

1、賬戶設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“累計折舊”

2、賬務(wù)處理（1）購入不需安裝固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

首先，計算成本；其次，做會計分錄例企業(yè)購入不需安裝的設(shè)備一臺，買價75000元，運雜費1250元，保險費250元，增值稅額為12750，全部款項已通過銀行存款支付。第10頁/共49頁12（2）購入需安裝固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

購入、安裝、交付使用

例企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，購買生產(chǎn)用需要安裝的乙設(shè)備一臺，買價125000元，增值稅額為21250元，運雜費2000元。企業(yè)對上述乙設(shè)備進(jìn)行安裝，耗用材料1250元，用銀行存款支付安裝公司安裝費1750元。該設(shè)備已安裝完畢，達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)，投入使用。第11頁/共49頁13

二、固定資產(chǎn)的自行建造

自行建造的固定資產(chǎn)是指企業(yè)利用自己的力量自營建造以及出包給他人建造的固定資產(chǎn)。包括：采用自營方式建造固定資產(chǎn)和出包方式建造固定資產(chǎn)的入賬價值。（一）自行建造的固定資產(chǎn)

1、入賬價值按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。

第12頁/共49頁142、自行建造固定資產(chǎn)的核算（1）賬戶設(shè)置

“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”

（2）賬務(wù)處理（見教材P142—144）

第13頁/共49頁15自營固定資產(chǎn)的核算程序主要有四步：（1）購入為工程準(zhǔn)備的各種物資時，借：工程物資貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等（2）領(lǐng)用工程物資及發(fā)生應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的工資、福利費、借款利息、工程管理費等費用時，借：在建工程貸：工程物資、應(yīng)付職工薪酬、長期借款、銀行存款等第14頁/共49頁16（3）領(lǐng)用本企業(yè)原材料、產(chǎn)成品或自制半成品時，借：在建工程貸：原材料庫存商品應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（？）（4）固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，借：固定資產(chǎn)貸：在建工程第15頁/共49頁17（二）出包方式建造的固定資產(chǎn)其核算程序主要有三步：

（1）預(yù)付、補付工程價款時，借：在建工程貸：銀行存款等賬戶（2）出包工程在竣工結(jié)算之前應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款費用，也應(yīng)計入工程成本。借：在建工程貸：長期借款（若是短期借款，其利息計入？）（3）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，借：固定資產(chǎn)貸：在建工程第16頁/共49頁18

三、接受投資取得的固定資產(chǎn)（一）投資者投入固定資產(chǎn)的入賬價值確定

按雙方協(xié)商確認(rèn)的價值作為入賬價值。（二）會計核算借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費貸：實收資本資本公積——？第17頁/共49頁19*固定資產(chǎn)及其調(diào)整賬戶的關(guān)系取得~的原價處置~的原價擁有~的原價轉(zhuǎn)銷的折舊計提的折舊累計折舊計提的準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回及轉(zhuǎn)出的準(zhǔn)備保留的準(zhǔn)備累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)第18頁/共49頁20*固定資產(chǎn)及其調(diào)整賬戶的關(guān)系“固定資產(chǎn)”

賬戶余額“累計折舊”

賬戶余額“固定資產(chǎn)減值

準(zhǔn)備”賬戶余額固定資產(chǎn)

賬面價值－－=第19頁/共49頁21第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊*一、固定資產(chǎn)折舊的概念二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素三、計提固定資產(chǎn)折舊的范圍*四、計提固定資產(chǎn)折舊的方法*五、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理*第20頁/共49頁22一、固定資產(chǎn)折舊的概念

固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)因損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價值。從計算方法上講，固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在其使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊總額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計折舊總額=原值-預(yù)計凈殘值企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并將折舊額計入企業(yè)的成本費用。第21頁/共49頁23二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素

主要有三個：1、原始價值（折舊基數(shù)）2、預(yù)計凈殘值（預(yù)計殘值收入-預(yù)計清理費用）3、使用壽命（年限、工作量）第22頁/共49頁24三、計提固定資產(chǎn)折舊的范圍

（一）空間范圍：除下列情況外，應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：1、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。2、按規(guī)定過去已單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。第23頁/共49頁25（二）時間范圍：企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。說明會計準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少當(dāng)月照提折舊。規(guī)定的背景：國有企業(yè)之間調(diào)撥固定資產(chǎn)，國家從所有者角度看，只是存放地點的變化，該固定資產(chǎn)當(dāng)月只能提一份折舊。為了避免雙方都提或都不提，做出此規(guī)定。合理的方法：背景發(fā)生改變，應(yīng)取消此規(guī)定，由企業(yè)根據(jù)實際情況確定當(dāng)月增減固定資產(chǎn)是否計提折舊。第24頁/共49頁26四、計提固定資產(chǎn)折舊的方法

（一）直線法

1、年限平均法

2、工作量法（二）加速折舊法

1、雙倍余額遞減法

2、年數(shù)總和法*各種方法的特點不同，企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移特點選擇適當(dāng)?shù)姆椒?，一旦確定，不得隨意變動。第25頁/共49頁27（一）平均年限法*也可采用分類折舊率或綜合折舊率計算2、特點對教材例5的解析（P146）年折舊率=（1-預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計使用年限×1、計算公式100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率第26頁/共49頁28（二）工作量法2、特點對教材例6的解析（P146）單位工作量

折舊額=×（1-預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計總

工作量

固定資產(chǎn)原值1、計算公式某項固定資

產(chǎn)月折舊額=該項固定資

產(chǎn)當(dāng)月工作量×每一工作

量折舊額第27頁/共49頁29（三）加速折舊法——1、雙倍余額遞減法2、特點對教材例7的解析（P147）年折舊率=2÷預(yù)計使用年限×1、計算公式100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)年

初賬面凈值×月折舊率注意：采用雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其預(yù)計使用年限到期前的兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。第28頁/共49頁30（三）加速折舊——2、年數(shù)總和法2、特點年折舊率=預(yù)計使用年限的

逐年數(shù)字總和1、計算公式月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-

預(yù)計凈殘值）×月折舊率對教材例9的解析（P148-149）尚可使用年限/第29頁/共49頁31五、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)折舊額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用部門或用途計入相關(guān)成本或費用。借：制造費用管理費用其他業(yè)務(wù)成本等貸：累計折舊（當(dāng)期計提的折舊額）第30頁/共49頁32

第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出一、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的含義及分類二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的核算

1、固定資產(chǎn)修理

借：制造費用管理費用銷售費用其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料銀行存款

第31頁/共49頁332、固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建（1）將改建前的固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)作在建工程（注銷相關(guān)賬戶）（2）用銀行存款支付改擴(kuò)建工程款及增值稅（3）對拆除的部件作價入庫（4）改擴(kuò)建工程完工后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

舉例見教材P151例10第32頁/共49頁34

3、固定資產(chǎn)的裝修舉例見教材P152例11第33頁/共49頁35

第五節(jié)固定資產(chǎn)清理（處置）一、固定資產(chǎn)清理的含義及種類（一）含義（二）種類

1、出售

2、報廢

3、毀損第34頁/共49頁36二、固定資產(chǎn)出售、報廢和毀損的核算（一）固定資產(chǎn)出售、報廢和毀損的核算程序（二）“固定資產(chǎn)清理”賬戶的內(nèi)容（三）固定資產(chǎn)清理凈損益的結(jié)轉(zhuǎn)第35頁/共49頁37（一）固定資產(chǎn)出售、報廢和毀損的核算程序核銷賬面價值支付清理費用取得變價或出售收入計算應(yīng)交營業(yè)稅確認(rèn)保險賠償結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益第36頁/共49頁38（二）“固定資產(chǎn)清理”賬戶的內(nèi)容賬面價值清理費用變價或出售收入應(yīng)交營業(yè)稅保險賠償結(jié)轉(zhuǎn)凈收益結(jié)轉(zhuǎn)凈損失固定資產(chǎn)清理第37頁/共49頁39（三）固定資產(chǎn)清理凈損益的結(jié)轉(zhuǎn)1、清理凈收益轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”2、清理凈損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”（四）固定資產(chǎn)的出售

（五）固定資產(chǎn)的報廢對教材例13的解析（P154）對教材例14的解析（P154）第38頁/共49頁40（六）固定資產(chǎn)的毀損的核算對教材例15的解析（P155）第39頁/共49頁41第六節(jié)固定資產(chǎn)的期末計價及報表列示固定資產(chǎn)的減值跡象固定資產(chǎn)可收回金額的計量固定資產(chǎn)減值損失的確定報表披露第40頁/共49頁42

一、固定資產(chǎn)的減值跡象

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，對固定資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果出現(xiàn)下列的情況之一（詳見教材P156），表明該固定資產(chǎn)已出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)對固定資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計。第41頁/共49頁43

二、固定資產(chǎn)可收回金額的計量

（一）固定資產(chǎn)可收回金額的含義

固定資產(chǎn)可收回金額是指固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。

（二）公允價值減去處置費用后的凈額的確定（三）固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的確定

固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的確定，需綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量、資產(chǎn)的使用壽命和折現(xiàn)率三個因素。第42頁/共49頁44

三、固定資產(chǎn)減值損失的確定（一）固定資產(chǎn)減值的含義及其損失的確定

1、含義固定資產(chǎn)的減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。

2、固定資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值損失=固定資產(chǎn)賬面價值-可收回金額

第43頁/共49頁45（二）賬務(wù)處理

1、賬戶設(shè)置——“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”

2、賬務(wù)處理借:資產(chǎn)減值損失貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（三）注意事項

1、固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值固定資產(chǎn)的折舊費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該固定資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價值。

2、固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。第44頁/共49頁46

四、固定資產(chǎn)在財務(wù)報表中的披露

（一）固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示

資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)…………固定資產(chǎn)在建工程工程物資固定資產(chǎn)清理……

資產(chǎn)總計第45頁/共49頁47四、固定資產(chǎn)在財務(wù)報表中的報表中的披露（一）固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示