財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

會(huì)計(jì)學(xué)1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

第二部分:重點(diǎn)難點(diǎn)講解【知識(shí)點(diǎn)1】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述1.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項(xiàng)。即對于資產(chǎn)負(fù)債表日后有利或不利事項(xiàng)的處理原則相同?！咀ⅰ咳绻承┦马?xiàng)的發(fā)生對企業(yè)并無任何影響，那么，那些事項(xiàng)既不是有利事項(xiàng)也不是不利事項(xiàng)，也就不屬于準(zhǔn)則所稱資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。第1頁/共72頁2.不是在這個(gè)特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項(xiàng)，而是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項(xiàng)，或雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，但對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況具有影響的事項(xiàng)。3.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間（1）報(bào)告年度次年的1月1日或報(bào)告期間下一期第一天起至董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對外公布的日期。第2頁/共72頁（2）董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對外公布的日期，與實(shí)際對外公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對外公布的日期為截止日期。第3頁/共72頁【知識(shí)點(diǎn)2】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。（一）調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。其特點(diǎn)是：（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；（2）對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。第4頁/共72頁會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列舉了四項(xiàng)典型事項(xiàng)：①訴訟結(jié)案；②資產(chǎn)減值；③確定成本或收入（注意不是確認(rèn)）；④舞弊或差錯(cuò)。【注】日前存在、日后證實(shí)第5頁/共72頁（二）非調(diào)整事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。即非調(diào)整事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在，但在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前發(fā)生或存在?！咀ⅰ咳涨安淮嬖凇⑷蘸笮掳l(fā)生。第6頁/共72頁【要點(diǎn)】（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)提出的股利分配屬于非調(diào)整事項(xiàng)，不用作賬務(wù)處理，在報(bào)表附注中披露；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后股東大會(huì)通過的現(xiàn)金股利分配方案要作賬務(wù)處理，屬于分配當(dāng)年的利潤分配，屬于非調(diào)整事項(xiàng)。第7頁/共72頁（3）同一性質(zhì)的事項(xiàng)可能是調(diào)整事項(xiàng)，也可能是非調(diào)整事項(xiàng)，這取決于該事項(xiàng)表明情況是在資產(chǎn)負(fù)債表日或是資產(chǎn)負(fù)債表日以前已經(jīng)存在或發(fā)生，還是在資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的。第8頁/共72頁（三）調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)判斷的一個(gè)關(guān)鍵的問題是看事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日是否已經(jīng)存在。即調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別在于:存在的時(shí)間不同第9頁/共72頁【知識(shí)點(diǎn)3】調(diào)整事項(xiàng)的處理一、處理原則資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)視同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整?！咀ⅰ考纫{(diào)賬，又要調(diào)表，一般不需要披露。第10頁/共72頁（一）調(diào)賬1.改錯(cuò)，涉及到損益的通過“以前年度損益調(diào)整”科目來核算，不涉及損益的事項(xiàng)，直接調(diào)整相關(guān)科目。調(diào)整增加以前年度利潤或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度利潤或調(diào)整增加以前年度虧損的事項(xiàng)，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方?！咀ⅰ颗c前期差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)處理相同。第11頁/共72頁2.所得稅費(fèi)用的調(diào)整(1)與稅法規(guī)定一致，在匯算清繳前的，調(diào)整報(bào)告期的應(yīng)交所得稅；在匯算清繳后的，視同暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件確認(rèn)遞延所得稅，同時(shí)調(diào)整報(bào)告期的所得稅費(fèi)用。（2）與稅法規(guī)定不一致，如發(fā)生或轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異的調(diào)整遞延所得稅。第12頁/共72頁第13頁/共72頁【提示】按照教材中的例題的處理思路是企業(yè)已經(jīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)計(jì)算應(yīng)交所得稅和確認(rèn)遞延所得稅了，考試時(shí)如果遇到類似例題的題目就按照教材的解題思路進(jìn)行解題；但是如果考試時(shí)明確給出了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日并未計(jì)算應(yīng)交所得稅和確認(rèn)遞延所得稅，只是根據(jù)利潤表的中確認(rèn)的利潤總額乘以所得稅稅率預(yù)繳應(yīng)交所得稅了，此時(shí)應(yīng)該先針對每筆業(yè)務(wù)做調(diào)整分錄，涉及到所得稅的不做用做調(diào)整，然后在調(diào)整后利潤總額的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整計(jì)算應(yīng)納稅所得額，之后再根據(jù)本期的所得稅稅率計(jì)算得出本年的實(shí)際應(yīng)交所得稅，同時(shí)涉及到遞延所得稅的按照調(diào)整后的暫時(shí)性差異進(jìn)行確認(rèn)。第14頁/共72頁3.將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配；

4.考慮稅后分配的問題，即提取或沖銷盈余公積。

第15頁/共72頁（二）調(diào)表【注1】資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的現(xiàn)金收付事項(xiàng)屬于本期的事項(xiàng)，不屬于日后事項(xiàng)。所以，現(xiàn)金流量表正表和資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項(xiàng)目不作調(diào)整。第16頁/共72頁【注2】企業(yè)因資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)所涉及現(xiàn)金流入或流出，為了平衡會(huì)計(jì)報(bào)表起見，可以通過相關(guān)的往來項(xiàng)目（如其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款）進(jìn)行反映；資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)所涉及的現(xiàn)金流入或流出作為發(fā)生年度的現(xiàn)金流入或流出，反映在發(fā)生年度的現(xiàn)金流量表以及資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目內(nèi)。第17頁/共72頁二、調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。第18頁/共72頁【例】甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，約定甲公司應(yīng)在20×9年8月向乙公司交付A產(chǎn)品3000件。但甲公司未按照合同發(fā)貨，并致使乙公司遭受重大經(jīng)濟(jì)損失。20×9年11月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償900萬元。20×9年12月31日人民法院尚未判決，甲公司對該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債600萬元，乙公司未確認(rèn)應(yīng)收賠償款。2×10年2月8日，經(jīng)人民法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司800萬元，甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款800萬元。甲、乙兩公司20×9年所得稅匯算清繳均在2×10年3月10日完成（假定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計(jì)時(shí)稅前抵扣，只有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許稅前抵扣）。第19頁/共72頁甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）記錄支付的賠償款借：預(yù)計(jì)負(fù)債—未決訴訟600貸：其他應(yīng)付款—乙公司600借：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)外支出200貸：其他應(yīng)付款—乙公司200借：其他應(yīng)付款—乙公司800貸：銀行存款800【注】雖然已經(jīng)支付了賠償款，但在調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)字時(shí)，只需調(diào)整上述第一筆和第二筆分錄，第三筆分錄作為2×10年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。第20頁/共72頁（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)借：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用150（600×25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)150

20×9年末因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債600元時(shí)，已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，應(yīng)予轉(zhuǎn)回。（3）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅200（800×25%）貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用200第21頁/共72頁【解析】原確認(rèn)600萬的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，形成600萬的可抵扣暫時(shí)性差異，因此，確認(rèn)了150萬的遞延所得稅資產(chǎn)（借：遞延所得稅資產(chǎn)，貸：所得稅費(fèi)用）。現(xiàn)在，該暫時(shí)性差異已經(jīng)不存在了，應(yīng)當(dāng)將其沖回。對于預(yù)計(jì)負(fù)債，上期末的處理是：調(diào)整前賬面價(jià)值＝600（萬元）調(diào)整前計(jì)稅基礎(chǔ)＝600－600＝0賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)；產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，現(xiàn)在沖回。第22頁/共72頁（4）將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配—未分配利潤150貸：以前年度損益調(diào)整—本年利潤150（5）因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積借：盈余公積—法定盈余公積15（150×10%）貸：利潤分配—未分配利潤15第23頁/共72頁（6）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)150萬元；調(diào)增其他應(yīng)付款800萬元，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)200萬元，調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債600萬元；調(diào)減盈余公積15萬元，調(diào)減未分配利潤135萬元。

第24頁/共72頁②利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外支出200萬元，調(diào)減所得稅費(fèi)用50萬元，調(diào)減凈利潤150萬元。

第25頁/共72頁③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤150萬元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減15萬元，未分配利潤一欄調(diào)增15萬元。第26頁/共72頁【擴(kuò)展】（1）如果企業(yè)決定上訴，不能確認(rèn)“其他應(yīng)付款”，也不能調(diào)整相關(guān)的“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”，也不能調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)新產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。（2）涉及對關(guān)聯(lián)方擔(dān)保的預(yù)計(jì)負(fù)債，其實(shí)際支付時(shí)稅法不允許扣除時(shí)，不會(huì)產(chǎn)生暫性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，也不調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”。第27頁/共72頁2.乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）記錄收到的賠款借：其他應(yīng)收款—甲公司800貸：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)外收入800借：銀行存款800貸：其他應(yīng)收款—甲公司800【注】雖然已經(jīng)收到了賠償款，但在調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)字時(shí)，只需調(diào)整上述第一筆分錄，第二筆分錄作為2×10年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。

第28頁/共72頁（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用200（800×25%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅200（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：以前年度損益調(diào)整—本年利潤600貸：利潤分配—未分配利潤600（4）因凈利潤增加，補(bǔ)提盈余公積借：利潤分配—未分配利潤60

貸：盈余公積60（600×10%）

第29頁/共72頁（5）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增其他應(yīng)收款800萬元；調(diào)增應(yīng)交稅費(fèi)200萬元；調(diào)增盈余公積60萬元，調(diào)增未分配利潤540萬元。第30頁/共72頁②利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外收入800萬元，調(diào)增所得稅費(fèi)用200萬，調(diào)增凈利潤600萬元。第31頁/共72頁③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增凈利潤600萬元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)增60萬元，未分配利潤一欄調(diào)減60萬元。第32頁/共72頁（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。【例】甲公司20×9年6月銷售給乙公司一批物資，貨款為200萬元（含增值稅）。乙公司于7月份收到所購物資并驗(yàn)收入庫。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購物資后3個(gè)月內(nèi)付款。由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到20×9年12月31日仍未付款。甲公司于20×9年12月31日已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。20×9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為400萬元，其中190萬元為該項(xiàng)應(yīng)收賬款。甲公司于2×10年2月3日（所得稅匯算清繳前）收到人民法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的60%。第33頁/共72頁（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備＝200×40%－10＝70（萬元）借：以前年度損益調(diào)整—資產(chǎn)減值損失70貸：壞賬準(zhǔn)備70（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)17.5貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用17.5第34頁/共72頁【提示】補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備70萬元形成可抵扣暫時(shí)性差異，故應(yīng)調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)（應(yīng)收賬款）賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，這部分遞延所得稅資產(chǎn)要等到稅法認(rèn)可應(yīng)收賬款發(fā)生損失時(shí)，才能轉(zhuǎn)回（即貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”）。第35頁/共72頁（3）將“以前年度損益調(diào)整”的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配—未分配利潤52.5貸：以前年度損益調(diào)整52.5

（4）因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積借：盈余公積—法定盈余公積5.25貸：利潤分配—未分配利潤5.25(52.5×10%）第36頁/共72頁（5）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減應(yīng)收賬款70元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)17.5萬元；調(diào)減盈余公積5.25萬元，調(diào)減未分配利潤47.25萬元。第37頁/共72頁②利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增資產(chǎn)減值損失70萬元，調(diào)減所得稅費(fèi)用17.5萬元，調(diào)減凈利潤52.5萬元。第38頁/共72頁③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤52.5萬元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減52.5萬元，未分配利潤一欄調(diào)增52.5萬元。

第39頁/共72頁【拓展】如果應(yīng)收賬款將要發(fā)生損失且稅務(wù)部門認(rèn)可（例如超過三年以上），則企業(yè)不再需要進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，而是直接沖應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅，同時(shí)轉(zhuǎn)回20×9年期末確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。第40頁/共72頁（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。1.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)繳的所得稅等。第41頁/共72頁【例】甲公司20×9年10月25日銷售一批A商品給乙公司，取得收入240萬元（不含增值稅），并結(jié)轉(zhuǎn)成本200萬元。20×9年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2×10年2月8日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被全部退回。甲公司2×10年2月20日完成20×9年所得稅匯算清繳。甲公司適用的增值稅稅率為17%。

第42頁/共72頁（1）調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)收入240應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）40.8貸：應(yīng)收賬款—乙公司280.8（2）調(diào)整銷售成本借：庫存商品—A商品200貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)成本200（3）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅10[（240－200）×25%]貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用10

第43頁/共72頁（4）將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配—未分配利潤30貸：以前年度損益調(diào)整—本年利潤30（5）因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積借：盈余公積—法定盈余公積3（30×10%）貸：利潤分配——未分配利潤3第44頁/共72頁【擴(kuò)展】（1）若銷售商品時(shí)已收到貨款，銷貨退回時(shí)也已退款，則有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整240應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）40.8貸：其他應(yīng)付款

280.8同時(shí)：借：其他應(yīng)付款

280.8貸：銀行存款280.8【提示】支付貨款的事項(xiàng)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，它屬于本期的事項(xiàng)。第45頁/共72頁（2）若退回的商品屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，則還應(yīng)調(diào)整消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi)，其調(diào)整分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅貸：以前年度損益調(diào)整（3）如果計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，會(huì)使的應(yīng)收賬款賬面價(jià)值小于應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異；確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，銷售退回予以沖回遞延所得稅資產(chǎn)。第46頁/共72頁（6）調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減應(yīng)收賬款280.8萬元，調(diào)增庫存商品200萬元，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)50.萬8元；調(diào)減盈余公積3萬元，調(diào)減未分配利潤27萬元。

第47頁/共72頁②利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減營業(yè)收入240萬元，調(diào)減營業(yè)成本200萬元，調(diào)減所得稅費(fèi)用10萬元，調(diào)減凈利潤30萬元。

第48頁/共72頁③所有者權(quán)權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤30萬元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減3萬元，未分配利潤一欄調(diào)增3萬元。

第49頁/共72頁2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、成本等，但按照法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)?！纠垦赜蒙侠?，假定銷售退回的時(shí)間為2×10年3月5日。第50頁/共72頁（1）調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)收入240應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）40.8貸：應(yīng)收賬款—乙公司280.8（2）調(diào)整銷售成本借：庫存商品—A商品200貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)成本200（3）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)10[（240－200）×25%]貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用10

第51頁/共72頁【解析】匯算清繳之后發(fā)生的銷售退回，不能沖減報(bào)告年度“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅”，但可以沖減本年度“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅”，前面講過：按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，會(huì)計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。第52頁/共72頁（4）將“以前年度損益調(diào)整”的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配—未分配利潤30貸：以前年度損益調(diào)整—本年利潤30（5）因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積借：盈余公積—法定盈余公積3（30×10%）貸：利潤分配——未分配利潤3第53頁/共72頁（6）調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減應(yīng)收賬款280.8萬元，調(diào)增庫存商品200萬元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)10萬元，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)40.8萬元；調(diào)減盈余公積3萬元，調(diào)減未分配利潤27萬元。

第54頁/共72頁②利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減營業(yè)收入240萬元，調(diào)減營業(yè)成本200萬元，調(diào)減所得稅費(fèi)用10萬元，調(diào)減凈利潤30萬元。

第55頁/共72頁③所有者權(quán)權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤30萬元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減3萬元，未分配利潤一欄調(diào)增3萬元。

第56頁/共72頁【小結(jié)】退貨所帶來的所得稅調(diào)整問題：①退貨發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前；應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整報(bào)告應(yīng)交稅費(fèi)及所得稅費(fèi)用。②退貨發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后；稅法規(guī)定應(yīng)調(diào)減退貨當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，不調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，夠條件確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。第57頁/共72頁（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表期間或以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

1.調(diào)賬按照前期差錯(cuò)更正方法進(jìn)行；調(diào)表按照日后事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行調(diào)整。

2.需要區(qū)分日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度還是報(bào)告年度以前年度重要差錯(cuò)，調(diào)表時(shí)：報(bào)告年度差錯(cuò)調(diào)整報(bào)告年度年末數(shù)，報(bào)告年度以前年度差錯(cuò)調(diào)整報(bào)告年度年初數(shù)。第58頁/共72頁【例】甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2010年3月5日對外報(bào)出；2010年2月10日，甲公司發(fā)現(xiàn)2009年末在對固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測試時(shí)，因多估可收回金額從而少提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300萬元，甲公司適用所得稅稅率為25%，除該事項(xiàng)外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司各年均按10%提取法定盈余公積。第59頁/共72頁（1）編制甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)分錄。①補(bǔ)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備：借：以前年度損益調(diào)整300貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300②調(diào)整所得稅：計(jì)提減值準(zhǔn)備造成資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)（300×25%）75貸：以前年度損益調(diào)整75

第60頁/共72頁③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤225貸：以前年度損益調(diào)整225④調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：借：盈余公積22.5（225×10%）貸：利潤分配——未利潤利潤22.5第61頁/共72頁項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)利潤表本年數(shù)固定資產(chǎn)－300——遞延所得稅資產(chǎn)75——盈余公積－22.5——未分配利潤－202.5（225－22.5）——資產(chǎn)減值損失——300利潤總額——－300所得稅費(fèi)用——－75凈利潤——－225（2）將2009年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)填入下表。單位：萬元

第62頁/共72頁【知識(shí)點(diǎn)4】非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則1.不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)報(bào)表。但由于事項(xiàng)重大，如不加以說明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，因此，應(yīng)在附注中加以披露。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；無法作出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。2.資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。第63頁/共72頁三、典型例題分析1.甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2010年3月5日對外報(bào)出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系2009年12月5日銷售；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申請通過的方案成功發(fā)行公司債券；2010年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2009年11月20日入賬的固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊；2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日發(fā)生重大火災(zāi)，無法償還所欠甲公司2009年貨款。下列事項(xiàng)中，屬于甲公司2009年度資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是（）。

A.乙公司退貨B.甲公司發(fā)行公司債券

C.固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊D.應(yīng)收丙公司貨款無法收回第64頁/共72頁【答案】B【解析】選項(xiàng)A，報(bào)告年度或以前期間所售商品在日后期間退回的，屬于調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)C日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯(cuò)，屬于調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)D，因?yàn)榛馂?zāi)是在報(bào)告年度2009年發(fā)生的，所以屬于調(diào)整事項(xiàng)，如果是在日后期間發(fā)生的，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。第65頁/共72頁2.資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是()。

A．為子公司的銀行借款提供