財務管理資產(chǎn)負債表日后事項中級財務會計

會計學1財務管理資產(chǎn)負債表日后事項中級財務會計2023/1/1923、某企業(yè)當期發(fā)生的下列交易或事項中，會引起投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量發(fā)生變化的有（

）。

A.為購建固定資產(chǎn)支付的耕地占用稅

B.轉(zhuǎn)讓一項專利所有權，取得價款200萬元

C.購入一項專有技術用于日常經(jīng)營，支付價款10萬元

D.采用權益法核算的長期股權投資，實現(xiàn)投資收益500萬元

E.分期付款購買固定資產(chǎn)以后各期分期支付的款項ABC第1頁/共50頁2023/1/1934、在采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，下列各調(diào)整項目中，屬于調(diào)增項目的是（）。

A.遞延所得稅負債的增加

B.資產(chǎn)減值損失

C.公允價值變動收益

D.無形資產(chǎn)的攤銷

E.長期待攤費用的攤銷ABDE第2頁/共50頁2023/1/194資產(chǎn)負債表日后事項第十三章第3頁/共50頁2023/1/195重點與難點：本章的重點是資產(chǎn)負債表日后事項的概念、分類、會計處理；本章的難點是資產(chǎn)負債表日后事項概念的理解、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的區(qū)分、各類資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理（注意聯(lián)系所得稅會計）。

第4頁/共50頁2023/1/196本章內(nèi)容123資產(chǎn)負債表日后事項概述調(diào)整事項非調(diào)整事項第5頁/共50頁2023/1/197資產(chǎn)負債表日后事項概述第一節(jié)第6頁/共50頁2023/1/198資產(chǎn)負債表日后事項的定義資產(chǎn)負債表日后事項，是指自年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。第7頁/共50頁2023/1/199注意點我國資產(chǎn)負債表日為12月31日。批準報出日：董事會或類似權力機構(gòu)批準財務報告報出日期。包括所有有利事項、不利事項，均采用同一原則處理。不是全部發(fā)生的事項，而是與資產(chǎn)負債表日存在狀況有關的事項，或雖無關但對財務狀況有重大影響的事項。第8頁/共50頁2023/1/1910資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間報告年度次年的1月1日至董事會批準財務報告可以對外公布的日期；董事會批準財務報告可以對外公布日與實際對外公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負債表日后事項有關的事項，由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。如果由此影響審計報告內(nèi)容的，按照獨立審計準則的規(guī)定，注冊會計師可以簽署雙重報告日期，即保留原定審計報告日，并就該期后事項注明新的審計報告日；或更改審計報告日期。

第9頁/共50頁2023/1/19112009年--上年度（報告期）2010年---本年度（編報期）12月31日2月19日編表完成日3月8日審計結(jié)束日4月22日批準報出日涵蓋期間4月25日實際報出日3月18日匯算清繳日甲公司2009年年報的資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間為2010年1月l日至2010年4月22日。第10頁/共50頁2023/1/1912資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容調(diào)整事項非調(diào)整事項判斷日后事項是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項的依據(jù)是：

該事項表明的情況是在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以前已經(jīng)存在或發(fā)生的，還是在資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的。第11頁/共50頁2023/1/1913調(diào)整事項——定義調(diào)整事項是能夠?qū)Y產(chǎn)負債表日或以前所發(fā)生的事項提供新的或進一步的證據(jù)，從而有助于對資產(chǎn)負債表日存在狀況的有關金額做出重新估計的一種資產(chǎn)負債表日后事項。資產(chǎn)負債表日后獲得新的或進一步證據(jù)，以表明依據(jù)資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的財務報告已不再可靠，應依據(jù)新的證據(jù)資產(chǎn)負債表日所反映的收入、費用、資產(chǎn)、負債以及所有者權益進行調(diào)整。第12頁/共50頁2023/1/1914調(diào)整事項——特點資產(chǎn)負債表日或以前已存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實；對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。與上期有關的事，資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在調(diào)整事項追溯調(diào)賬，追溯調(diào)表，不披露。第13頁/共50頁2023/1/1915常見調(diào)整事項（一）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。（二）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。第14頁/共50頁2023/1/1916常見調(diào)整事項（三）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。（四）資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。第15頁/共50頁2023/1/1917非調(diào)整事項——定義是指資產(chǎn)負債表日該事項的狀況并不存在，而是期后才發(fā)生或存在的事項，但如不加以說明，將會影響財務報表使用者作出正確估計和決策第16頁/共50頁2023/1/1918非調(diào)整事項——特點資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后新發(fā)生事項。對理解和分析財務報告有重大影響事項。與上期無關的大事，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項不追溯調(diào)賬，不追溯調(diào)表，披露第17頁/共50頁2023/1/1919非調(diào)整事項——區(qū)別與調(diào)整事項的區(qū)別與聯(lián)系：調(diào)整事項是事項存在于資產(chǎn)負債表日或以前，資產(chǎn)負債表日后提供了證據(jù)對以前已存在的事項作進一步的說明；而非調(diào)整事項是在資產(chǎn)負債表日尚未存在，但在財務會計報告批準報出日之前發(fā)生或存在。

這兩類事項的共同點在于：調(diào)整事項和非調(diào)整事項都是在資產(chǎn)負債表日后至財務會計報告批準報出日之間存在或發(fā)生的，對報告年度的財務狀況、經(jīng)營成果都將產(chǎn)生重大影響。第18頁/共50頁2023/1/1920常見非調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損。股利分配事項第19頁/共50頁2023/1/1921不同點：重要程度不同（日常業(yè)務不足以影響財務報告的使用者對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果做出正確估價和決策）相同點：都具有重要性特征、都稱為”期后事項”不同點：性質(zhì)不同、影響不同、處理方法不同資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的全部事項日常業(yè)務非調(diào)整事項調(diào)整事項比較比較相同點：新發(fā)生的事項總結(jié)第20頁/共50頁2023/1/1922同一性質(zhì)的事項可以是調(diào)整事項，也可以是非調(diào)整事項，這取決于所涉及的情況在該企業(yè)的特定情況下是否已在資產(chǎn)負債表日存在；準則中沒有明確規(guī)定，這一事項是調(diào)整事項，另一事項是非調(diào)整事項。如：應收賬款回收第21頁/共50頁2023/1/1923課堂練習—1下列于年度資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后事項的有（）。

A.支付生產(chǎn)工人工資

B.固定資產(chǎn)和投資發(fā)生嚴重減值

C.股票和債券的發(fā)行

D.火災造成重大損失

E.以前年度售出商品發(fā)生退貨

F.董事會提出現(xiàn)金股利分配方案BCDEF第22頁/共50頁2023/1/1924甲公司2009年度財務報告經(jīng)董事會批準對外公布的日期為2010年3月30日，實際對外公布的日期為2010年4月3日。甲公司2010年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項中，應當作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項核算的有（）。A.3月1日發(fā)現(xiàn)2009年10月接受捐贈獲得的一項固定資產(chǎn)尚未入賬。B.3月11日臨時股東大會決議購買乙公司51%的股權并于4月2日執(zhí)行完畢。C.4月2日甲公司為從丙銀行借入8000萬元長期借款而簽訂重大資產(chǎn)抵押合同。D.2月1日與丁公司簽訂的債務重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務重組協(xié)議系甲公司于2010年1月5日與丁公司簽訂。E.3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1000萬元，對此項訴訟甲公司已于2009年年末確認預計負債800萬元。課堂練習—2第23頁/共50頁2023/1/1925第二節(jié)調(diào)整事項第24頁/共50頁2023/1/1926調(diào)整事項的處理原則企業(yè)應對資產(chǎn)負債表日所確認的資產(chǎn)、負債和所有者權益，以及資產(chǎn)負債表日所屬期間的收入、費用等進行調(diào)整。第25頁/共50頁2023/1/1927涉及損益事項涉及利潤分配調(diào)整事項其他事項賬務處理通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。直接在“利潤分配—未分配利潤”科目中核算。調(diào)整相關賬戶第26頁/共50頁2023/1/1928以前年度損益調(diào)整（損益類）調(diào)減以前年度利潤調(diào)增以前年度利潤調(diào)增以前年度虧損調(diào)減以前年度虧損調(diào)增所得稅費用調(diào)減所得稅費用余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”第27頁/共50頁2023/1/1929（1）調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表日編制的會計報表相關項目的數(shù)字；（2）調(diào)整日后事項發(fā)生當期編制的資產(chǎn)負債表相關項目的年初數(shù)；（3）提供比較會計報表時，還應調(diào)整相關會計報表的上年數(shù)；（4）如果涉及相關會計報表附注內(nèi)容的，還應當調(diào)整會計報表附注相關項目的數(shù)字，(調(diào)整現(xiàn)金流量表附表中的相關項目數(shù)字除外)。調(diào)整報表數(shù)據(jù)調(diào)整的報表不包括現(xiàn)金流量表正表。第28頁/共50頁2023/1/1930具體會計處理方法已證實某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日已減損，或為該項資產(chǎn)已確認的減值損失需要調(diào)整。發(fā)生資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回。表明應將資產(chǎn)負債表日存在的某項現(xiàn)時義務予以確認，或已對某項義務確認的負債需要調(diào)整。表明資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間存在重大會計差錯第29頁/共50頁2023/1/1931是指在年度資產(chǎn)負債表日或以前，根據(jù)當時資料判斷某項資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或永久性減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生。在年度資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間，所取得的新證據(jù)能證明該項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失和永久性減值，則應對資產(chǎn)負債表日所作的估計予以修正。第30頁/共50頁2023/1/1932在年度資產(chǎn)負債表日或以前已確認了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了相關成本，并在會計報表上反映。但在資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間所取得的證據(jù)證明該批已確認為銷售的物資確實已退回。應注意的是：資產(chǎn)負債表日后事項中的銷售退回，既包括報告年度銷售的物資，在報告年度的資產(chǎn)負債表日后退回，也包括報告年度以前銷售的物資，在報告年度的資產(chǎn)負債表日后退回。第31頁/共50頁2023/1/1933例：銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2010年4月20日，甲公司2009年度的財務會計報告經(jīng)董事會批準報出。甲公司適用的所得稅稅率為25％，匯算清繳日為2010年2月20日。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司按應收賬款余額的5%計提壞賬準備，。

2010年2月2日，甲公司于2009年11月賒銷給乙企業(yè)的一批產(chǎn)品因發(fā)生質(zhì)量問題而退回，同時收到了增值稅進貨退出證明單。甲公司銷售該批產(chǎn)品的銷售收入為1000萬元(不含增值稅額)，銷售成本為800萬元，增值稅銷項稅額為170萬元，退回商品已經(jīng)入庫，已開具紅字增值稅專用發(fā)票。企業(yè)在納稅年度結(jié)束后5個月內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)和其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算應納稅所得額和應納所得稅額，在月度或季度預繳的基礎上，確定全年應繳、應補及應退稅款，填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表及稅務機關要求提供的其他資料，在規(guī)定的時間內(nèi)向稅務機關辦理納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結(jié)清全年稅款的行為

第32頁/共50頁2023/1/1934借：以前年度損益調(diào)整1000

應交稅費-增（銷）170

貸：應收賬款1170

借：壞賬準備58.5

貸：以前年度損益調(diào)整58.5

借：庫存商品800

貸：以前年度損益調(diào)整800借：應收賬款1170

貸：主營業(yè)務收入1000應交稅費-增（銷）170

借：資產(chǎn)減值損失58.5

貸：壞賬準備58.5

借：主營業(yè)務成本800貸：庫存商品800

原分錄：調(diào)整分錄第33頁/共50頁2023/1/1935此筆銷售的利潤情形：收入：1000費用：858.5借：應交稅費－所50

貸：以前年度損益調(diào)整

35.375遞延所得稅資產(chǎn)14.625借：所得稅費用35.375

遞延所得稅資產(chǎn)14.625

貸：應交稅費－所50原分錄：調(diào)整分錄：第34頁/共50頁2023/1/1936以前年度損益調(diào)整①1000②58.5③800④35.375余額：106.125第35頁/共50頁2023/1/1937借：利潤分配-未分配利潤106.125

貸：以前年度損益調(diào)整

106.125借：盈余公積10.6125

貸：利潤分配-未分配利潤10.6125第36頁/共50頁2023/1/1938銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后怎么辦？第37頁/共50頁2023/1/1939借：以前年度損益調(diào)整1000

應交稅費-應交增值稅（銷）170

貸：應收賬款1170借：壞賬準備58.5(1170×5%)

貸：以前年度損益調(diào)整58.5

借：庫存商品800

貸：以前年度損益調(diào)整800

第38頁/共50頁2023/1/1940④

借：以前年度損益調(diào)整14.625貸：遞延所得稅資產(chǎn)14.625

第39頁/共50頁2023/1/1941借：利潤分配-未分配利潤156.125

貸：以前年度損益調(diào)整156.125借：盈余公積15.6125

貸：利潤分配-未分配利潤15.6125

第40頁/共50頁2023/1/1942甲公司2009年4月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為580000元（含增值稅），乙公司于5月份收到所購物資并驗收入庫，按合同規(guī)定，乙公司應于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。由于乙公司財務狀況不佳，到2009年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2009年度財務報表時，已為該項應收賬款提取壞賬準備29000元；12月31日資產(chǎn)負債表上“應收賬款”項目的金額為7600000元，其中551000元為該項應收賬款。甲公司于2010年2月2日（所得稅匯算清繳前）收到乙公司通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，甲公司預計可收回應收賬款的40%。自測題—1第41頁/共50頁2023/1/1943甲公司與乙公司簽訂一項供銷合同，約定甲公司在2009年11月份供應給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟損失5500萬元，該訴訟案件在12月31日尚未判決，甲公司確認了4000萬元的預計負債，并將該項賠款反映在12月31日的財務報表中，乙公司未確認應收賠償款。2010年2月7日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要償付乙公司經(jīng)濟損失5000萬元，甲公司不再上訴，賠款已經(jīng)支付。假定甲、乙兩公司均于2010年2月15日完成了2009年度所得稅匯算清繳；根據(jù)稅法規(guī)定，上述預計負債產(chǎn)生的損失僅允許在實際支出時于稅