工業(yè)企業(yè)成本核算的要求與程序

成本會(huì)計(jì)學(xué)

第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序1/19/20231本章內(nèi)容第一節(jié)成本核算的要求第二節(jié)費(fèi)用的分類第三節(jié)成本核算的一般程序和主要會(huì)計(jì)科目1/19/20232第一節(jié)成本核算的要求成本核算是按照國(guó)家有關(guān)法規(guī)、制度和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的要求，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中實(shí)際發(fā)生的各種勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)算，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，提供真實(shí)有用的成本信息。1/19/20233第一節(jié)成本核算的要求成本核算應(yīng)貫徹的要求：一、算管結(jié)合，算為管用成本核算應(yīng)當(dāng)與加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相結(jié)合，所提供的成本信息應(yīng)當(dāng)滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和決策的需要。成本核算應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況。成本核算應(yīng)當(dāng)提供管理成本信息。1/19/20234第一節(jié)成本核算的要求二、正確劃分各種費(fèi)用界限（一）正確劃分應(yīng)否計(jì)入產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用的界限（二）正確劃分產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限（三）正確劃分各月份的費(fèi)用界限（四）正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限（五）正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限1/19/20235第一節(jié)成本核算的要求（一）正確劃分應(yīng)否計(jì)入產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用的界限凡不屬于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的支出，均不得計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，即不得亂擠成本；亂擠成本會(huì)減少企業(yè)利潤(rùn)和國(guó)家財(cái)政收入。凡屬于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的支出，均應(yīng)全部計(jì)入產(chǎn)品或期間費(fèi)用，不得遺漏；少計(jì)成本會(huì)虛增利潤(rùn)，使企業(yè)成本得不到應(yīng)有的補(bǔ)償，從而影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行。1/19/20236第一節(jié)成本核算的要求（二）正確劃分產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限工業(yè)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，其用途和計(jì)入損益的時(shí)間是不同的。用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用形成產(chǎn)品成本，并在產(chǎn)品銷售后作為產(chǎn)品銷售成本計(jì)入企業(yè)損益。由于當(dāng)月投產(chǎn)的產(chǎn)品不一定當(dāng)月產(chǎn)成，當(dāng)月產(chǎn)成的產(chǎn)品也不一定當(dāng)月銷售，因而當(dāng)月的生產(chǎn)費(fèi)用往往不是計(jì)入當(dāng)月?lián)p益的產(chǎn)品銷售成本。1/19/20237第一節(jié)成本核算的要求本月發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)月?lián)p益。應(yīng)當(dāng)防止混淆產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限，借以調(diào)節(jié)各月產(chǎn)品成本和各月?lián)p益的錯(cuò)誤做法。1/19/20238第一節(jié)成本核算的要求（三）正確劃分各月份的費(fèi)用界限本月發(fā)生的費(fèi)用，都應(yīng)在本月全部入帳，不能將其一部分延至下月入帳。應(yīng)當(dāng)防止人為地調(diào)節(jié)各月成本，人為地調(diào)節(jié)各月?lián)p益的錯(cuò)誤做法。1/19/20239第一節(jié)成本核算的要求（四）正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限凡屬于某種產(chǎn)品單獨(dú)發(fā)生，能夠直接計(jì)入該種產(chǎn)品的費(fèi)用，均應(yīng)直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本。(直接受益直接計(jì)入）凡屬于幾種產(chǎn)品共同發(fā)生，不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品的費(fèi)用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)入這幾種產(chǎn)品的成本。（共同受益間接計(jì)入）

1/19/202310第一節(jié)成本核算的要求應(yīng)該防止在盈利產(chǎn)品與虧損產(chǎn)品之間，可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品之間任意轉(zhuǎn)移生產(chǎn)費(fèi)用，借以掩蓋成本超支或以盈補(bǔ)虧的錯(cuò)誤做法。1/19/202311第一節(jié)成本核算的要求（五）正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限如果某種產(chǎn)品既有完工產(chǎn)品，又有在產(chǎn)品，應(yīng)將這種產(chǎn)品的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，分別計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。應(yīng)當(dāng)防止任意提高或降低月末在產(chǎn)品成本，人為地調(diào)節(jié)完工產(chǎn)品成本的錯(cuò)誤做法。1/19/202312第一節(jié)成本核算的要求三、正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法對(duì)于各種財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值的結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)采用合理而又簡(jiǎn)便的方法。國(guó)家有統(tǒng)一規(guī)定的，應(yīng)采用國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的方法。各種方法一經(jīng)確定，應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定，不能隨意改變。例如：對(duì)于固定資產(chǎn)的核算；對(duì)于材料成本的核算；對(duì)于低值易耗品和包裝物的核算等。1/19/202313第一節(jié)成本核算的要求四、做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作（一）做好定額的制定和修訂工作。定額是控制成本費(fèi)用的依據(jù)，也是分配費(fèi)用的一種標(biāo)準(zhǔn)。凡是能夠制定定額的各種消耗，都應(yīng)該制定先進(jìn)、合理、切實(shí)可行的消耗定額。隨著生產(chǎn)的發(fā)展、技術(shù)的進(jìn)步、勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，不斷修訂消耗定額。1/19/202314第一節(jié)成本核算的要求（二）建立和健全材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度。凡是材料物資的收發(fā)、領(lǐng)退、在產(chǎn)品、半成品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移、以及產(chǎn)成品的入庫(kù)等，均應(yīng)填制相應(yīng)的憑證，辦理審批手續(xù)，并嚴(yán)格進(jìn)行計(jì)量和驗(yàn)收。庫(kù)存的各種材料物資、車間的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品均應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行盤點(diǎn)。

1/19/202315第一節(jié)成本核算的要求（三）建立和健全原始記錄工作。原始記錄記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，企業(yè)對(duì)生產(chǎn)過程中材料的領(lǐng)用、動(dòng)力與工時(shí)的耗費(fèi)、費(fèi)用的開支、廢品的發(fā)生、在產(chǎn)品及半成品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)及產(chǎn)成品入庫(kù)等，都要有真實(shí)的原始記錄。做好原始記錄的登記、傳遞、審核和保管工作。1/19/202316第一節(jié)成本核算的要求（四）做好廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格的制定和修訂工作。為分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于分析和考核企業(yè)內(nèi)部各單位成本計(jì)劃的完成情況和管理業(yè)績(jī)，應(yīng)對(duì)原材料、半成品、廠內(nèi)各車間相互提供的勞務(wù)（如修理、運(yùn)輸?shù)龋┲贫◤S內(nèi)計(jì)劃價(jià)格，作為企業(yè)內(nèi)部結(jié)算和考核的依據(jù)。1/19/202317第一節(jié)成本核算的要求例如：制衣企業(yè)紡紗車間(紗布）——織布車間（布匹）——制衣車間（衣服）制定紗布和布匹的廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格，便于企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算和對(duì)各車間業(yè)績(jī)考核，另外，以計(jì)劃價(jià)格為基礎(chǔ)，也便于簡(jiǎn)化成本核算工作。1/19/202318第一節(jié)成本核算的要求五、按照生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法

企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過程（單步驟和多步驟））和生產(chǎn)組織（大量大批生產(chǎn)和單件小批生產(chǎn)）不同，所采用的產(chǎn)品成本計(jì)算方法也應(yīng)該有所不同。1/19/202319第二節(jié)費(fèi)用的分類

成本是為實(shí)現(xiàn)特定經(jīng)濟(jì)目的而發(fā)生的耗費(fèi)，費(fèi)用是為銷售商品、提供勞務(wù)而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。成本和費(fèi)用都反映資金的耗費(fèi)，都意味著經(jīng)濟(jì)利益的減少。成本和產(chǎn)品相聯(lián)系，有實(shí)物承擔(dān)者。費(fèi)用和期間相聯(lián)系，沒有實(shí)物承擔(dān)者。如果將成本理解為生產(chǎn)成本，則費(fèi)用包括成本。1/19/202320第二節(jié)費(fèi)用的分類一、費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類企業(yè)的費(fèi)用，可以分為勞動(dòng)對(duì)象方面的費(fèi)用、勞動(dòng)手段方面的費(fèi)用和活勞動(dòng)方面的費(fèi)用三類，包括八個(gè)費(fèi)用要素：外購(gòu)材料、外購(gòu)燃料、外購(gòu)動(dòng)力、職工薪酬、折舊費(fèi)、利息支出、稅金、其他支出。1/19/202321第二節(jié)費(fèi)用的分類

該種分類的作用：1.反映企業(yè)各個(gè)時(shí)期各種費(fèi)用的構(gòu)成和水平。2.為企業(yè)編制資金計(jì)劃提供資料。但是，該種分類不能說明各種費(fèi)用的用途。1/19/202322第二節(jié)費(fèi)用的分類二、費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類（一）生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類1.直接材料、直接燃料及動(dòng)力、直接人工、制造費(fèi)用2.成本項(xiàng)目設(shè)置原則：對(duì)于管理上需要單獨(dú)反映、控制和考核的費(fèi)用，以及產(chǎn)品成本中比重較大的費(fèi)用，應(yīng)專設(shè)成本項(xiàng)目；否則，為了簡(jiǎn)化核算，不必專設(shè)成本項(xiàng)目。（例如：廢品損失、燃料、動(dòng)力）1/19/202323第二節(jié)費(fèi)用的分類（二）期間費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類1.銷售費(fèi)用：企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。2.管理費(fèi)用：企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。3.財(cái)務(wù)費(fèi)用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。1/19/202324第二節(jié)費(fèi)用的分類三、生產(chǎn)費(fèi)用的其他分類（一）生產(chǎn)費(fèi)用按與生產(chǎn)工藝的關(guān)系分類

直接生產(chǎn)費(fèi)用：由于生產(chǎn)工藝本身引起的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用。例如：原料費(fèi)用、主要材料費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資和機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)用。間接生產(chǎn)費(fèi)用：與生產(chǎn)工藝沒有聯(lián)系，間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用。例如：機(jī)物料消耗、輔助生產(chǎn)工人工資和車間廠房折舊費(fèi)等。區(qū)分：工資、折舊1/19/202325第二節(jié)費(fèi)用的分類（二）生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法分類直接計(jì)入費(fèi)用：可以分清哪種產(chǎn)品所耗用、可以直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的費(fèi)用。間接計(jì)入費(fèi)用：不能分清哪種產(chǎn)品所耗用、不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本，而必須按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)的各種產(chǎn)品成本的費(fèi)用。

1/19/202326第二節(jié)費(fèi)用的分類兩種分類方法的區(qū)別和聯(lián)系

直接生產(chǎn)費(fèi)用在多數(shù)情況下是直接計(jì)入費(fèi)用；間接生產(chǎn)費(fèi)用在多數(shù)情況下是間接計(jì)入費(fèi)用。但兩者不能等同。企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，所有的費(fèi)用都可以直接計(jì)入該產(chǎn)品的成本，因此都是直接計(jì)入費(fèi)用，如果企業(yè)用一種原料同時(shí)生產(chǎn)出幾種產(chǎn)品，則所以的費(fèi)用都需要分配后計(jì)入產(chǎn)品成本，因此都是間接計(jì)入費(fèi)用。

1/19/202327第三節(jié)成本核算的一般程序和主要會(huì)計(jì)科目一、成本核算的一般程序

1.對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)支出進(jìn)行嚴(yán)格的審核和控制，并按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定確定其應(yīng)否計(jì)入產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用，以及應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本還是期間費(fèi)用。2.正確處理費(fèi)用的歸屬期間。

1/19/202328第三節(jié)成本核算的一般程序和主要會(huì)計(jì)科目3.將應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品成本的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，在各種產(chǎn)品之間按照成本項(xiàng)目進(jìn)行分配和歸集，計(jì)量出按成本項(xiàng)目反映的各種產(chǎn)品的成本。4.對(duì)于月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將該種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出該種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。1/19/202329第三節(jié)成本核算的一般程序和主要會(huì)計(jì)科目二、成本核算的主要會(huì)計(jì)科目

基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、廢品損失、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。1/19/202330第三節(jié)成本核算的一般程序和主要會(huì)計(jì)科目（一）“基本生產(chǎn)成本”科目基本生產(chǎn)是為完成企業(yè)主要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的商品產(chǎn)品生產(chǎn)。借方登記企業(yè)為進(jìn)行基本生產(chǎn)而發(fā)生的各種費(fèi)用。貸方登記轉(zhuǎn)出的完工入庫(kù)的產(chǎn)品成本。余額在借方，表示基本生產(chǎn)的在產(chǎn)品成本。1/19/202331第三節(jié)成本核算的一般程序和主要會(huì)計(jì)科目（二）“輔助生產(chǎn)成本”科目輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。借方登記為進(jìn)行輔助生產(chǎn)而發(fā)生的各種費(fèi)用。貸方登記完工入庫(kù)產(chǎn)品的成本或分配轉(zhuǎn)出的勞務(wù)成本。余額在借方，表示輔助生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本。1/19/202332第三節(jié)成本核算的一般程序和主要會(huì)計(jì)科目（三）“制造費(fèi)用”科目借方登記實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用。貸方登記分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用。除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外，該科目月末應(yīng)無余額。1/19/202333第三節(jié)成本核算的一般程序和主要會(huì)計(jì)科目（四）“廢品損失”科目借方登記不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用。貸方登記廢品殘料回收的價(jià)值、應(yīng)收的賠款以及轉(zhuǎn)出的廢品凈損失。月末無余額。

1/19/202334第三節(jié)成本核算的一般程序和主要會(huì)計(jì)科目（五）“銷售費(fèi)用”科目核算企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)產(chǎn)品銷售費(fèi)用。貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的產(chǎn)品銷售費(fèi)用。期末無余額。1/19/202335第三節(jié)成本核算的一般程序和主要會(huì)計(jì)科目（六）“管理費(fèi)用”科目核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用。借方登記發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用。貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的管理費(fèi)用。期末無余額。

1/19/202336第三節(jié)成本核算的一般程序和主要會(huì)計(jì)科目（七）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目