業(yè)務活動控制概述

第七章業(yè)務活動控制第一節(jié)

資金活動控制 第二節(jié)

采購業(yè)務控制 第三節(jié)資產管理控制 第四節(jié)

銷售業(yè)務控制第五節(jié)

研究與開發(fā)控制第六節(jié)

工程項目控制第七節(jié)

擔保業(yè)務控制第八節(jié)業(yè)務外包控制第九節(jié)

財務報告控制目錄本章學習目的與要求通過本章的學習，了解內部控制的九項業(yè)務活動，包括資金活動、采購業(yè)務、資產管理、銷售業(yè)務、研究與開發(fā)、工程項目、擔保業(yè)務、業(yè)務外包以及財務報告；同時對各個業(yè)務活動的內部控制總體要求加以了解，熟悉各個業(yè)務活動的業(yè)務流程，掌握各個業(yè)務活動的關鍵風險點及控制措施。案例引入：內控混亂，形同虛設2003年，江蘇省昆山市政府接到群眾的舉報，揭發(fā)承建該市“祥瑞家園”商品房開發(fā)項目的開發(fā)商——菲爾房地產開發(fā)有限公司多處房屋重復銷售，市審計局接受該案的調查工作后。經過一年的調查，審計局發(fā)現，該公司在項目中利用虛假的商品房買賣合同將同一處房屋重復對外銷售，最多達四次之多。銷售一次，向信用社抵押貸款一次，向個人高息融資一次，對外抵債一次，累計數額達3000多萬元。菲爾房地產開發(fā)有限公司是一家國有控股的企業(yè)，但是內部管理一片混亂，內部控制制度形同虛設。例如，建筑材料的采購和付款是由一個副經理一手經辦，沒有執(zhí)行材料采購的采購和付款相分離的內部控制制度。而該副經理信奉“肥水不流外人田”，從他本人開辦的公司進貨，并且其進價遠高于市場價格，從而導致菲爾的資金大量外流，資金嚴重短缺。再如，另一副經理向公司借款100萬，后用兩輛價值40萬轎車抵債，套取公司的現金。這一交易在會計處理上是資產形態(tài)的轉變，資產的總額沒有變化，如果不在報表的附注中進行披露，報表的使用者是不可能了解這個信息，但是菲爾房地產開發(fā)有限公司恰恰缺少為實現財務報告目標而設置的信息披露控制措施。內控的混亂，最終導致企業(yè)的資金短缺，不得不采用上述虛假的手段籌集資金?？梢?，菲爾房地產開發(fā)有限公司在資金管理、采購管理、籌資管理等環(huán)節(jié)存在漏洞，進而導致財務報告編制與披露嚴重失真，資金的安全無從保障；而管理的混亂帶來的是經營的效率和效果低下。通過對本章的學習，大家應該可以對資金活動、采購業(yè)務等業(yè)務活動的內部控制的實施產生深刻的認識，為解決菲爾房地產開發(fā)有限公司的內控混亂提出有效的改進措施。第一節(jié)

資金活動控制資金活動控制一

、資金活動內部控制的總體要求（一）樹立戰(zhàn)略導向觀念（二）完善管控制度（三）嚴格執(zhí)行制度（四）集中管控模式資金活動控制二、資金活動業(yè)務流程企業(yè)資金活動包括籌資、投資和資金營運活動。

（一）籌資活動的業(yè)務流程主要包括擬定籌資方案、籌資方案論證、審批、籌資計劃的編制與實施。（二）投資活動的業(yè)務流程主要包括擬定投資方案、投資方案可行性論證、決策審批、投資計劃的編制與實施以及投資項目的到期處置。（三）資金營運活動主要是指從資金流入形成貨幣資金開始，經過采購業(yè)務、生產業(yè)務、銷售業(yè)務、還本付息、利潤分配以及稅收等，不斷循環(huán)的過程。資金活動控制三、資金活動的關鍵風險點（一）籌資活動的關鍵風險點籌資活動作為企業(yè)資金活動的起點，籌集企業(yè)投資和日常生產經營活動所需的資金?；I資活動的內部控制，不僅決定著企業(yè)是否能夠籌集到投資、生產經營以及未來發(fā)展所需的資金，還決定著籌資成本和籌資風險，進而影響企業(yè)的發(fā)展狀況。資金金活活動動控控制制籌資資活活動動的的關關鍵鍵風風險險點點包包括括以以下下方方面面內內容容：：1擬定定籌籌資資方方案案2籌資資方方案案論論證證3籌資資方方案案審審批批4籌資資計計劃劃的的編編制制與與實實施施5籌資資活活動動的的會會計計系系統統控控制制案例例7-1靈活活籌籌資資，，跑跑步步前前進進資金金活活動動控控制制（二二））投投資資活活動動的的關關鍵鍵風風險險點點投資資活活動動作作為為企企業(yè)業(yè)一一種種重重要要的的營營利利活活動動，，它它的的開開展展情情況況對對于于籌籌資資成成本本的的補補償償、、企企業(yè)業(yè)利利潤潤創(chuàng)創(chuàng)造造和和實實現現企企發(fā)發(fā)展展戰(zhàn)戰(zhàn)略略等等具具有有重重要要的的意意義義。。資金金活活動動控控制制投資資活活動動的的關關鍵鍵風風險險點點包包括括以以下下方方面面內內容容：：1擬定定籌籌資資方方案案2投資資方方案案可可行行性性論論證證3投資資方方案案決決策策審審批批4投資資計計劃劃的的編編制制與與實實施施5投資資項項目目的的到到期期處處置置6投資資活活動動的的會會計計系系統統控控制制案例例7-2輕慮慮淺淺謀謀，，自自食食惡惡果果（三三））資資金金營營運運活活動動的的關關鍵鍵風風險險點點資金金營營運運是是指指企企業(yè)業(yè)日日常常生生產產經經營營中中各各類類資資金金的的組組織織和和調調度度，，保保證證資資金金正正常常循循環(huán)環(huán)周周轉轉的的活活動動。。資資金金營營運運有有廣廣義義與與狹狹義義之之分分。。廣義義的的資資金金營營運運是企企業(yè)業(yè)利利用用籌籌資資取取得得的的資資金金營營利利的的活活動動；；狹義義的的資資金金營營運運是與與投投資資活活動動相相對對立立的的活活動動，，是是企企業(yè)業(yè)投投資資形形成成項項目目或或資資產產后后，，有有效效利利用用項項目目或或資資產產營營利利的的活活動動，，包包括括采采購購、、生生產產、、銷銷售售、、成成本本補補償償和和利利潤潤分分配配的的全全部部過過程程。。本節(jié)節(jié)資資金金營營運運指指的的是是狹狹義義的的資資金金營營運運。。資金金活活動動控控制制資金金活活動動控控制制資金金營營運運活活動動中中的的主要要風風險險有資資金金調調度度不不合合理理、、營營運運不不暢暢，，可可能能導導致致企企業(yè)業(yè)陷陷入入財財務務困困境境或或資資金金冗冗余余；；資資金金活活動動管管控控不不嚴嚴，，可可能能導導致致資資金金被被挪挪用用、、侵侵占占、、抽抽逃逃或或遭遭受受欺欺詐詐。。資金營運活動動內部控制應應注意以下幾幾點：1.資金平衡。2.預算管理。3.有效調度。4.會計控制。案例7-3禍起蕭墻，人人去財空猴王集團案例例投資決策非兒兒戲，猴王自自投黃泉路造大不等于強強大，規(guī)模不不等于業(yè)績（一百家工廠廠，一百家公公司，一百個個經營部的““三百”方針針）拆東墻補西墻墻，墻墻皆倒倒（負債經營理理念：拆東墻墻補西墻，墻墻墻不倒；借借新債還舊債債，債債還清清）露水總會被太太陽曬干（吹泡泡，做做假賬，最終終核實虧損34.92億元）分析猴王集團團破產案例，，可以使我們們深刻認識到到企業(yè)資金活活動控制特別別是投資活動動控制的重要要性。導致猴猴王集團破產產的原因很多多，但違背客客觀規(guī)律，盲盲目進行投資資決策時導致致其破產的主主要原因。猴王集團為了了追求企業(yè)規(guī)規(guī)模，做出了了實施“三百百”方針的投投資決策，在在這一錯誤決決策引導下，，猴王集團急急劇擴張，不不僅在很短的的時間內所屬屬企業(yè)就達到到了300多家，而且經經營范圍橫跨跨幾十個行業(yè)業(yè)，其產品除除著名的猴王王焊條外，還還包括玻璃酒酒瓶、啤酒、、柴油、柴油油發(fā)動機、金金剛石甚至鋼鋼琴等產品。。這種盲目擴擴張的投資行行為，顯然大大大超出了企企業(yè)的駕馭和和承受能力，，加之企業(yè)主主要靠債權融融資的方式進進行兼并、收收購、新建和和運行企業(yè)，，當投資沒有效效益或發(fā)生經經營虧損時，，負債經營給給企業(yè)帶來的的“財務杠桿桿效應”必然然加倍釋放，，導致企業(yè)資資金枯竭、資資金鏈斷裂，，最終走向倒倒閉破產的不不歸路。因此，企業(yè)進進行投資活動動必須謹慎行行事，嚴格按按照科學規(guī)律律辦事，做好好投資項目的的市場、技術術和經濟論證證；在對投資資項目進行決決策之前，首首先從市場、、技術、經濟濟、管理各個個方面對投資資項目的可行行性、必要性性進行研究。。要以市場為為導向，以技技術為手段，，以經濟效益益為最終目標標，對擬投資資項目的必要要性、可行性性、有效性和和合理性進行行全面、系統統地論證和綜綜合評價，由由此得出該項項目是否應該該投資和如何何投資等結論論性意見，為為投資決策提提供可靠地科科學依據。在在投資實務中中，企業(yè)要切切實做到“三三個不投”即即項目沒有可可行性研究報報告不投、項項目可行性研研究報告的經經濟評價不充充分不投、項項目經濟評價價效益不達標標準不投。第二節(jié)采購業(yè)務控制制采購業(yè)務控制制一、采購業(yè)務務的總體要求求（一）完善采采購管理制度度企業(yè)應當結合合實際情況，，全面梳理采采購業(yè)務流程程，完善采購購業(yè)務相關管管理制度。（二）嚴格執(zhí)執(zhí)行與監(jiān)控企業(yè)各部門按按照規(guī)定的審審批權限和程程序辦理采購購業(yè)務，落實實責任制，建建立價格監(jiān)督督機制。二、采購業(yè)務務內部控制的的總體目標1、保證采購購業(yè)務的合規(guī)規(guī)性2、保證采購購業(yè)務的計劃劃性3、保證采購購業(yè)務的及時時性4、保證采購購業(yè)務的效益益性5、防止采購購業(yè)務的舞弊弊行為6、保證采購購物資的安全全性7、保證會計計信息的真實實、及時和完完整采購業(yè)務控制制三、采購業(yè)務務流程（一）請購與與審批（二）購買（三）驗收與與付款采購業(yè)務控制制四、采購業(yè)務務的關鍵風險險點（一）編制需需求預算和采采購預算（二）采購申申請與審批（三）選擇供供應商（四）確定采采購采購方式式和采購價格格（五）訂立采采購合同采購業(yè)務控制制（六）管理供供應過程（七）驗收（八）付款（九）退貨（十）加強會會計系統控制制案例7-4致命玩偶，禍禍起疏漏采購業(yè)務案例例翔安公司的物物資采購業(yè)務務按如下程序序和規(guī)定辦理理：1、首先，由倉倉庫根據庫存存和生產需要要提出材料采采購業(yè)務申請請，填寫一份份《物資需求單》交采購部。然然后，采購部部根據每月的的采購計劃，，對《物資需求單》進行審批。如如果符合采購購計劃，便組組織采購；如如果不符合采采購計劃，便便經過公司領領導批準后再再組織采購。。2、決定采購的的材料，由采采購部填寫一一式二聯的《物資訂購單》，其中一聯采采購部留存；；另一聯交采采購員，采購購員憑《物資訂購單》與供應商簽訂訂供貨合同。。3、供貨合同的的正本留采購購部保存并與與《物資訂購單》核對一致；供供貨合同的副副本分別轉交交倉庫和財務務部以備查。。4、采購物資運運抵倉庫后，，由倉庫保管管員驗收入庫庫。驗收時，，將采購的物物資與采購合合同副本、供供應商交來的的《貨運單》相互核對無誤誤。然后填寫寫一式三聯的的《物資入庫單》，一聯倉庫留留存，作為登登記物資保管管賬的依據；；一聯轉送采采購部；一聯聯轉送財務部部。要求：根據內內部控制的有有關規(guī)范和原原理，對翔安安公司的物資資采購業(yè)務進進行評審，指指出其內部控控制的缺陷，，并提出改進進建議。答：控制缺陷陷：（1）倉庫只填寫寫一份《物資需求單》，無法核對采采購部所采購購的物資是否否為本公司所所需，也不易易發(fā)現采購部部是否存在自自行訂貨的行行為。（2）盡管采購部部按照每月的的采購計劃采采購物資，但但具體采購業(yè)業(yè)務的批準與與執(zhí)行均由一一個部門來負負責，因而缺缺乏必要的審審核和制約。。（3）采購部門的的供應商選擇擇、采購價格格確定和合同同簽署缺乏必必要的審批、、制約程序。。（4）倉庫保管員員既負責物資資驗收，又負負責辦理物資資入庫手續(xù)，，程序上缺乏乏必要的制約約，況且，物物資的內在質質量問題保管管員是無法檢檢驗的。改進建議（1）倉庫填制的的《物資需求單》應改為“一式式二聯”，其其中一份本部部門留存。（2）采購業(yè)務的的組織應事前前履行審批手手續(xù)，由采購購部填寫《物資請購單》，經綜合計劃劃部、預算管管理部審核無無誤后，報經經公司領導批批準。（3）《物資請購單》批準后，采購購部要做好選選擇供應商、、價格談判、、合同簽訂等等采購業(yè)務活活動，而上述述業(yè)務活動也也必須履行相相關審核批準準手續(xù)。（4）采購物資運運抵倉庫后，，首先由質量量管理部門進進行質量檢驗驗，并出具質質量檢驗單；；需要計量的的，由計量部部門負責計量量，并出具計計量單；只有有質量檢驗合合格、計量準準確的采購物物資，倉庫保保管員才能辦辦理綜合驗收收入庫手續(xù)。。第三節(jié)資產管理控制制資產管理控制制一、資產管理理的總體要求求（一）全面梳梳理資產管理理流程（二）查找管管理薄弱環(huán)節(jié)節(jié)（三）重視投投保資產管理控制制二、存貨管理理存貨包括原材材料、周轉材材料、在產品品、半成品、、產成品或商商品等。企業(yè)業(yè)代管、代銷銷、暫存、受受托加工的存存貨，也應納納入本企業(yè)的的存貨管理。。（一）存貨管管理的流程存貨管理的業(yè)業(yè)務流程主要要有存貨取得得、驗收入庫庫、存貨保管管、領用發(fā)出出以及銷售處處置等。具體體如圖所示。。7.3資資產管理控制制（二）存貨管管理的主要風風險盲目采購風險險驗收不嚴風險險保管不當風險險領用隨意風險險盤點不嚴風險險處置失控風險險資產管理控制制（二）存貨管管理關鍵風險險點1存貨取得2驗收入庫3存貨保管4領用發(fā)出5盤點清查6銷售處置7會計系統控制制案例7-5定期盤點，防防微杜漸資產管理控制制三、固定資產產管理企業(yè)的固定資資產主要包括括為生產商品品、提供勞務務、出租或經經營管理目的的持有的房屋屋、建筑物、、機器設備以以及運輸工具具等。（一））固定定資產產管理理業(yè)務務流程程固定資資產管管理業(yè)業(yè)務流流程主主要包包括資資產取取得、、資產產驗收收、登登記造造冊、、資產產投保保、運運行維維護、、定期期評估估、更更新改改造以以及淘淘汰處處置等等。具具體如如圖所所示。。資產管管理控控制（二））固定定資產產管理理的主主要風風險取得驗驗收不不當風風險使用維維修不不當風風險更新改改造不不夠風風險日常管管理不不善風風險淘汰處處置不不當風風險1固定資資產的的取得得2固定資資產驗驗收3登記造造冊4固定資資產投投保5固定資資產的的運行行維護護6固定資資產更更新改改造7固定資資產盤盤點清清查8固定資資產淘淘汰處處置9會計系系統控控制案例7-6處置審審批，，名存存實亡亡案例分分析思遠公公司是是一個個從家家庭作作坊發(fā)發(fā)展起起來的的大型型民營營企業(yè)業(yè)，主主要生生產機機械鑄鑄造產產品。。董事事長擅擅長經經營，，管理理也不不含糊糊，為為了防防范資資產流流失，，制定定了嚴嚴格的的物資資出入入廠制制度，，員工工如有有偷竊竊行為為，一一經發(fā)發(fā)現，，立即即送交交公安安局處處置。。然而而，令令董事事長百百思不不得其其解的的是：：公司司的固固定資資產總總是賬賬實不不符，，每到到年底底清查查盤點點，盤盤盈、、盤虧虧、毀毀損比比比皆皆是，，換了了幾任任財務務總監(jiān)監(jiān)也無無濟于于事。。無奈奈之下下，董董事長長聘請請了一一個管管理專專家?guī)蛶椭鷷\。。管理理專家家經過過調研研發(fā)現現思遠遠公司司的固固定資資產管管理存存在如如下問問題：：（1）固定定資產產重購購置、、輕管管理。。公司司的固固定資資產購購置都都是董董事長長親自自決策策，并并安排排專門門部門門進行行采購購或建建造。。但是是，固固定資資產投投入使使用后后就放放松了了監(jiān)督督管理理，只只是在在大門門口嚴嚴加盤盤查，，平常常的使使用、、轉移移、調調撥則則無人人管理理。案例分分析（2）固定定資產產的會會計核核算與與實物物管理理嚴重重脫節(jié)節(jié)。財財務部部門設設有一一個固固定資資產核核算崗崗位，，但只只是照照憑證證記賬賬、按按月計計提折折舊，，年末末根據據清查查盤點點結果果處理理盤盈盈盤虧虧。至至于日日常的的固定定資產產管理理則無無人管管理，，公司司下設設的五五個分分廠也也沒有有建立立固定定資產產臺賬賬和卡卡片。。（3）造成成固定定資產產盤盈盈、盤盤虧的的主要要原因因有兩兩個：：一是是各分分廠之之間的的設備備經常常調來來調去去，只只要董董事長長或總總經理理一句句話，，設備備就可可以大大家搬搬，因因此，，造成成有的的分廠廠固定定資產產盤盈盈，有有的虧虧損；；二是是分廠廠的固固定資資產有有很多多是模模具和和周轉轉箱，，不僅僅流動動性大大，而而且經經常需需要更更新，，分廠廠操作作工人人為了了降低低原材材料消消耗，，提高高出鐵鐵率，，就將將這些些報廢廢的模模具和和周轉轉箱直直接化化成鐵鐵水，，變成成了一一個個個鑄件件產品品。要求：：根據據內部部控制制的有有關規(guī)規(guī)范和和原理理，結結合管管理專專家調調研發(fā)發(fā)現的的問題題，制制定思思遠公公司改改進固固定資資產管管理的的方法法和措措施。。答：思遠公公司固定資資產管理出出現的混亂亂狀況，主主要是缺乏乏內部控制制制度和管管理不善造造成的。因因此，應重重點采取如如下方法和和措施。第一，建立立健全固定定資產內部部控制制度度。固定資資產的購置置、建造，，驗收、登登記、使用用、保養(yǎng)、、維修、更更新改造、、調撥、報報廢、處理理等環(huán)節(jié)都都要納入內內部控制管管理范圍。。實現固定定資產從決決策、使用用，到報廢廢處置全過過程都有嚴嚴格的控制制制度。第二，加強強固定資產產日常核算算與管理。。一是建立立固定資產產目錄，將將公司所有有固定資產產全部登記記入賬，并并實行固定定資產一物物一卡和一一物一編號號制度，使使每一件固固定資產都都有一個唯唯一的號碼碼和管理案例分析卡片；二是是在各個分分廠設置固固定資產專專職或兼職職管理崗位位，負責本本部門固定定資產的增增加、轉移移、報廢、、處置、盤盤點、核對對等管理工工作；三是是建立嚴格格的固定資資產內部轉轉移和報廢廢處置管理理制度，固固定資產在在各分廠之之間的調撥撥、轉移，，以及報廢廢處置，一一律填寫《固定資產調調出、調入入審批單》、《固定資產報報廢處置審審批單》，不僅公司司領導要簽簽字，使用用部門、調調出、調入入部門負責責人要簽字字，而且財財務部固定定資產核算算會計和分分廠固定資資產管理員員也要簽字字，并且做做好固定資資產明細賬賬、臺賬、、卡片的登登記處理，，確保賬、、卡、物三三相符。第三，建立立固定資產產管理經濟濟責任制。。固定資產產管理控制制的重點是是使用部門門，因此，，公司董事事長或總經經理要與各各分廠廠長長簽訂《固定資產安安全責任書書》，明確分廠廠廠長在固固定資產管管理上負經經濟責任。。對于固定定資產出現現的盤盈盤盤虧和非正正常報廢事事件，一律律追究分廠廠廠長的經經濟責任。。同時，財財務部門也也要擔負起起固定資產產的綜合管管理責任，，搞好日常常核算與管管理，實行行每個季度度核對一次次固定資產產賬、卡、、物的辦法法，及時發(fā)發(fā)現存在的的問題并及及時處理。。資產管理控控制四、無形資資產管理企業(yè)無形資資產包括品品牌、商標標、專利、、專有技術術和土地使使用權等。。（一）無形形資產管理理業(yè)務流程程無形資產管管理業(yè)務流流程主要包包括無形資資產取得與與驗收、資資產的使用用與保護、、技術升級級和更新換換代、無形形資產處置置。具體如如圖所示。。資產管理控控制無形資產管管理內部控控制的總體體目標保證無形資資產業(yè)務的的合規(guī)性保證無形資資產的先進進性發(fā)揮無形資資產的最大大效能保護無形資資產的安全全性無形資產管管理的主要要風險無形資產取取得不當風風險無形資產驗驗收不嚴風風險無形資產使使用管理不不善風險無形資產升升級換代不不力風險無形資產處處置不當風風險會計核算不不當風險1無形資產的的取得與驗驗收2無形資產的的使用與保保護3技術升級和和更新換代代4無形資產處處置5會計系統控控制第四節(jié)銷售業(yè)務控控制銷售業(yè)務控控制一、銷售業(yè)業(yè)務的總體體要求（一）全面面梳理銷售售業(yè)務流程程企業(yè)應當結結合實際情情況，全面面梳理銷售售業(yè)務流程程。（二）完善善相關管理理制度企業(yè)應當完完善銷售業(yè)業(yè)務相關管管理制度，，包括銷售、發(fā)貨貨、收款等方面的制制度，有效效防范經營營風險。（三）查清清薄弱環(huán)節(jié)節(jié)在全面梳理理相關業(yè)務務流程的基基礎上，定定期檢查分分析銷售過過程中的薄薄弱環(huán)節(jié)，，采取有效效控制措施施，確保實實現銷售目目標。銷售業(yè)務內內部控制的的總體目標標保證銷售業(yè)業(yè)務的合規(guī)規(guī)性確保銷售目目標的實現現防止銷售業(yè)業(yè)務的舞弊弊行為保證銷售貨貨物的安全全性保證銷售策策略和政策策的適當性性保證貨款回回收的及時時性和完整整性保證會計信信息的真實實、及時和和完整銷售業(yè)務控控制二、銷售業(yè)業(yè)務流程銷售業(yè)務的的基本流程程包括銷售售計劃管理理、客戶信信用管理、、確定定價價機制和信信用方式、、銷售談判判、訂立銷銷售合同、、發(fā)貨、收收款、客戶戶服務等。。具體如圖圖所示。銷售業(yè)務控控制三、銷售業(yè)業(yè)務的主要要風險計劃安排不不合理風險險銷售政策和和策略不當當風險客戶開發(fā)與與管理不利利風險銷售價格不不當風險合同訂立不不當風險銷售行為不不當風險貨款回收不不力風險會計系統失失控風險（一）銷售售計劃管理理（二）客戶戶信用管理理（三）確定定定價機制制和信用方方式（四）訂立立銷售合同同（五）發(fā)貨貨（六）客戶戶服務（七）收款款（八）會計計系統控制制案例7-7銷售內控存存漏洞，廠廠長包攬全全流程案例分析藍天公司生生產銷售白白熾燈產品品，客戶全全部為有關關城市的照照明燈具批批發(fā)市場。。其產品銷銷售業(yè)務按按如下程序序和程序辦辦理：（1）每月25日，銷售部部編制下月月份的《銷售計劃》和《貨款回收計計劃》，經計劃部部審核、平平衡后上報報公司領導導，公司領領導召集會會議，審議議批準包括括銷售計劃劃和貨款回回收計劃在在內的下月月份生產經經營計劃；；（2）銷售部門門將公司批批準的《銷售計劃》和《貨款回收計計劃》分解落實到到每個銷售售人員；（3）進入下月月份，銷售售人員根據據各自的任任務，將白白熾燈發(fā)往往各個照明明燈具批發(fā)發(fā)市場，同同時運輸車車輛返回時時順便拉回回需要換貨貨的已經損損壞的白熾熾燈；案例分析（4）銷售人員員負責應收收賬款的核核對與貨款款回收，接接近月末時時，銷售人人員將回收收的現金匯匯入藍天公公司的銀行行賬戶。實行上述銷銷售業(yè)務程程序和規(guī)定定的后果是是：每個月月都有大量量損壞的白白熾燈被退退回企業(yè)；；批發(fā)商大大肆拖欠企企業(yè)貨款，，企業(yè)組織織清債追討討貨款時，，根本找不不到欠款客客戶。最終終藍天公司司破產倒閉閉，2000名員工下崗崗失業(yè)。要求：根據據內部控制制的有關規(guī)規(guī)范和原理理，對藍天天公司的銷銷售業(yè)務進進行評審，，指出其內內部控制的的缺陷，并并提出改進進建議。該公司銷售售業(yè)務內部部控制存在在的主要缺缺陷一是銷售政政策不當。。白熾燈銷銷售價格低低、數量大大、易損壞壞且難以辨辨別損壞原原因的產品品，絕對不不能采取無無條件換貨貨的銷售政政策，無條條件換貨實實際上為銷銷售人員和和批發(fā)商傳傳統舞弊提提供了機會會。二是職務分分離控制缺缺失。白熾熾燈的發(fā)貨貨、對賬、、收款全部部由各個銷銷售人員負負責，缺乏乏必要的相相互牽制、、相互監(jiān)督督機制，導導致銷售人人員一手遮遮天，與不不法燈具批批發(fā)商狼狽狽為奸、沆沆瀣一氣，，坑害企業(yè)業(yè)、中飽私私囊。該公司銷售售業(yè)務內部部控制改進進建議（1）制定適當當的銷售政政策?？砂窗翠N售量的的一定比率率，加發(fā)5%的白熾燈作作為質量保保證。（2）實行嚴格格的不相容容職務分離離。銷售人人員只負責責送貨；收收款、對賬賬由財務人人員負責，，銷售人員員協助。（3）加強銷售售業(yè)務管理理。組建由由銷售、財財務和法律律人員參加加的專門班班子，負責責銷售談判判、合同訂訂立和貨款款收取，對對批發(fā)商進進行信用評評級，不與與信用不達達指標的客客戶發(fā)生業(yè)業(yè)務，及時時實施法律律訴訟。第五節(jié)研究與開發(fā)發(fā)控制研究與開發(fā)發(fā)控制一、研究與與開發(fā)的總總體要求（一）以戰(zhàn)戰(zhàn)略為導向向企業(yè)應當重重視研發(fā)工工作，根據據發(fā)展戰(zhàn)略略，結合市市場開拓和和技術進步步要求，科科學制定研研發(fā)計劃，，強化研發(fā)發(fā)全過程管管理，規(guī)范范研發(fā)行為為。（二）注重重研發(fā)成果果的轉化企業(yè)研發(fā)的的目的，最最終是轉化化為促進企企業(yè)發(fā)展的的動力。企企業(yè)應促進進研發(fā)成果果的轉化和和有效利用用，不斷提提升企業(yè)自自主創(chuàng)新能能力。研究與開發(fā)發(fā)控制二、研究與與開發(fā)業(yè)務務流程研究與開發(fā)發(fā)業(yè)務的基基本流程主主要包括立立項、研究究過程管理理、驗收、、研究成果果開發(fā)與保保護、研發(fā)發(fā)活動評估估。具體如如圖所示。。研究與開發(fā)發(fā)控制三、研究與與開發(fā)業(yè)務務的主要風風險決策失誤風風險研發(fā)管理不不善風險研究成果轉轉化不足風風險研究成果保保護不力風風險研究與開發(fā)發(fā)控制（一）立項項（二）研究究過程管理理（研發(fā)包包括自主研研發(fā)和研發(fā)發(fā)外包）（三）驗收收（四）核心心研發(fā)人員員的管理（五）研究究成果開發(fā)發(fā)（六）研發(fā)發(fā)成果保護護（七）研發(fā)發(fā)活動評估估案例7-8閉門造車，，咎由自取取第六節(jié)工程項目控控制工程項目控控制一、工程項項目控制的的總體要求求（一）全面面梳理工程程項目工作作流程（二）明確確職責權限限和不相容容崗位分離離（三）完善善工程項目目各項管理理制度工程項目控控制二、工程項項目的流程程工程項目業(yè)業(yè)務的基本本流程包括括：（一）工程程立項（二）工程程設計（三）工程程招標（四）工程程建設（五）工程程驗收（六）項目目后評估三、工程項項目的主要要風險決策失誤風風險設計適當風風險招標不規(guī)范范風險工程監(jiān)理不不力風險項目資金缺缺口風險竣工驗收不不規(guī)范風險險工程項目控控制（一）工程程立項——項目建議書書的編制、、可行性研研究、項目目評審和決決策（二）工程程設計和造造價——初步設計和和施工圖設設計（三）工程程招標——招標、投標標、開標、、評標和定定標以及簽簽訂施工合合同（四）工程程建設——工程物資采采購、工程程監(jiān)理、工工程價款結結算、工程程變（五）工程程驗收（六）項目目后評估案例7-9施工進度失失控，工期期延長兩年年案例分析2011年年10月20日有媒媒體報道：：吉林省靖靖宇縣和撫撫松縣境內內一段總投投資23億億元的鐵路路工程，被被指違規(guī)分分包給一家家“冒牌””公司和做做過廚師、、“完全不不懂建橋””的包工頭頭，本應澆澆筑混凝土土的橋墩，，竟被偷工工減料投入入大量石塊塊，形成巨巨大的安全全隱患。新華社北京京11月13日電：：鐵道部13日對媒媒體反映的的宇松鐵路路嚴重質量量問題公布布了查出結結果。涉及及單位和人人員做了相相應處罰，，不合格工工程全部返返工處理。。鐵道部有有關負責人人稱，10月20日日，有媒體體報道在建建靖宇至松松江河鐵路路存在“騙騙子承包、、廚子施工工”和工程程質量隱患患等問題。。鐵道部高高度重視，，當日組成成聯合調查查組進行調調查。案例分析經查，媒體體反映的合合同詐騙、、工程違法法分包轉包包、工程質質量問題等等屬實，是是一起典型型的工程質質量重大責責任事故。。中鐵九局局作為宇松松鐵路項目目的施工總總承包單位位、沈陽鐵鐵路建設監(jiān)監(jiān)理有限公公司作為宇宇松鐵路的的監(jiān)理單位位、沈陽鐵鐵路局宇松松鐵路建設設指揮部作作為宇松鐵鐵路建設項項目的建設設管理機構構，都對這這起質量事事故和嚴重重的違法分分包、轉包包問題負有有責任。要求：根據據內部控制制的有關規(guī)規(guī)范和原理理，分析““騙子承包包、廚子施施工”為啥啥能得逞？？案例分析答：“騙子子承包、廚廚子施工””是一起典典型的建設設單位、總總承包單位位、監(jiān)理單單位串通舞舞弊案件。。沈陽鐵路路局宇松鐵鐵路建設指指揮部作為為建設單位位涉嫌重大大舞弊行為為，應對質質量事故和和違法分包包、轉包問問題負主要要責任；中中鐵九局作作為總承包包單位，違違法將工程程分包給““冒牌”公公司，““冒牌”公公司又將工工程轉包給給“廚子””，應對質質量事故和和違法分包包、轉包問問題負直接接責任；沈沈陽鐵路建建設監(jiān)理有有限公司作作為宇松鐵鐵路的監(jiān)理理單位，對對“廚子””不具備施施工資質的的事實視而而不見，對對偷工減料料、胡作非非為的施工工行為置若若罔聞、聽聽之任之，，應對質量量事故和違違法分包、、轉包問題題負重要責責任。案例分析析第一，建建設單位位在招標標過程中中如果能能夠嚴格格執(zhí)行招招投標管管理制度度；如果果能夠在在與承包包單位簽簽訂的《施工合同同》中明確規(guī)規(guī)定承包包單位如如果對工工程進行行分包、、轉包，，則接受受分包、、轉包的的單位必必須擁有有相應的的資質，，就會大大大降低低“騙子子包工程程、廚子子建鐵路路”的可可能性。。第二，總總承包單單位如果果真正能能夠秉承承自己““用于跨跨越，追追求卓越越”的企企業(yè)精神神、兌現現“建設設精品，，創(chuàng)造價價值”的的企業(yè)宗宗旨、踐踐行“真真誠對待待每個人人，用心心做好每每件事””的核心心價值觀觀，就絕絕對不會會使“騙騙子包工工程、廚廚子建鐵鐵路”的的奇聞成成為現實實。第三，建建立單位位如果能能夠嚴格格審查““廚子””的施工工素質；；如果能能夠按照照標準嚴嚴格監(jiān)督督施工過過程和質質量，也也會大大大降低““騙子包包工程、、廚子建建鐵路””的可能能性。第七節(jié)擔保業(yè)務務控制擔保業(yè)務務控制一、擔保保業(yè)務控控制的總總體要求求（一）完完善擔保保業(yè)務管管理制度度企業(yè)應當當依法制制定和完完善擔保保業(yè)務政政策及相相關管理理制度，，如調查評評估制度度、審批批制度、、擔保合合同管理理制度等等，明確擔保保的對象象、范圍圍、方式式、條件件、程序序、擔保保限額和和禁止擔擔保等事事項。（二）規(guī)規(guī)范各環(huán)環(huán)節(jié)工作作流程企業(yè)應規(guī)規(guī)范調查查評估、、審核批批準、擔擔保執(zhí)行行等環(huán)節(jié)節(jié)的工作作流程，，按照政政策、制制度、流流程辦理理擔保業(yè)業(yè)務，定定期檢查查擔保政政策的執(zhí)執(zhí)行情況況及效果果，切實實防范擔擔保業(yè)務務風險。。擔保業(yè)務務控制二、擔保保業(yè)務流流程擔保業(yè)務務的基本本流程包包括受理擔保保申請、、調查評評估、審審批、訂訂立擔保保合同、、擔保合合同執(zhí)行行與監(jiān)控控等。具體體如圖所所示。擔保業(yè)務務控制三、擔保保業(yè)務的的主要風風險擔保程序序不規(guī)范范擔保業(yè)務務舞弊監(jiān)控管理理不力（一）受受理申請請（二）調調查評估估（三）審審批（四）訂訂立擔保保合同（五）日日常管理理（六）會會計系統統控制（七）反反擔保財財產管理理（八）責責任追究究（九）及及時終止止擔保關關系或代代為清償償、權利利追索案例7-10隱形擔保保，“慷慷慨”散散財案例分析析：昔日日慷慨擔擔保，今今日飽嘗嘗苦果奇藝公司司法定代代表人李李毅至今今仍在為為自己的的無知受受騙而萬萬分痛苦苦。他只只是為““朋友””申請的的貸款仗仗義擔保保，最終終奇藝公公司卻為為此付出出750萬元的的高昂代代價，食食下了盲盲目擔保保的苦果果?！爸皇锹穆男幸韵孪滦问蕉??！薄边@就是是東海公公司法定定代表人人張斐給給奇藝公公司法定定代表人人李毅吃吃的“空空心湯圓圓”。張張斐為了了向銀行行申請貸貸款，找找到了熟熟人李毅毅，請奇奇藝公司司為其擔擔保。李李毅未加加思索爽爽快地在在張斐帶帶來的格格式擔保保合同上上簽字、、蓋章。。銀行向向東海公公司發(fā)放放貸款700萬萬元。張張斐將這這筆錢投投進了期期貨市場場，最后后血本無無歸。案例分析析：昔日日慷慨擔擔保，今今日飽嘗嘗苦果因無錢歸歸還貸款款，張斐斐又向李李毅提出出了續(xù)保保要求，，李毅又又簽下了了擔保書書；銀行行以借新新還舊的的方法，，重新發(fā)發(fā)放了750萬萬元貸款款，將其其中的700萬萬元歸還還舊貸款款。到貸貸款期滿滿，張斐斐仍然沒沒錢歸還還借款。。銀行將將東海公公司和奇奇藝公司司告上了了法院，，這時東東海公司司已經關關門大吉吉，張斐斐也下落落不明。。法院依依法判決決奇藝公公司對東東海公司司750萬元借借款承擔擔連帶清清償責任任。李毅毅覺著冤冤枉，但但法律無無情。要求：根根據內部部控制的的有關規(guī)規(guī)范和原原理，分分析李毅毅為什么么會落入入“擔保保陷阱””？案例分析析：昔日日慷慨擔擔保，今今日飽嘗嘗苦果答：這是是一個因因擔保而而發(fā)生的的法律訴訴訟案例例，暗藏藏的“擔擔保陷阱阱”讓李李毅嘗盡盡了苦頭頭。因為為擔保要要承擔還還款的連連帶責任任，稍有有不慎就就會帶來來財務風風險。李李毅落入入“擔保保陷阱””的原因因主要有有：一是奇藝藝公司沒沒有嚴格格的擔保保管理制制度，或或者有制制度李毅毅沒有執(zhí)執(zhí)行。擔擔保業(yè)務務所必需需的受理理申請、、調查評評估、擔擔保審批批程序在在奇藝公公司都不不需要。。二是奇藝藝公司內內部控制制薄弱，，法律意意識淡薄薄。如果果奇藝公公司能夠夠加強擔擔保后的的日常監(jiān)監(jiān)督，監(jiān)監(jiān)控東海海公司借借款700萬元的用用途，就就有可能能避免擔擔保風險險的發(fā)生生。因為為，東海海公司肯肯定沒有有按照用用途使用用貸款資資金（銀銀行是不不會允許許企業(yè)將將貸款資資金投入入期貨市市場的））。如果果奇藝公公司能夠夠阻止東東海公司司將資金金投入期期貨市場場；如果果奇藝公公司能夠夠在第一一次貸款款到期時時搞清楚楚東海公公司為什什么還不不上貸款款；如果果奇藝公公司能夠夠因銀行行對貸款款資金用用途監(jiān)管管不力而而提出不不再承擔擔擔保責責任……總之，有有很多““如果””可以避避免或者者減輕奇奇藝公司司所承擔擔的連帶帶清償責責任。第八節(jié)業(yè)務外包包控制業(yè)務外包包控制一、業(yè)務務外包的的總體要要求（一）完完善業(yè)務務外包管管理制度度企業(yè)應當當建立和和完善業(yè)業(yè)務外包包管理制制度，。。（二）強強化監(jiān)控控強化業(yè)務務外包全全過程的的監(jiān)控，，包括對對制定外包包實施方方案、審審核批準準、選擇擇承包方方、簽訂訂業(yè)務外外包合同同、外包包過程管管理、驗驗收等環(huán)節(jié)的監(jiān)監(jiān)控，防防范外包包風險，，充分發(fā)發(fā)揮業(yè)務務外包的的優(yōu)勢。。（三）避避免核心心業(yè)務外外包企業(yè)應當當權衡利利弊，避避免核心心業(yè)務外外包。業(yè)務外包控制制二、業(yè)務外包包流程業(yè)務外包的基基本流程包括括制定業(yè)務外外包實施方案案、審批、選選擇承包商、、簽訂業(yè)務外外包合同、外外包合同執(zhí)行行與監(jiān)控、驗驗收及付款。。具體如圖所所示。業(yè)務外包控制制三、業(yè)務外包包的主要風險險業(yè)務外包不規(guī)規(guī)范業(yè)務外包監(jiān)控控不力外包產品質量量低劣業(yè)務外包營私私舞弊會計核算不實實業(yè)務外包控制制（一）制定業(yè)業(yè)務外包實施施方案（二）審核批批準（三）選擇承承包方（四）簽訂業(yè)業(yè)務外包合同同（五）外包合合同的執(zhí)行與與監(jiān)控（六）驗收（七）會計系系統控制案例7-11優(yōu)勢互補，互互利雙贏案例分析：東方汽車公司司不僅負責汽汽車的設計，，還負責發(fā)動動機、車身、、底盤、內飾飾、電器及其其他零部件的的制造和整車車組裝。為了了整合利用社社會上的專業(yè)業(yè)化資源，達達到擴大產量量、降低成本本、提高效率率、充分發(fā)揮揮自身核心競競爭力和增強強企業(yè)對環(huán)境境的迅猛應變變能力。企業(yè)業(yè)決定將其非非核心業(yè)務采采取業(yè)務外包包的方式交由由合作企業(yè)完完成。要求：根據內部控制制的有關規(guī)范范和原理，回回答如下問題題：（1）東方汽車公公司可以把哪哪些業(yè)務外包包出去？哪些些業(yè)務不能外外包？并說明明為什么？（2）東方汽車公公司應當如何何搞好業(yè)務外外包的內部控控制？案例分析：答（1）東方汽車公公司除了汽車車的設計、發(fā)發(fā)動機制造和和整車組裝不不能外包，其其他業(yè)務都可可以外包。因因為汽車設計計、發(fā)動機制制造和整車組組裝是企業(yè)的的核心技術，，如果對其實實行外包，企企業(yè)將喪失其其核心技術和和核心競爭力力。而車身、、底盤、內飾飾、電器及其其他零部件屬屬于非核心業(yè)業(yè)務，可以外外包出去。（2）東方汽車公公司應從以下下八個方面搞搞好業(yè)務外包包的內部控制制：一是制定科學學、規(guī)范的業(yè)業(yè)務外包管理理制度和操作作規(guī)程，并嚴嚴格執(zhí)行；二是規(guī)范制定定業(yè)務外包實實施方案、方方案審批、選選擇承包方、、簽訂業(yè)務外外包合同、合合同執(zhí)行與過過程管理、外外包產品驗收收和會計系統統控制等外包包業(yè)務流程；；案例分析：三是企業(yè)與承承包單位簽訂訂的業(yè)務外包包合同要清晰晰完整、明確確雙方的權利利與責任，通通過合同條款款有效規(guī)避或或降低業(yè)務外外包風險；四是采取不相相容職務分離離控制、授權權審批控制、、全面預算控控制等內部控控制措施，確確保業(yè)務外包包活動健康運運行；五是制定嚴格格明確的承包包單位資質標標準，嚴把承承包單位選擇擇關；六是嚴把承包包單位外包產產品的只驗收收關，杜絕不不合格產品蒙蒙混過關；七是加強業(yè)務務外包的會計計系統控制，，確保外包資資產安全；八是實施業(yè)務務外包陽光工工程，公開、、公平、公正正選擇承包單單位、確定外外包價格，有有效防范商業(yè)業(yè)賄賂、營私私舞弊等違法法行為的發(fā)生生。第九節(jié)財務報告控制制財務報告控制制一、財務報告告控制的總體體要求（一）規(guī)范財財務報告控制制流程企業(yè)應當嚴格格執(zhí)行會計法法律法規(guī)和國國家統一的會會計準則制度度，加強對財財務報告編制制、對外提供供和分析利用用全過程的管管理。（二）健全各各環(huán)節(jié)的授權權批準制度企業(yè)應健全財財務報告編制制、對外提供供和分析利用用全過程的授授權批準制度度。（三）加強信信息核對企業(yè)應建立日日常信息核對對制度。財務報告控制制二、財務報告告業(yè)務流程財務報告業(yè)務務流程主要包包括制訂財務務報告編制方方案、確定重重大事項會計計處理方法、、查實資產和和負債、編制制財務報告、、對外提供以以及分析利用用等。具體如如圖所示。7.9財財務報告控制制財務報告控制制三、財務報告告控制的關鍵鍵風險點（一）制訂財財務報告編制制方案（二）確定重重大事項的會會計處理——債務重組、收收購兼并（三）查實資資產和負債（四）編制個個別財務報告告（五）編制合合并財務報告告（六）財務報報告的對外提提供——提供前的審、、提供前的審審計（七）財務報報告的分析利利用案例7-12機關算盡太聰聰明，反誤了了卿卿性命1、以下關于于采購業(yè)務控控制的說法錯錯誤的是()。A.采購業(yè)務務面臨的風險險之一是導致致采購物資質質次價高，出出現舞弊或遭遭受欺詐B.企業(yè)必須須建立采購申申請制度C.在大額購購買時，企業(yè)業(yè)應采用招標標分析以確定定采購價格D.付款時對對于內容相符符的發(fā)票加蓋蓋印章證明答：B【答案案解析】：為為免企業(yè)過量量或短缺，影影響企業(yè)的正正常生產經營營，企業(yè)應該該建立采購申申請制度并實實施相關的控控制措施，選選項B錯誤。。2、甲公司是是一家物業(yè)管管理服務企業(yè)業(yè)。為了加強強風險管理與與內部控制，，甲公司制定定了較為詳細細的規(guī)范業(yè)務務流程的工作作程序。以下下是甲公司現現金出納的主主要工作程序序：

（1））出納人員辦辦理收款業(yè)務務時先把收到到的現金清點點入庫，再給給交款人開具具收據，交款款人簽字、收收款人簽字、、加蓋財務專專用章等收據據要素要齊全全。

（2））出納人員每每天必須根據據交款人已簽簽字的收據匯匯總金額盤點點現金，做到到賬實相符。。

（3）出出納人員每天天中午前將核核對無誤的現現金存入銀行行。當天下午午收到的現金金在下午18:00后進進行清點，然然后把現金放放進保險庫。。（4）出納人員員對當天經經手的銀行行存款及現現金交易在在每天下午午18:00后使用會計計軟件填制制憑證，并并打印相關關憑證記錄錄，核實其其相關交易易內容。可可打印憑證證記錄均預預先連續(xù)編編號。（（5）月度終了了，出納人人員及時收收集銀行對對賬單，及及時核對銀銀行對賬單單余額與與會計記錄錄中的余額額，編制制銀行存款款余額調調節(jié)表，調調節(jié)表交財財務經理審審核簽字確確認。要要求：（（1）指出甲公公司上述工工作程序中中涉及的三三項控制活活動，并簡簡要說明其其所屬類別別。

（2）針對甲公公司上述工工作程序第第（3）項和工作作程序第（（4）項，指出出可以強化化內部控制制的改進措措施。答案：(1)根據案案例材料可可知，該公公司上述工工作程序中中涉及如下下三項控制制活動：第第一、調調節(jié)和復核核。涉及上上述工作程程序中第（（2）項：：出納人員員每天必須須根據交款款人已簽字字的收據匯匯總金額盤盤點現金，，做到賬實實相符。第第（5）項項：月度終終了，出納納人員及時時收集銀行行對賬單，，及時核對對銀行對賬賬單余額與與會計記錄錄中的余額額，編制銀銀行存款余余額調節(jié)表表，調節(jié)表表交財務經經理審核簽簽字確認。。

調節(jié)和和復核屬于于財務報告告這一類別別。第二、實物物控制。涉涉及上述工工作程序中中第（3））項：出納納人員每天天中午前將將核對無誤誤的現金存存入銀行。。當天下午午收到的現現金在下午午18:00后進行行清點，然然后把現金金放進保險險庫。實實物控制是是為了保證證資產的安安全，因此此屬于運營營這一類別別。

第三三、計算和和會計。涉涉及上述工工作程序中中第（4））項：出納納人員對當當天經手的的銀行存款款及現金交交易在每天天下午18:00后后使用會計計軟件填制制憑證，并并打印相關關憑證記錄錄，核實其其相關交易易內容。可可打印憑證證記錄均預預先連續(xù)編編號。計計算和會計計屬于財務務報告的類類別。（2）針對對第（3））項在每天天中午前將將核對無誤誤的現金存存入銀行。。當天下午午收到的現現金在下午午18:00后進行行清點，然然后把現金金放進保險險庫。該公公司可以采采取設立門門禁系統、、雇傭保安安和利用閉閉路電視攝攝像頭等方方式進一步步強化。針針對第（（4）項出出納人員對對當天經手手的銀行存存款及現金金交易在每每天下午18:00后使用會會計軟件填填制憑證，，并打印相相關憑證記記錄，核實實其相關交交易內容。。該公司應應安排不直