第章 審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)計(jì)劃

第五章審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)計(jì)劃云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院1/19/20231本章主要內(nèi)容

第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)第二節(jié)審計(jì)計(jì)劃1/19/20232第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)

一、審計(jì)目標(biāo)的概念二、審計(jì)總體目標(biāo)的演進(jìn)三、獨(dú)立審計(jì)的總體目標(biāo)四、管理當(dāng)局對會計(jì)報(bào)表的認(rèn)定五、審計(jì)的一般目標(biāo)和具體目標(biāo)1/19/20233一、審計(jì)目標(biāo)的概念審計(jì)目標(biāo)是對審計(jì)行為結(jié)果的一種期望。它是審計(jì)工作的指南。審計(jì)目標(biāo)可分為總目標(biāo)一般目標(biāo)三個層次具體目標(biāo)總目標(biāo)規(guī)范一般目標(biāo)和具體目標(biāo)的內(nèi)容，一般目標(biāo)和具體目標(biāo)則是總目標(biāo)的具體化。1/19/20234二、審計(jì)總體目標(biāo)的演進(jìn)（一）詳細(xì)審計(jì)階段（20世紀(jì)30年代之前）（二）資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段（20世紀(jì)30年代中期至80年代中期）（三）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段（20世紀(jì)80年代中期至今）1/19/20235三、獨(dú)立審計(jì)的總體目標(biāo)總目標(biāo)——對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的合法性和公允性表示意見。合法性是指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的編制符合國家頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定。公允性是指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允反映了其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。1/19/20236四、管理當(dāng)局對會計(jì)報(bào)表的認(rèn)定—1管理當(dāng)局對會計(jì)報(bào)表的認(rèn)定是指管理當(dāng)局對會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目所做的各種明示性或暗示性的表示。例如某公司的資產(chǎn)負(fù)債表上列示“存貨”項(xiàng)目金額100萬元，則意味著管理當(dāng)局做出了兩項(xiàng)明示性的認(rèn)定：（1）存貨是存在的；（2）存貨在報(bào)告時(shí)點(diǎn)的正確余額為100萬元。同時(shí)，管理當(dāng)局也做出三項(xiàng)暗示性認(rèn)定：（1）所有應(yīng)報(bào)告的存貨均已包含在內(nèi)；（2）所報(bào)告的存貨都?xì)w公司所有；（3）存貨的使用不受任何限制。1/19/20237（一）存在或發(fā)生認(rèn)定該認(rèn)定是指：資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，有無高估；利潤表所列的各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會計(jì)期間內(nèi)是否確實(shí)發(fā)生，有無虛構(gòu)。1/19/20238（二）完整性認(rèn)定該認(rèn)定是指：在會計(jì)報(bào)表中應(yīng)該列示的所有交易和項(xiàng)目是否都列入了，有無低估或遺漏。對列示在會計(jì)報(bào)表上的每個項(xiàng)目，管理當(dāng)局都暗示性地認(rèn)定：所有有關(guān)的交易和事項(xiàng)都已包括在內(nèi)。1/19/20239（三）權(quán)力和義務(wù)認(rèn)定該認(rèn)定是指：在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)。這項(xiàng)認(rèn)定通常涉及所有權(quán)權(quán)利和法律義務(wù)問題。1/19/202310（四）估價(jià)或或分?jǐn)傉J(rèn)定該認(rèn)定是指：：各項(xiàng)資產(chǎn)、、負(fù)債、所有有者權(quán)益、收收入和費(fèi)用等等有關(guān)要素是是否按適當(dāng)?shù)牡慕痤~列入會會計(jì)報(bào)表中。。有關(guān)金額在會會計(jì)報(bào)表中列列示是否適當(dāng)當(dāng)，不僅取決決于這一金額額的確定是否否遵守了會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則，而且且還取決于在在數(shù)學(xué)上或文文書處理上有有無錯誤。1/1/202311（五）反映與與披露認(rèn)定該認(rèn)定是指：：會計(jì)報(bào)表上上的特定組成成要素是否被被適當(dāng)?shù)丶右砸苑诸悺⒄f明明和披露。在會計(jì)報(bào)表上上，管理當(dāng)局局暗示性地認(rèn)認(rèn)定所有內(nèi)容容都反映適當(dāng)當(dāng)且披露充分分。1/1/202312五、審計(jì)的一一般目標(biāo)與具具體目標(biāo)根據(jù)審計(jì)的總總目標(biāo)，再考考慮被審計(jì)單單位管理當(dāng)局局的上述五項(xiàng)項(xiàng)認(rèn)定，審計(jì)計(jì)人員就可引引導(dǎo)出審計(jì)的的一般目標(biāo)和和具體目標(biāo)。。審計(jì)目標(biāo)還可可劃分為與交易相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)與賬戶余額相關(guān)關(guān)的審計(jì)目標(biāo)1/1/202313（一）與交易相關(guān)的的一般審計(jì)計(jì)目標(biāo)和和具體審計(jì)計(jì)目標(biāo)1、與交易易相關(guān)的一一般審計(jì)目目標(biāo)—1(1)總體體合理性——記錄的交易易業(yè)務(wù)總體體合理，不不存在重大大錯報(bào)的跡跡象。(2)真實(shí)實(shí)性——記錄的交易易業(yè)務(wù)存在在。這項(xiàng)目目標(biāo)是指已已記錄的業(yè)業(yè)務(wù)是否確確已發(fā)生。。(3)完整整性——現(xiàn)有的業(yè)務(wù)務(wù)均已記錄錄。這項(xiàng)目目標(biāo)是指應(yīng)應(yīng)包含在賬賬戶中的業(yè)業(yè)務(wù)是否確確已包含。。(4)準(zhǔn)確確性——記錄的交易易業(yè)務(wù)是以以正確的數(shù)數(shù)額入賬的的。1/1/2023141、與交易易相關(guān)的一一般審計(jì)目目標(biāo)—2(5)分類類——包含在被審審計(jì)單位賬賬冊中的交交易業(yè)務(wù)是是恰當(dāng)分類類的。(6)及時(shí)時(shí)性——交易業(yè)業(yè)務(wù)及時(shí)記記錄在正確確的日期。。(7)過賬賬與匯總———記錄的交易易業(yè)務(wù)恰當(dāng)當(dāng)?shù)赜浫胂嘞嚓P(guān)明細(xì)賬賬與總賬并并正確匯總總。(8)反映映——某些交易業(yè)業(yè)務(wù)已在會會計(jì)報(bào)表中中恰當(dāng)反映映。(9)披露露——某些交易業(yè)業(yè)務(wù)已在會會計(jì)報(bào)表附附注中充分分披露。1/1/2023152、與特定交交易相關(guān)的具具體審計(jì)目標(biāo)標(biāo)與交易相關(guān)的的一般審計(jì)目目標(biāo)應(yīng)用于各各特定類型的的交易中就形形成了與特定定交易相關(guān)的的具體審計(jì)目目標(biāo)。例：與與銷售交易相相關(guān)的具體審審計(jì)目標(biāo)。與銷售業(yè)務(wù)相相關(guān)的具體審審計(jì)目標(biāo).doc1/1/202316（二）與賬戶戶余額相關(guān)的的一般審計(jì)目目標(biāo)和具體審審計(jì)目標(biāo)與賬戶余額相相關(guān)的審計(jì)目目標(biāo)和與交易易相關(guān)的審計(jì)計(jì)目標(biāo)相似。。也包括與賬賬戶余額相關(guān)關(guān)的一般審計(jì)計(jì)目標(biāo)和與特特定賬戶余額額相關(guān)的具體體審計(jì)目標(biāo)。。1/1/2023171、與賬戶余余額相關(guān)的一一般審計(jì)目標(biāo)標(biāo)—1(1)總體合合理性——賬戶余額總體體合理，不存存在重大錯報(bào)報(bào)的跡象。(2)真實(shí)性性——包涵的數(shù)額確確實(shí)存在。這這項(xiàng)目標(biāo)是指指財(cái)務(wù)報(bào)表反反映的數(shù)額實(shí)實(shí)際上都存在在。(3)完整性性——現(xiàn)有的數(shù)額均均已包含。這這項(xiàng)目標(biāo)是指指應(yīng)包含數(shù)額額均已包含。。(4)準(zhǔn)確性性——包涵的數(shù)數(shù)額均以正確確的數(shù)額記錄錄。(5)分類———會計(jì)報(bào)表上包包含的數(shù)額是是恰當(dāng)分類的的。1/1/2023181、與與賬戶戶余額額相關(guān)關(guān)的一一般審審計(jì)目目標(biāo)——2(6)截止止——業(yè)業(yè)務(wù)已已及時(shí)時(shí)記入入恰當(dāng)當(dāng)?shù)臅?jì)期期間。。(7)估價(jià)價(jià)———資產(chǎn)是是根據(jù)據(jù)可實(shí)實(shí)現(xiàn)凈凈額列列示的的。(8)所有有權(quán)或或義務(wù)務(wù)———除融資資租入入資產(chǎn)產(chǎn)之外外，被被審計(jì)計(jì)單位位必須須對列列入資資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表表的其其他資資產(chǎn)擁擁有所所有權(quán)權(quán)。同同時(shí)，，負(fù)債債也必必須屬屬于被被審計(jì)計(jì)單位位的現(xiàn)現(xiàn)時(shí)義義務(wù)。。(9)反映映———賬戶余余額已已在資資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表表中恰恰當(dāng)反反映。。(10)披披露———賬戶余余額的的主要要情況況已在在會計(jì)計(jì)報(bào)表表附注注中充充分披披露。。1/1/2023192、與特特定賬戶戶余額相相關(guān)的具具體審計(jì)計(jì)目標(biāo)了解與賬賬戶余額額相關(guān)的的一般審審計(jì)目標(biāo)標(biāo)后，就就可建立立與各特特定賬戶戶余額相相關(guān)的具具體審計(jì)計(jì)目標(biāo)。。與應(yīng)收賬賬款余額額相關(guān)的的具體審審計(jì)目標(biāo)標(biāo)1/1/202320第二節(jié)審審計(jì)計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃劃的概念念與作用用審計(jì)計(jì)劃劃的內(nèi)容容及編制制審計(jì)計(jì)劃劃的審核核編制審計(jì)計(jì)計(jì)劃前前的準(zhǔn)備備工作1/1/202321一、審計(jì)計(jì)計(jì)劃的概念念和作用1、審計(jì)計(jì)計(jì)劃的概念念審計(jì)計(jì)劃是是指審計(jì)人人員為了完完成審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)，達(dá)到到預(yù)期審計(jì)計(jì)目標(biāo)，在在具體執(zhí)行行審計(jì)程序序之前編制制的工作計(jì)計(jì)劃。2、審計(jì)計(jì)計(jì)劃的作用用（1）指導(dǎo)導(dǎo)審計(jì)人員員根據(jù)具體體情況收集集充分、適適當(dāng)?shù)淖C據(jù)據(jù)。（2）保持持合理的收收集成本，，提高審計(jì)計(jì)工作效率率和質(zhì)量。。（3）避免免與被審計(jì)計(jì)單位之間間發(fā)生誤解解。1/1/202322二、審計(jì)計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容容及編制1、審計(jì)計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容容審計(jì)計(jì)劃分分為總體審計(jì)計(jì)計(jì)劃——是是對審計(jì)的的預(yù)期范圍圍和實(shí)施方方式所作的規(guī)規(guī)劃，是一一項(xiàng)綜合計(jì)計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)計(jì)劃——依依據(jù)總體審審計(jì)計(jì)劃制制定的，對對實(shí)施總體計(jì)計(jì)劃所需的的審計(jì)程序序的性質(zhì)、、時(shí)間和范圍圍所作的詳詳細(xì)規(guī)劃與與說明。是是總體審計(jì)計(jì)計(jì)劃的具體體化。1/1/2023232、、審審計(jì)計(jì)計(jì)計(jì)劃劃的的編編制制編制制人人：：項(xiàng)目目負(fù)負(fù)責(zé)責(zé)人人形式式：：表格格式式、、問問卷卷式式、、文文字字?jǐn)⑹鍪鍪绞街攸c(diǎn)點(diǎn)：：在編編制制總總體體審審計(jì)計(jì)計(jì)計(jì)劃劃時(shí)時(shí)，，要要注注意意時(shí)時(shí)間間預(yù)預(yù)算算的的編編制制，，時(shí)時(shí)間間預(yù)預(yù)算算是是衡衡量量審審計(jì)計(jì)工工作作進(jìn)進(jìn)度度、、判判斷斷審審計(jì)計(jì)人人員員工工作作效效率率的的依依據(jù)據(jù)，，也也是是合合理理確確定定審審計(jì)計(jì)收收費(fèi)費(fèi)的的依依據(jù)據(jù)。。注意意事事項(xiàng)項(xiàng)：：審計(jì)計(jì)計(jì)計(jì)劃劃的的補(bǔ)補(bǔ)充充、、修修訂訂貫貫穿穿整整個個審審計(jì)計(jì)過過程程。。1/1/202324三、審計(jì)計(jì)計(jì)劃的的審核審核和批批準(zhǔn)人：：業(yè)務(wù)負(fù)負(fù)責(zé)人總體計(jì)劃劃的審核核要點(diǎn)具體計(jì)劃劃的審核核要點(diǎn)對審核中中發(fā)現(xiàn)的的問題，，應(yīng)及時(shí)時(shí)進(jìn)行相相應(yīng)的修修改、補(bǔ)補(bǔ)充和完完善，并并在審計(jì)計(jì)工作底底稿中加加以記載載和說明明。審計(jì)計(jì)工作結(jié)結(jié)束后還還應(yīng)對差差異原因因進(jìn)行分分析以總總結(jié)經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)。1/1/202325四、編制制審計(jì)計(jì)計(jì)劃前的的準(zhǔn)備工工作（一）了了解被審審計(jì)單位位經(jīng)營情情況及所所屬行業(yè)業(yè)的基本本情況1、了解解的目的的：確定定影響審審計(jì)計(jì)劃劃的重要要事項(xiàng)。。2、了解解的方法法：（1）查查閱上一一年度的的審計(jì)工工作底稿稿（2）查查閱行業(yè)業(yè)及業(yè)務(wù)務(wù)經(jīng)營資資料1/1/202326（二）初初步運(yùn)用用分析性性復(fù)核——1分析性復(fù)復(fù)核是指通過過對被審審計(jì)單位位財(cái)務(wù)數(shù)數(shù)據(jù)各要要素之間間、財(cái)務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)與與非財(cái)務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)之之間可能能存在的的關(guān)系進(jìn)進(jìn)行研究究和比較較，來評評價(jià)會計(jì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)項(xiàng)目的一一種方法法。分析性復(fù)復(fù)核的作作用：（1）在在計(jì)劃階階段，可幫助審審計(jì)人員員計(jì)劃其其他審計(jì)計(jì)程序的的的性質(zhì)質(zhì)、時(shí)間間及范圍圍。（2）在在實(shí)施階階段，可作為一一種實(shí)質(zhì)質(zhì)性測試試方法，，用來收收集與賬賬戶余額額和各類類交易相相關(guān)的特特殊認(rèn)定定的證據(jù)據(jù)事項(xiàng)。。（3）在在報(bào)告階階段，可用以對對被審計(jì)計(jì)單位會會計(jì)報(bào)表表的整體體合理性性作最后后復(fù)核。。1/1/202327（二）初初步運(yùn)用用分析性性復(fù)核——2注意事項(xiàng)項(xiàng)：計(jì)劃劃階段和報(bào)告階段都必必須使用用分析性性復(fù)核程程序，實(shí)施階段是可可選擇使使用。分析性復(fù)復(fù)核的方方法：（1）絕絕對額比比較（2）共共同比財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表（3）比比率分析析（4）趨趨勢分析析1/1/202328問題、討討論和解解答問題？討論！解答：1/1/202329復(fù)習(xí)習(xí)思思考考題題————1審計(jì)計(jì)總總目目標(biāo)標(biāo)由由哪哪些些因因素素決決定定？？其其發(fā)發(fā)