并購與重組的稅務安排策略講義

國浩合伙人張?zhí)m田

并購與重組的稅務安排策略講座目錄一、綜述二、重組中的企業(yè)所得稅三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的企業(yè)所得稅

一、綜述（一）現(xiàn)實的迫切需要問題的嚴重程度（上市前重組、平安、福建、土地增值稅）；問題的特點（主體缺失、金額巨大、不可逆、時間滯后）（二）律師的工作目標知情權(quán)和選擇權(quán)（三）律師和會計師的區(qū)別定性與定量；日常經(jīng)營活動與企業(yè)重組；制定方案；合同安排；爭議解決（四）審慎工作，遠離奇跡稅負分析、稅務籌劃、稅務清理、稅收爭議解決；精通稅法和實務；整體觀念；保密觀念（五）前置問題1、資本運作的概念、分類2、幾個關鍵詞3、避稅和反避稅監(jiān)管《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（以下簡稱59號文）“是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等?！?、幾個關鍵詞（1）《財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》財稅[2009]59號文“統(tǒng)一、鼓勵、接軌、技術”（2）“日常經(jīng)營活動”和“企業(yè)重組”（3）一般性稅務處理（4）特殊性稅務處理

（5）資產(chǎn)收購資產(chǎn)收購，是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。（6）股權(quán)收購股權(quán)收購，是指一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)）的股權(quán)，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。（7）股權(quán)支付和非股權(quán)支付股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；所稱非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔債務等作為支付的形式。被收購企業(yè)的股東收購企業(yè)特殊性稅務處理被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎確定收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎確定一般性稅務處理確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失取得股權(quán)的計稅基礎應以公允價值為基礎確定甲持有A股權(quán)：賬面值100；評估值500乙持有B股權(quán)：賬面值100；評估值500甲乙互相轉(zhuǎn)讓股權(quán)（第一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓）乙對外轉(zhuǎn)讓A（第二次股權(quán)轉(zhuǎn)讓）轉(zhuǎn)讓結(jié)束后狀態(tài)甲持有B乙持有A乙得到收入900一般性稅務處理甲收益：400（500-100）乙收益：400（500-100）乙收益400元（900-500）特殊性稅務處理甲收益：0（100-100）乙收益：0（100-100）乙收益800（900-100）一般性稅務處理和特殊性稅務處理對比3、避稅和反避稅監(jiān)管（1）常見的兩種避稅方法（2）稅法的原則性規(guī)定（3）避稅方法的系統(tǒng)思考重要避避稅天天堂地地理示示意圖圖控制人人Ａ公司司（維維京群群島注注冊））公眾人人士Ｂ公司司上市市（開曼曼群島島注冊冊）Ｃ公司司（維京京群島島）境內(nèi)公公司控制人人境內(nèi)公公司間接轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓前前轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓后———————————————————————————————————————————————————————A公司Ｂ公司司甲公司司甲公司司A公司Ｂ公司司Ｃ公司司Ｃ公司司“境外投投資方方（實實際控控制方方）通通過濫濫用組組織形形式等等安排排間接接轉(zhuǎn)讓讓中國國居民民企業(yè)業(yè)股權(quán)權(quán)，且且不具具有合合理的的商業(yè)業(yè)目的的，規(guī)規(guī)避企企業(yè)所所得稅稅納稅稅義務務的，，主管管稅務務機關關層報報稅務務總局局審核核后可可以按按照經(jīng)經(jīng)濟實實質(zhì)對對該股股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓交交易重重新定定性，，否定定被用用作稅稅收安安排的的境外外控股股公司司的存存在。?！保?98號）境外境內(nèi)（2）稅法法的原原則性性規(guī)定定《中華人人民共共和國國企業(yè)業(yè)所得得稅法法》第四十十一條條企業(yè)與與其關關聯(lián)方方之間間的業(yè)業(yè)務往往來，，不符符合獨獨立交交易原原則而而減少少企業(yè)業(yè)或者者其關關聯(lián)方方應納納稅收收入或或者所所得額額的，，稅務務機關關有權(quán)權(quán)按照照合理理方法法調(diào)整整。第四十十五條條由居民民企業(yè)業(yè)，或或者由由居民民企業(yè)業(yè)和中中國居居民控控制的的設立立在實實際稅稅負明明顯低低于本本法第第四條條第一一款規(guī)規(guī)定稅稅率水水平的的國家家（地地區(qū)））的企企業(yè)，，并非非由于于合理理的經(jīng)經(jīng)營需需要而而對利利潤不不作分分配或或者減減少分分配的的，上上述利利潤中中應歸歸屬于于該居居民企企業(yè)的的部分分，應應當計計入該該居民民企業(yè)業(yè)的當當期收收入。。第四十十七條條企業(yè)實實施其其他不不具有有合理理商業(yè)業(yè)目的的的安安排而而減少少其應應納稅稅收入入或者者所得得額的的，稅稅務機機關有有權(quán)按按照合合理方方法調(diào)調(diào)整。。關于如何理理解和認定定稅收協(xié)定定中“受益益所有人””的通知國稅函[2009]601號（一）申請請人有義務務在規(guī)定時時間（比如如在收到所所得的12個月）內(nèi)將將所得的全全部或絕大大部分（比比如60%以上）支付付或派發(fā)給給第三國（（地區(qū)）居居民。（二）除持持有所得據(jù)據(jù)以產(chǎn)生的的財產(chǎn)或權(quán)權(quán)利外，申申請人沒有有或幾乎沒沒有其他經(jīng)經(jīng)營活動。。（三）在申申請人是公公司等實體體的情況下下，申請人人的資產(chǎn)、、規(guī)模和人人員配置較較?。ɑ蛏偕伲c所所得數(shù)額難難以匹配。。（四）對于于所得或所所得據(jù)以產(chǎn)產(chǎn)生的財產(chǎn)產(chǎn)或權(quán)利，，申請人沒沒有或幾乎乎沒有控制制權(quán)或處置置權(quán)，也不不承擔或很很少承擔風風險。（五）締約約對方國家家（地區(qū)））對有關所所得不征稅稅或免稅，，或征稅但但實際稅率率極低。（3）避稅方法法的系統(tǒng)思思考序號具體因素分析1who外國企業(yè)；監(jiān)管空白（國內(nèi)+國外）2what行為性質(zhì)；轉(zhuǎn)讓\贈與\控制3when納稅時間；特殊性稅務處理4How［（全部）收入-（全部）成本］×稅率5where境內(nèi)境外；境內(nèi)的不同地點（五）前置置問題1、資本運作作的概念、、分類2、幾個關鍵鍵詞3、避稅和反反避稅監(jiān)管管二、重組中中的企業(yè)所所得稅（一）投資的的基本方式式：現(xiàn)金、、資產(chǎn)、股股權(quán)（二）特殊殊性稅務處處理的含義義（三）一般般性稅務處處理的含義義（四）資產(chǎn)產(chǎn)收購與股股權(quán)資產(chǎn)適適用特殊性性稅務處理理的條件（五）資產(chǎn)產(chǎn)、股權(quán)的的基本運作作方式：換換股型、增增資型、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓型（六）59號文的整體體評價（二）特殊性稅務務處理的含含義股權(quán)收購的特殊性稅稅務處理1、被收購企業(yè)業(yè)的股東取取得收購企企業(yè)股權(quán)的的計稅基礎礎，以被收收購股權(quán)的的原有計稅稅基礎確定定。2、收購企業(yè)取取得被收購購企業(yè)股權(quán)權(quán)的計稅基基礎，以被被收購股權(quán)權(quán)的原有計計稅基礎確確定。3、收購企業(yè)、、被收購企企業(yè)的原有有各項資產(chǎn)產(chǎn)和負債的的計稅基礎礎和其他相相關所得稅稅事項保持持不變。資產(chǎn)收購的特殊性稅稅務處理處理1、轉(zhuǎn)讓企業(yè)取取得受讓企企業(yè)股權(quán)的的計稅基礎礎，以被轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的的原有計稅稅基礎確定定。2、受讓企業(yè)取取得轉(zhuǎn)讓企企業(yè)資產(chǎn)的的計稅基礎礎，以被轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的的原有計稅稅基礎確定定。（三）一般般性稅務處處理的含義義1、被收購方方應確認股股權(quán)、資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得得或損失。。2、收購方取取得股權(quán)或或資產(chǎn)的計計稅基礎應應以公允價價值為基礎礎確定。3、被收購企企業(yè)的相關關所得稅事事項原則上上保持不變變。（四）資產(chǎn)產(chǎn)收購與股股權(quán)收購適適用特殊性性稅務處理理的條件1、具有合理理的商業(yè)目目的，且不不以減少、、免除或者者推遲繳納納稅款為主主要目的；；2、企業(yè)重組組后的連續(xù)續(xù)12個月內(nèi)不改改變重組資資產(chǎn)原來的的實質(zhì)性經(jīng)經(jīng)營活動；；3、企業(yè)重組組中取得股股權(quán)支付的的原主要股股東，在重重組后連續(xù)續(xù)12個月內(nèi)，不不得轉(zhuǎn)讓所所取得的股股權(quán)；4、硬性標準資產(chǎn)收購股權(quán)收購被收購部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定的比例。受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%（五）資產(chǎn)產(chǎn)、股權(quán)的的合計六種種運作方式式：可能適用的稅務處理方式換股型增資型轉(zhuǎn)讓型資產(chǎn)特殊性特殊性一般性（含“交換資產(chǎn)型”）股權(quán)特殊性特殊性一般性資產(chǎn)收購——增資型40%60%40%60%100%100%A1公司A2公司B公司C公司甲1公司甲2公司乙公司原乙公司現(xiàn)B公司資產(chǎn)A1公司A2公司C公司B公司甲1公司甲2公司乙公司資產(chǎn)交易前交交易后資產(chǎn)收購——轉(zhuǎn)讓型A1公司A2公司B公司甲1公司甲2公司乙公司資產(chǎn)C資產(chǎn)丙交易前交交易后A1公司A2公司資產(chǎn)CB公司甲1公司甲2公司乙公司資產(chǎn)丙40%60%40%60%股權(quán)收購——換股型A1公司A2公司丙公司甲1公司甲2公司交易前交交易易后A1公司A2公司C公司B公司甲1公司甲2公司乙公司丙公司B公司乙公司C公司股權(quán)收購——增資型B公司C公司乙公司交易前交交易易后A1公司A2公司C公司B公司甲1公司甲2公司乙公司甲1公司甲2公司A1公司A2公司股權(quán)收購——轉(zhuǎn)讓股權(quán)型型交易前交交易后甲1公司甲2公司乙公司資產(chǎn)、現(xiàn)金A1公司A2公司C公司B公司（六）59號文的整體體評價1、59號文發(fā)布前前的混亂狀狀況（1）“免稅重重組”的認認定適用范范圍過?。?）前后矛盾盾、內(nèi)外有有別（3）使用術語語過于陳舊舊產(chǎn)權(quán)、置換換（4）反避稅方方面的力度度薄弱欠缺缺（5）不甚明確確（6）缺乏繼續(xù)續(xù)生效的依依據(jù)“鼓勵交易易與反避稅稅并重，立立法理念和和技術俱佳佳”2、59號文文的的亮亮點點和和新新意意（1）充充分分鼓鼓勵勵正正當當商商業(yè)業(yè)目目的的重重組組交交易易（2）立立法法理理念念和和內(nèi)內(nèi)容容與與國國際際慣慣例例充充分分接接軌軌（3）內(nèi)內(nèi)容容既既全全面面又又簡簡潔潔，，涵涵蓋蓋了了資資本本運運作作的的所所有有基基本本形形式式（4）立立法法技技術術成成熟熟高高超超（5）旗旗幟幟鮮鮮明明地地反反避避稅稅（6）立立法法和和監(jiān)監(jiān)管管理理念念的的進進步步3、59號文文中中立立法法的的模模糊糊地地帶帶（1）“合理的商商業(yè)目的”判判斷標準的模模糊性；（2）時間及連續(xù)續(xù)性判斷標準準的模糊性；（3）比例規(guī)定的的高要求；（4）限額限制的的模糊性；（5）備案問題。4、59號文中幾個可可以商榷的技技術細節(jié)問題題（1）“股權(quán)收購購”的定義中中用詞的準確確性“股權(quán)收購，，是指一家企企業(yè)（以下稱稱為收購企業(yè)業(yè)）購買另一家企業(yè)（（以下稱為被被收購企業(yè)））的股權(quán)，以以實現(xiàn)對被收收購企業(yè)控制制的交易。收收購企業(yè)支付付對價的形式式包括股權(quán)支支付、非股權(quán)權(quán)支付或兩者者的組合?！薄惫蓹?quán)增資（2）（非）股權(quán)權(quán)支付定義中中的一個可能能的疏漏“企業(yè)重組中中購買、換取取資產(chǎn)的一方方支付的對價價中，以本企企業(yè)或其控股股企業(yè)的股權(quán)權(quán)、股份作為為支付的形式式?！薄皳Q股”，“購買、換取取資產(chǎn)、股權(quán)權(quán)”（新定義義）。（3）“本企業(yè)或或其控股企業(yè)業(yè)”（4）“同時符合合”（5）特殊性稅務務處理的“三三加二”條件件及合理性的的分析（6）實質(zhì)重于形形式原則的直直接適用（7）實體法不當當追溯二、重組中的的企業(yè)所得稅稅（一）投資的基基本方式：現(xiàn)現(xiàn)金、資產(chǎn)、、股權(quán)（二）特殊性性稅務處理的的含義（三）一般性性稅務處理的的含義（四）資產(chǎn)收收購與股權(quán)資資產(chǎn)適用特殊殊性稅務處理理的條件（五）資產(chǎn)、、股權(quán)的基本本運作方式：：換股型、增增資型、轉(zhuǎn)讓讓型（六）59號文的整體評評價三、轉(zhuǎn)讓股權(quán)權(quán)過程中的企企業(yè)所得稅（一）收入和和價格（二）計算利利潤的基本方方式（三）外國企企業(yè)監(jiān)管的特特殊規(guī)定（四）跨境重重組（一）收入和和價格1、收入《中華人民共和和國企業(yè)所得得稅法實施條條例》第十二條企企業(yè)所得稅法法第六條所稱稱企業(yè)取得收收入的貨幣形形式，包括現(xiàn)現(xiàn)金、存款、、應收賬款、、應收票據(jù)、、準備持有至至到期的債券券投資以及債債務的豁免等等。企業(yè)所得稅法法第六條所稱稱企業(yè)取得收收入的非貨幣形式，包括固定資資產(chǎn)、生物資資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)、股權(quán)投投資、存貨、、不準備持有有至到期的債債券投資、勞勞務以及有關關權(quán)益等。2、價格序號定價依據(jù)合理性從弱到強風險從小到大1零、一元2初始出資額3凈資產(chǎn)值4評估值（二）計算股股權(quán)轉(zhuǎn)讓利潤潤的方式國稅函[2010]79號企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)權(quán)收入，應于于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生生效、且完成成股權(quán)變更手手續(xù)時，確認認收入的實現(xiàn)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)權(quán)收入扣除為為取得該股權(quán)權(quán)所發(fā)生的成成本后，為股股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得得。企業(yè)在計計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓所得時，不不得扣除被投投資企業(yè)未分分配利潤等股股東留存收益益中按該項股股權(quán)所可能分分配的金額。。國稅函[2009]698號股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得得是指股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價減除股股權(quán)成本價后后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓人就轉(zhuǎn)讓的的股權(quán)所收取取的包括現(xiàn)金金、非貨幣資資產(chǎn)或者權(quán)益益等形式的金金額。如被持持股企業(yè)有未未分配利潤或或稅后提存的的各項基金等等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓人隨股權(quán)一一并轉(zhuǎn)讓該股股東留存收益益權(quán)的金額，，不得從股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣扣除。股股權(quán)成本本價是指股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資資入股時向中中國居民企業(yè)業(yè)實際交付的的出資金額，，或購買該項項股權(quán)時向該該股權(quán)的原轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓人實際支支付的股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓金額。Ａ公司注冊資資本200萬甲公司100萬，取得50%股權(quán)。甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得：1400萬A公司凈資產(chǎn)產(chǎn)2000萬元。其中股股本200萬；資本公積積400萬元；盈余公公積400萬元；未分股股利潤1000萬元甲公司出售A公司股權(quán)，取取得1500萬收入納稅義務發(fā)生生的時間稅種和文號內(nèi)容企業(yè)所得稅、國稅函[2010]79號企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)所得稅國稅函[2009]698號扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，非居民企業(yè)應自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日(如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，應自實際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日)起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務機關（負責該居民企業(yè)所得稅征管的稅務機關）申報繳納企業(yè)所得稅。個人所得稅國稅函[2009]285號股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅（扣繳）申報。（三）外國企企業(yè)監(jiān)管的特特殊規(guī)定1、明確納稅稅義務(國稅發(fā)〔2009〕〕3號)第十五條第二二款規(guī)定，““股權(quán)轉(zhuǎn)讓交交易雙方為非非居民企業(yè)且且在境外交易易的，由取得得所得的非居居民企業(yè)自行行或委托代理理人向被轉(zhuǎn)讓讓股權(quán)的境內(nèi)內(nèi)企業(yè)所在地地主管稅務機機關申報納稅稅。被轉(zhuǎn)讓股股權(quán)的境內(nèi)企企業(yè)應協(xié)助稅稅務機關向非非居民企業(yè)征征繳稅款?！薄?、濫用組織形形式（國稅函函[2009]698號）境外投資方（（實際控制方方）通過濫用用組織形式等等安排間接轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓中國居民民企業(yè)股權(quán)，，且不具有合合理的商業(yè)目目的，規(guī)避企企業(yè)所得稅納納稅義務的，，主管稅務機機關層報稅務務總局審核后后可以按照經(jīng)經(jīng)濟實質(zhì)對該該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交交易重新定性性，否定被用用作稅收安排排的境外控股股公司的存在在。（四）跨境股股權(quán)重組的特特殊性稅務處處理1、59號文的直接規(guī)規(guī)定2、“境外-境外”模式3、“境外-境內(nèi)”模式4、“境內(nèi)-境外”模式“七、企業(yè)發(fā)生生涉及中國境境內(nèi)與境外之之間（包括港港澳臺地區(qū)））的股權(quán)和資資產(chǎn)收購交易易，除應符合合本通知第五五條規(guī)定的條條件外，還應應同時符合下下列條件，才才可選擇適用用特殊性稅務務處理規(guī)定：：（一））非居居民企企業(yè)向向其100%直接控控股的的另一一非居居民企企業(yè)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓其其擁有有的居居民企企業(yè)股股權(quán)，，沒有有因此此造成成以后后該項項股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓讓所得得預提提稅負負擔變變化，，且轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓方方非居居民企企業(yè)向向主管管稅務務機關關書面面承諾諾在3年（含含3年）內(nèi)內(nèi)不轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓其其擁有有受讓讓方非非居民民企業(yè)業(yè)的股股權(quán)；；（二））非居居民企企業(yè)向向與其其具有有100%直接控控股關關系的的居民民企業(yè)業(yè)轉(zhuǎn)讓讓其擁擁有的的另一一居民民企業(yè)業(yè)股權(quán)權(quán)；（三））居民民企業(yè)業(yè)以其其擁有有的資資產(chǎn)或或股權(quán)權(quán)向其其100%直接控控股的的非居居民企企業(yè)進進行投投資；；（四））財政政部、、國家家稅務務總局局核準準的其其他情情形。。八、本本通知知第七七條第第（三三）項項所指指的居居民企企業(yè)以以其擁擁有的的資產(chǎn)產(chǎn)或股股權(quán)向向其100%直接控控股關關系的的非居居民企企業(yè)進進行投投資，，其資資產(chǎn)或或股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓讓收益益如選選擇特特殊性性稅務務處理理，可可以在在10個納稅稅年度度內(nèi)均均勻計計入各各年度度應納納稅所所得額額?！?、59號文的的直接接規(guī)定定跨境股股權(quán)重重組境境外-境外轉(zhuǎn)讓前前轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓后59號文第第七條條第（（一））款非居民民企業(yè)業(yè)向其其100%直接控控股的的另一一非居居民企企業(yè)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓其其擁有有的居居民企企業(yè)股股權(quán)，，沒有有因此此造成成以后后該項項股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓讓所得得預提提稅負負擔變變化，，且轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓方方非居居民企企業(yè)向向主管管稅務務機關關書面面承諾諾在3年（含含3年）內(nèi)內(nèi)不轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓其其擁有有受讓讓方非非居民民企業(yè)業(yè)的股股權(quán)。。甲乙——————————————