基礎123講全本章對所得稅會計概念、資產(chǎn)負債表債務法內(nèi)涵或賬面價

第二十章定、可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異的界定以及資產(chǎn)負債表法的核算原理作了較為詳盡的元，繳納225萬元；乙公司當年實現(xiàn)凈利潤1000萬元，無其他支出，繳納250萬元。這種處【案例引入1】甲公司2014初開始對銷售部門用的設備提取折舊，該設備為40萬元，假定10025%，則納稅影響會計法的會計處理如下：20142015201620170020142015201620172014201520162017用的本質 20142015201620170020142015201620172014201520162017用的本質 （三）資產(chǎn)負債表【題1】甲公司2014初開始對銷售部門用的設備提取折舊，該設備為40萬元，假定無殘10025%，則納稅影響會計法的會計處理如下：【題2】甲公司2014初開始對銷售部門用的設備提取折舊，該設備為40萬元，假定無殘10025%，則納稅影響會計法的會計處理如下：資產(chǎn)的計稅基礎是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅定可以自應本；稅定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用允許加計扣除50%。（現(xiàn)行制度下，稅法允許加計扣除100萬元，開發(fā)費用均滿足資本化條件，專利權于當年的7月1日研發(fā)成功，達到預定可使用狀態(tài)，7月2日支付了費和費20萬元。會計上、稅務上均采用5年期直攤銷。稅定，企業(yè)發(fā)50%。計入用40萬12準備的提取。比如會計準則規(guī)定，使用不確定的無形資產(chǎn)不要求攤銷，稅法則要求在不少于10年102019300【案例】2018年3月購入A作為交易性金融資產(chǎn)，初始入賬成本是10萬元，2018年末公允13，20197【案例】2018年初購入商務樓對外出租，采用公允價值模式進行計量，購入1000萬元，年末公允價值1200萬元，稅法采用50年直計提折舊，視為2018全年計提折舊。甲公司的商標權自2017年初開始攤銷，為90萬元（稅務上對此是認可的），無殘值，會計上采用5年期直攤銷，2017年末商標權的可收回價值為40萬元，稅法上則采取10年期直攤銷。（3）2017年10月1日購入丙公司，初始成本為80萬元，甲公司將此投資分類為交易性金融資產(chǎn)，2017年末此投資的公允價值為110萬元。2018年3月2日甲公司拋售了丙公司，賣價為120值礎差異值礎差異異異1產(chǎn)000異2異8 1＋＋＋—1053＝1263.25＝1產(chǎn)率債用0，計稅基礎等于賬面價值；0，0。20184140201910015%的部分，準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。該類費用在發(fā)生時按照會計準則規(guī)定即計入當期損益，不形成資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，但按照稅定可以確定其計稅基礎的，兩者之【解釋】2018年費的扣除標準是150萬元，新增可抵扣60萬元。2019年的費扣除標準55與按照稅定確定的計稅基礎不同，如對于非同一控制下企業(yè)合并，方對于合并中取得的可辨認資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定應當按照其在日的公允價值確認，而如果該合并按照稅【解釋】M支付FFN100%股權，在應稅合并的情況下，屬于公平的市場交易，F(xiàn)NM計稅基礎是公允口徑。不用繳納所得稅，NM【案例20-18】A企業(yè)以增發(fā)市場價值為15000萬元的自身普通股為對價購入B企業(yè)100%的凈資產(chǎn)，對B企業(yè)進行吸收合并，合并前A企業(yè)與B企業(yè)不存在任何關聯(lián)方關系。假定該項合并符合稅定的免稅合并條件，交易各方選擇進行免稅處理，日B企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允63255-4310（301293B25% 12 （750×25%） （4125×25%）1 11 15商 3因該項合并符合稅定的免稅合并條件，當事各方選擇進行免稅處理的情況下，方在免稅應予說明的是，按照會計準則規(guī)定在非同一控制下企業(yè)合并中確認了商譽，并且按照所得稅的規(guī)定商譽在初始確認時計稅基礎等于賬面價值的，該商譽在后續(xù)計量過程中因會計準則與稅定非同一控制下免稅合并：商譽計稅基礎＝0一是確認該部分暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債，則意味著方在企業(yè)合并中獲得的可辨認二、資產(chǎn)負債表法的一般核算程三、資產(chǎn)負債表法下既有永久性差異又有暫時性差異時的會計處＋—＋—（3）2018年4月1日甲公司購入乙公司的，初始取得成本為200萬元，分類為交易性金融 的公允價值為230萬元。（4）某銷售部門用的固定資產(chǎn)自2017年初開始計提折舊，為200萬元（稅務上對此是（5）20186201871日達到預計可使用狀態(tài)，會計上采用5年期直攤銷，假定無殘值。該專利權在自行研發(fā)中耗費了費、費100萬元。稅務上認可此專利權的分攤期限，但對研究開發(fā)費用追計75%。值礎差異值礎差異額產(chǎn)0005050四、資產(chǎn)負債表法下稅率發(fā)生變動時的會計處元，2007100，200813020072008【案例20－22】A公司20×7年度利潤表中利潤總額為3000萬元，該公司適用的所得稅稅25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債不存在期初余額。與所得稅核算有關的情況如下：（1）20×71月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為1500使用年限為10凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，處理按直計提折舊。假定稅定的使用年應納稅所得額＝3000＋150＋500－400＋250＋75＝3575（萬元）應交所得稅＝3575×25%＝893.75（萬元） 9375000 562貸：應交稅費——應交所得稅8937 100022固定資產(chǎn)1100144固定資產(chǎn)1101【案例20－23】沿用【例20－22】中有關資料，假定A公司20×8年當期應交所得稅為1155萬元。資產(chǎn)負債表中有關資產(chǎn)、負債的賬面價值44固定資產(chǎn)11010（675×25%）168.75期初遞延所得稅負債100（740×25%）185期初遞延所得稅資產(chǎn)56.25所得稅費用＝1155－60＝1095（萬元）168711550【201420×321020×325%20×3（）A.52.5C.57.5（萬元寓。該公寓總面積為1萬平方米，每平方米單價為3萬元，預計使用為50年，預計凈殘值為零。（2）20×6年，甲公司出租上述公寓實現(xiàn)收入750萬元，發(fā)生費用支出（不含折舊）150萬3.15甲收入與支出均以銀行存款結算使用50年按照年限平均法自日起至處置時止計算的折舊額在稅前扣除，持有期間公允價值的25%。150編制甲公司20×6年1月1日、12月31日與投資性房地產(chǎn)的、公允價值變動、出租、 30 30萬平方米）120011③甲公司實現(xiàn)收入和成本 6 6 （30000×20%）6 （30000×20%）6①公寓剩余部分的賬面價值＝31500×80%＝25200（萬元②公寓剩余部分的計稅基礎＝（30000－30000/50）×80%＝29400×80%＝23520（萬元③暫時性差異＝25200－23520＝1680（萬元＝（6300－29400×20%＋750－150－30＝（6300－5②遞延所得稅負債＝1680×25%＝420（萬元12151530的符合資本化條件的開發(fā)支出形成的，按照稅定對于研究開發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照形成無20×4年度，甲公司實現(xiàn)凈利潤8000萬元，發(fā)生費用1500萬元，按照稅定準予從⑤發(fā)生的費需要確認遞延所得稅資產(chǎn)；因為該費的金額為1500萬元，其可以稅10005003000（15000-124100【201820×120×3政策，20×420×612.5%。（2）20×711B3末收取240萬元，甲公司在出租日擬采用公允價值模式計量該房地產(chǎn)，該辦公樓的賬面原值為80040050，20×7B1300，2×17B1500（3）20×7年7月1日甲公司以1000萬元一項國債資產(chǎn)，該債券面值為1000萬元，票面5%（實際利率等于票面利率），甲公司將其劃分為以攤余成本進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)。12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。20×7450020×3A＝6000×5/（1＋2＋3＋4＋5）＝2000（萬元20×4A＝6000×4/（1＋2＋3＋4＋5）＝1600（萬元20×5A＝6000×3/（1＋2＋3＋4＋5）＝1200（萬元20×3123120×41220×3123120×41231