建設(shè)工程竣工決算編制審核主要步驟和主要內(nèi)容

建設(shè)工程竣工決算編制審核主要步驟和主要內(nèi)容第一部分

標(biāo)題

（項(xiàng)目名稱(chēng)）基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)報(bào)告

第二部分

收件人委托機(jī)構(gòu)名稱(chēng)

委托或派出審計(jì)機(jī)構(gòu)

第三部分

正文

一、審計(jì)概況

（一）審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)

（二）審計(jì)目的

（三）審計(jì)范圍

竣工決算報(bào)表、投資及概算執(zhí)行情況、建設(shè)支出情況、招投標(biāo)等；

（四）審計(jì)內(nèi)容

為審計(jì)范圍的具體內(nèi)容

（五）審計(jì)重點(diǎn)

基本建設(shè)支出、預(yù)留尾工及費(fèi)用、結(jié)余資金、交付使用資產(chǎn)、預(yù)備費(fèi)使用等；

（六）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

（七）其它

二、審計(jì)依據(jù)、原則及方法

（一）執(zhí)行的審計(jì)準(zhǔn)則及規(guī)范

（1）內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則

（2）內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則

（3）中國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南

（4）內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范

（二）評(píng)價(jià)依據(jù)

（1）《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》

（2）《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)暫行辦法》

（3）《會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核暫行辦法》

（4）其他

（三）審計(jì)方法及程序

（1）審計(jì)方法

（2）審計(jì)程序

（四）其它情況說(shuō)明

三、項(xiàng)目基本情況

（一）項(xiàng)目概況

（二）項(xiàng)目批準(zhǔn)情況

（1）項(xiàng)目建議書(shū)情況

（2）可行性研究報(bào)告情況

（3）初步設(shè)計(jì)概算情況

①批準(zhǔn)的項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容

②主要工程量

③批準(zhǔn)投資額

（三）項(xiàng)目管理的組織形式

（四）主要參建單位

（1）項(xiàng)目法人

（2）設(shè)計(jì)單位

（3）主要施工單位

（4）主要監(jiān)理單位

（5）其他參建單位

（五）工程開(kāi)竣工時(shí)間

（1）開(kāi)工時(shí)間

（2）竣工時(shí)間

（六）工程監(jiān)理情況

（七）建設(shè)單位編報(bào)竣工決算的時(shí)間

（八）項(xiàng)目主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及效益情況

（九）質(zhì)量評(píng)定(或初驗(yàn))情況

（十）項(xiàng)目竣工決算時(shí)資金構(gòu)成（附表1）

四、審計(jì)結(jié)論

（一）項(xiàng)目投資計(jì)劃、資金來(lái)源及概算執(zhí)行情況

（1）投資計(jì)劃下達(dá)情況

①投資計(jì)劃下達(dá)總體情況

A、累計(jì)下達(dá)計(jì)劃數(shù)

B、資金構(gòu)成

②各年度下達(dá)投資計(jì)劃明細(xì)情況

③投資計(jì)劃的調(diào)整情況

A、調(diào)整原因

B、調(diào)整內(nèi)容及數(shù)額

C、調(diào)整后計(jì)劃情況

④未下達(dá)投資計(jì)劃的原因

（2）投資來(lái)源情況

①批準(zhǔn)投資來(lái)源的構(gòu)成及數(shù)額

②實(shí)際到位資金的構(gòu)成及數(shù)額

③未到位資金的構(gòu)成及數(shù)額

④未到位資金原因分析

（3）概算執(zhí)行情況

①送審概算數(shù)及實(shí)際審定數(shù)

②審計(jì)確定的實(shí)際投資完成額

③建設(shè)單位實(shí)際完成的工程建設(shè)內(nèi)容

④完成的主要工程量

⑤預(yù)備費(fèi)管理及使用情況

⑥填制項(xiàng)目概算執(zhí)行情況審定表（附表2）

⑦對(duì)概算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)

（4）設(shè)計(jì)變更情況

①設(shè)計(jì)變更的原因

②設(shè)計(jì)變更的內(nèi)容

③設(shè)計(jì)變更的批準(zhǔn)

④對(duì)設(shè)計(jì)變更的評(píng)價(jià)

（二）項(xiàng)目基本建設(shè)支出審計(jì)情況

（1）建設(shè)成本情況

①總成本：申報(bào)及審定情況

②建筑安裝工程投資申報(bào)及審定情況

③設(shè)備投資申報(bào)及審定情況

④其他投資申報(bào)及審定情況

⑤待攤投資申報(bào)及審定情況

（2）轉(zhuǎn)出投資情況

（3）待核銷(xiāo)基建支出情況

（4）核定基本建設(shè)支出數(shù)

（5）基本建設(shè)支出輔助審計(jì)情況

①建設(shè)單位管理費(fèi)使用管理及審計(jì)情況的說(shuō)明

②工程結(jié)算審核的具體情況、核減(增)的具體數(shù)額及原因

③其他費(fèi)用審核的具體情況、核減(增)的具體數(shù)額及原因

④填制工程結(jié)算審核明細(xì)表（附表3）

（6）基本建設(shè)支出的評(píng)價(jià)

①基本建設(shè)支出的真實(shí)性

②基本建設(shè)支出的合法性

③基本建設(shè)支出的管理控制有效性

（三）未完工程及預(yù)留費(fèi)用審計(jì)情況

（1）送審未完工程及預(yù)留費(fèi)用情況

①主要項(xiàng)目

②主要依據(jù)

③數(shù)量

（2）審定未完工程及費(fèi)用情況

①主要項(xiàng)目

②主要依據(jù)

③數(shù)量

（3）未完工程及費(fèi)用審計(jì)評(píng)價(jià)

①未完工程及預(yù)留費(fèi)用的依據(jù)是否充分

②是否為概算批準(zhǔn)的項(xiàng)目?jī)?nèi)容

③所需的資金是否已留存

④是否已計(jì)入確定的投資支出

⑤未完工程及預(yù)留費(fèi)用占概算投資的比例是否符合規(guī)定

（4）填制未完工程及費(fèi)用情況審定表（附表4）

（四）項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)審計(jì)情況

（1）交付使用資產(chǎn)送審情況

①交付使用資產(chǎn)總數(shù)

②交付使用資產(chǎn)計(jì)價(jià)依據(jù)

③交付使用資產(chǎn)移交手續(xù)

（2）審定交付使用資產(chǎn)基本情況

①交付使用資產(chǎn)總數(shù)

②交付使用資產(chǎn)計(jì)價(jià)依據(jù)

③交付使用資產(chǎn)移交手續(xù)

（3）審定分項(xiàng)交付使用資產(chǎn)情況

①交付使用固定資產(chǎn)情況

②交付使用流動(dòng)資產(chǎn)情況

③交付使用無(wú)形資產(chǎn)情況

④交付使用遞延資產(chǎn)情況

（4）交付使用資產(chǎn)的審計(jì)評(píng)價(jià)

①交付使用資產(chǎn)對(duì)象確認(rèn)是否合理，是否有利于管理單位的管理

②交付使用資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否合理

③是否存在將應(yīng)交付使用的資產(chǎn)作為費(fèi)用攤銷(xiāo)

④是否存在重復(fù)計(jì)算交付使用資產(chǎn)價(jià)值

⑤其它評(píng)價(jià)

（5）填制交付使用資產(chǎn)情況審定表（附表5）

（五）基建收入審計(jì)情況

（1）送審基建收入情況

①基建收入項(xiàng)目及數(shù)額

②基建收入的確認(rèn)情況

③基建收入的分配

（2）審定基建收入情況

①基建收入項(xiàng)目及數(shù)額

②基建收入的確認(rèn)情況

③基建收入的分配

（3）基建收入評(píng)價(jià)

①基建收入項(xiàng)目是否符合規(guī)定

②基建收入確認(rèn)是否符合規(guī)定

③基建收入分配處理是否符合規(guī)定

④其他評(píng)價(jià)內(nèi)容

（六）項(xiàng)目資金結(jié)（節(jié)）余審計(jì)情況

（1）送審資金結(jié)（節(jié)）余情況

（2）審計(jì)調(diào)整情況

（3）審計(jì)確定情況

①確定數(shù)

②來(lái)源構(gòu)成

A、預(yù)備費(fèi)結(jié)（節(jié)）余數(shù)

B、其他結(jié)（節(jié)）余數(shù)

③資金構(gòu)成

A、未使用的財(cái)政直接支付和授權(quán)支付額度情況數(shù)

B、其他構(gòu)成

（4）各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)審計(jì)情況

①送審數(shù)

②審計(jì)調(diào)整情況

③審定數(shù)

④對(duì)長(zhǎng)期掛帳的債權(quán)債務(wù)的說(shuō)明

（5）對(duì)項(xiàng)目資金結(jié)（節(jié)）余審計(jì)評(píng)價(jià)

（七）竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表（送審稿）的審計(jì)情況

（1）竣工財(cái)務(wù)決算編制的主體

（2）竣工財(cái)務(wù)決算編制的時(shí)間

（3）竣工財(cái)務(wù)決算編制依據(jù)

（4）竣工財(cái)務(wù)決算編制的內(nèi)容

（5）竣工財(cái)務(wù)決算編制前的清理情況

（6）竣工決算編制的組織情況

（7）對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算編制的評(píng)價(jià)

①竣工財(cái)務(wù)決算編制的主體是否是項(xiàng)目法人

②竣工財(cái)務(wù)決算是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)編制

③竣工財(cái)務(wù)決算編制依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定

④竣工財(cái)務(wù)決算編制的內(nèi)容是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確

⑸竣工財(cái)務(wù)決算編制的方法是否符合《規(guī)程》要求

⑥其他評(píng)價(jià)內(nèi)容

（八）工程項(xiàng)目和物資設(shè)備招投標(biāo)情況審計(jì)

（1）招標(biāo)主體

（2）招標(biāo)范圍

（3）標(biāo)段劃分

（4）評(píng)標(biāo)委員會(huì)及評(píng)標(biāo)方法

（5）主要中標(biāo)單位

（6）招標(biāo)監(jiān)督情況

（7）對(duì)招標(biāo)情況的評(píng)價(jià)

（九）合同管理情況審計(jì)

（1）合同管理制度建設(shè)情況

（2）主要合同的簽訂情況

（3）主要合同履行情況

（4）合同簽證及備案情況

（5）合同糾紛及處理情況

（6）合同管理情況評(píng)價(jià)

（十）項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理情況審計(jì)

（1）財(cái)務(wù)管理組織形式

（2）財(cái)務(wù)管理制度的制定及執(zhí)行情況

（3）主要財(cái)務(wù)關(guān)系及處理情況

（4）會(huì)計(jì)核算情況

（5）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作情況

（6）對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理情況的評(píng)價(jià)

五、有關(guān)事項(xiàng)說(shuō)明

（一）資金來(lái)源是否合法，配套資金是否落實(shí)到位

（二）有無(wú)截留、擠占和挪用

（三）有無(wú)計(jì)劃外工程和超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)

（四）建設(shè)單位管理費(fèi)是否按辦法開(kāi)支

（五）內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度是否健全

（六）應(yīng)上繳的各種款項(xiàng)是否按規(guī)定上繳

（七）是否建立并堅(jiān)持重大事項(xiàng)報(bào)告制度

（八）其他需要說(shuō)明的事項(xiàng)

六、對(duì)項(xiàng)目的總體評(píng)價(jià)

七、征求意見(jiàn)情況

（一）征求意見(jiàn)稿的主要內(nèi)容

（二）被征求意見(jiàn)單位名稱(chēng)

（三）反饋意見(jiàn)的情況

（四）對(duì)反饋意見(jiàn)的處理，采納或不采納反饋意見(jiàn)的說(shuō)明

八、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及處理意見(jiàn)

（一）建設(shè)資金在管理使用中存在的問(wèn)題

（1）擠占、挪用、滯留建設(shè)資金

（2）地方配套資金不能同比例到位

（3）未按規(guī)定的程序和手續(xù)管理使用建設(shè)資金

（4）其他問(wèn)題

（二）建設(shè)管理中存在的問(wèn)題

（1）項(xiàng)目法人責(zé)任制落實(shí)中存在的問(wèn)題

（2）招標(biāo)投標(biāo)中存在的問(wèn)題

（3）建設(shè)監(jiān)理中存在的問(wèn)題

（4）合同管理中存在的問(wèn)題

（三）基本建設(shè)支出及概算執(zhí)行中存在的問(wèn)題

（1）設(shè)計(jì)變更未經(jīng)批準(zhǔn)

（2）預(yù)備費(fèi)動(dòng)用未經(jīng)批準(zhǔn)

（3）改變建設(shè)內(nèi)容

（4）基本建設(shè)支出控制不嚴(yán)

（四）竣工財(cái)務(wù)決算編制中存在的問(wèn)題

（五）違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的其他問(wèn)題

九、建議

（一）對(duì)未完工程及預(yù)留費(fèi)用的處理建議

（二）對(duì)核減投資的處理建議

（三）對(duì)工程投資包干節(jié)余和結(jié)余資金的處理建議

（四）對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表上報(bào)的要求的建議

（五）其他建議

第四部分

簽章

一、委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告有受托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)簽章

二、審計(jì)機(jī)構(gòu)成立審計(jì)組審計(jì)的審計(jì)報(bào)告有審計(jì)組成員簽章

第五部分

報(bào)告日期

第六部分

附件

一、審計(jì)報(bào)告附表

（一）治淮基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算資金情況審定表

（二）治淮基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算概算執(zhí)行情況審定表

（三）工程結(jié)算審核明細(xì)表

（四）治淮基本建設(shè)項(xiàng)目竣工預(yù)計(jì)未完工程及費(fèi)用情況審定表

（五）治淮基本建設(shè)項(xiàng)目竣工交付使用資產(chǎn)情況審定表

基本建設(shè)竣工財(cái)務(wù)決算審核實(shí)務(wù)操作

一、審核程序

基本建設(shè)工程竣工財(cái)務(wù)決算審核程序具有三個(gè)基本特征：（1）屬于財(cái)政部門(mén)審查性質(zhì)要體現(xiàn)財(cái)政審查的要求；（2）審核實(shí)施與審核處理、審核報(bào)告三者緊密結(jié)合；（3）委托方式具有特殊性。具體程序分述如下：

1、審核委托

（1）財(cái)政授權(quán)項(xiàng)目審核任務(wù)

凡是政府投資或是國(guó)有資產(chǎn)形成的基本建設(shè)工程項(xiàng)目的竣工財(cái)務(wù)決算審核，統(tǒng)一由財(cái)政部門(mén)安排審核任務(wù)，指定一家編制（或?qū)徍耍﹩挝粚?shí)施，然后辦理委托手續(xù)。這是因?yàn)樨?cái)政部門(mén)是政府投資和國(guó)有資產(chǎn)形成的基本建設(shè)工程的財(cái)務(wù)主管單位，它代表政府行使財(cái)政財(cái)務(wù)監(jiān)管的職能，是投資性質(zhì)所決定的。

（2）授受業(yè)務(wù)委托

建設(shè)單位根據(jù)財(cái)政部門(mén)指定且具有審查資格的編制（或?qū)徍耍﹩挝唬c之簽訂“業(yè)務(wù)約定書(shū)”明確雙方的責(zé)任和工作要求，商定審核費(fèi)用。

2、審核準(zhǔn)備

編制（或?qū)徍耍﹩挝唤邮軜I(yè)務(wù)委托后，即進(jìn)入審核準(zhǔn)備階段，著手開(kāi)展如下工作：

（1）成立審核小組，提出審核人員名單，確定主審人員。

（2）調(diào)查了解工程項(xiàng)目的基本情況：工程進(jìn)度、項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)收支及帳務(wù)處理等，摸清被審核單位的條件是否已經(jīng)具備。

（3）探測(cè)工程建設(shè)中的主要問(wèn)題，特別是財(cái)務(wù)相關(guān)聯(lián)事項(xiàng)。

（4）向建設(shè)單位提出審核所需資料（可以列出清單交建設(shè)單位）。

（5）分析情況，擬訂審核計(jì)劃，明確審核目標(biāo)、實(shí)施的方法、步驟、人員分工、審核應(yīng)掌握的重點(diǎn)問(wèn)題，以及時(shí)間安排等。

（6）與建設(shè)單位聯(lián)系確定具體實(shí)施時(shí)間、方法。

3、審核實(shí)施

實(shí)施方式通常是就地實(shí)施，也可以送達(dá)審核。就地實(shí)施方式下需要做好的工作：

（1）取得審核資料，主要是①綜合性資料；②會(huì)計(jì)資料（賬冊(cè)、憑證、報(bào)表）；③書(shū)面情況介紹，可以結(jié)合聽(tīng)取口頭介紹。

（2）踏勘工程項(xiàng)目竣工狀況，了解完工工程實(shí)體、竣工驗(yàn)收的資產(chǎn)狀態(tài)。

（3）綜合性資料審查。對(duì)項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、擴(kuò)初設(shè)計(jì)、批準(zhǔn)總投資概算、招投標(biāo)方式、施工、監(jiān)理、開(kāi)工、竣工及工程驗(yàn)收、設(shè)施試運(yùn)行等相關(guān)資料進(jìn)行符合性審查，查明工程項(xiàng)目履行基本建設(shè)程序是否規(guī)范、合理，存在什么問(wèn)題。

（4）審查會(huì)計(jì)帳目，對(duì)工程項(xiàng)目全部財(cái)務(wù)收支全過(guò)程審核逐項(xiàng)審查建設(shè)成本、資金來(lái)源（撥款貸款和其他來(lái)源）、債權(quán)、債務(wù)、設(shè)備材料采購(gòu)（收進(jìn)、付出、結(jié)存）、工程價(jià)款結(jié)算、工程結(jié)余資金及竣工財(cái)務(wù)決算辦理情況，查明財(cái)務(wù)處理的法規(guī)、政策依據(jù)、會(huì)計(jì)核算是否真實(shí)、準(zhǔn)確，資金、財(cái)產(chǎn)是否賬實(shí)一致，在財(cái)務(wù)上有哪些該處理和調(diào)賬的問(wèn)題。

（5）實(shí)物測(cè)試，核查庫(kù)存情況，包括貨幣資金（銀行存款、現(xiàn)金）庫(kù)存設(shè)備、器材的賬面數(shù)與實(shí)存數(shù)是否一致，發(fā)現(xiàn)差異，查明原因，結(jié)合檢查內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，賬控物是否嚴(yán)密，手續(xù)制度是否完備。

（6）檢查財(cái)務(wù)決算應(yīng)辦未辦事項(xiàng)，有無(wú)財(cái)務(wù)收支已發(fā)生而未進(jìn)賬，賬實(shí)差異及壞賬損失未處理，尚有的尾工工程，待清理的賬款及懸案等待處理的財(cái)務(wù)事項(xiàng)。

（7）竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表的審核。對(duì)已編制的竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表及文字說(shuō)明，進(jìn)行賬與表數(shù)字稽核，表表之間勾稽關(guān)系的復(fù)查，建設(shè)成本分配與交付使用資產(chǎn)成本計(jì)算的審核及文字說(shuō)明內(nèi)容的合理性與完整性的審查，尚未編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表的則審核財(cái)務(wù)決算日的資金平衡表。

（8）匯總審核工作底稿，分類(lèi)匯集審核資料。按照審核程序?qū)⒏黝?lèi)工作底稿分類(lèi)匯總，歸集審核發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，檢查審核證據(jù)是否充分齊全，問(wèn)題是否查清，主審人審閱提出意見(jiàn)。

（9）整理反饋材料。將審核實(shí)施結(jié)果整理成書(shū)面匯報(bào)材料，能夠反映工程項(xiàng)目總體狀況和審核發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，初擬出處理意見(jiàn)。

4、審核反饋

將審核實(shí)施結(jié)果向授權(quán)機(jī)關(guān)和業(yè)務(wù)委托單位如實(shí)反饋情況，聽(tīng)取意見(jiàn)，便于進(jìn)一步擴(kuò)大審核成果妥善處理問(wèn)題。

（1）向財(cái)政部門(mén)口頭匯報(bào)審核情況和發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，并提出初步處理意見(jiàn)，聽(tīng)取財(cái)政部門(mén)看法，商酌有關(guān)問(wèn)題的處理，必要時(shí)再征求建設(shè)單位主管部門(mén)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)，做好政策咨詢(xún)等工作。

（2）向建設(shè)單位反饋審核結(jié)果，聽(tīng)取建設(shè)單位的認(rèn)定和否定意見(jiàn)，發(fā)現(xiàn)與事實(shí)還有出入的問(wèn)題，進(jìn)一步核實(shí)情況取足證據(jù)，得出最終結(jié)論。

5、審核處理

在反饋和復(fù)查的基礎(chǔ)上，取得建設(shè)單位認(rèn)同后，落實(shí)有關(guān)問(wèn)題的處理。

（1）財(cái)務(wù)事項(xiàng)的處理：①尚未進(jìn)賬的成本費(fèi)用；②不屬于工程項(xiàng)目列支的費(fèi)用；③需要補(bǔ)辦審批手續(xù)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)；④賬實(shí)差異，盤(pán)盈盤(pán)虧；⑤懸宕賬款；⑥缺口資金（尚未到位的投資）；⑦債權(quán)債務(wù)；⑧涉稅事項(xiàng)；⑨其他。按照相關(guān)法規(guī)、政策進(jìn)行調(diào)整。

（2）會(huì)計(jì)賬務(wù)的調(diào)整：①與財(cái)務(wù)處理相關(guān)的賬項(xiàng)調(diào)整，按處理結(jié)果調(diào)賬；②成本費(fèi)用項(xiàng)目之間的賬項(xiàng)調(diào)整，包括一級(jí)賬戶(hù)和明細(xì)賬戶(hù)發(fā)生額的調(diào)整；③其他賬戶(hù)發(fā)生額、余額調(diào)整。

（3）審核竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表

①建設(shè)單位根據(jù)審核處理后的賬薄記錄，編制（或調(diào)整）項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表和文字說(shuō)明，審核小組予以指導(dǎo)、幫助；

②審核小組審核竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表。

6、審核報(bào)告

（1）審核小組整理、起草審核報(bào)告，集體討論定稿。

（2）編制（或?qū)徍耍﹩挝粡?fù)核、審定審核報(bào)告，經(jīng)專(zhuān)人負(fù)責(zé)復(fù)核后提交所領(lǐng)導(dǎo)人審定。

（3）向授權(quán)機(jī)關(guān)和委托單位提出核報(bào)告。

（4）將本項(xiàng)目檔案資料組卷立檔、保存。

二、審核報(bào)告

1、使用要求

工程竣工財(cái)務(wù)決算審核報(bào)告不同于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中的會(huì)計(jì)報(bào)表審核報(bào)告，由于用途的不同，報(bào)告的形式、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)也有不同要求，使用者對(duì)報(bào)告的需求主要是：（1）能夠反映工程總體財(cái)務(wù)狀況（投資其及使用結(jié)果，財(cái)務(wù)收支與建設(shè)成本形成，工程概算、預(yù)算的執(zhí)行等）；（2）較為詳細(xì)的反映審核發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與處理意見(jiàn)；（3）提出投資效益評(píng)價(jià)與建議。

2、報(bào)告形式

在實(shí)際工作中，通常采用的報(bào)告格式有兩種，一種是詳式審核報(bào)告，以正文詳細(xì)表述報(bào)告內(nèi)容，并以附件補(bǔ)充報(bào)告內(nèi)容；另一種是簡(jiǎn)式審核報(bào)告，以正文概要敘述報(bào)告內(nèi)容，而以附件詳細(xì)補(bǔ)充報(bào)告內(nèi)容，根據(jù)需要分別采用。

現(xiàn)以詳式審核報(bào)告為例，介紹如下：

（一）報(bào)告名稱(chēng)（標(biāo)題）

關(guān)于***（建設(shè)單位）***工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的審核報(bào)告

（二）報(bào)告結(jié)構(gòu)

（1）范圍段：（引言）表述委托關(guān)系與審核責(zé)任、審核依據(jù)，審核實(shí)施時(shí)間、范圍及方法步驟等。

（2）工程概況段：工程項(xiàng)目的立項(xiàng)審批、勘察設(shè)計(jì)、擴(kuò)初批復(fù)、資金籌集、土地征用（拆遷）、招投標(biāo)方式、工程施工、監(jiān)理、開(kāi)工與交工、竣工驗(yàn)收、工程質(zhì)量鑒定、工程管理、竣工財(cái)務(wù)決算的組織、編制等說(shuō)明。

（3）審核結(jié)果段：①建設(shè)總成本的審定、建安投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資分項(xiàng)列出送審數(shù)、核增數(shù)、核減數(shù)、審定數(shù)、簡(jiǎn)要敘述審核調(diào)整的處理意見(jiàn)；②投資來(lái)源的審定：按實(shí)際投入分項(xiàng)列出賬面數(shù)、調(diào)整數(shù)、審定數(shù)、詳述調(diào)整內(nèi)容；③財(cái)務(wù)決算日相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的審定：項(xiàng)目結(jié)余資金賬面余額、調(diào)整數(shù)、審定數(shù)，詳述調(diào)整內(nèi)容；④批準(zhǔn)概算執(zhí)行結(jié)果的審定：列出概算數(shù)，超支或節(jié)約數(shù)增減%，分析主要原因；⑤技術(shù)經(jīng)濟(jì)定額考核審定：以概算指標(biāo)與實(shí)際對(duì)照，列出定額數(shù)實(shí)績(jī)數(shù)增減數(shù)%；⑥重大問(wèn)題分析說(shuō)明。

（4）意見(jiàn)段：①審核評(píng)價(jià)與建議：投資管理績(jī)效評(píng)價(jià)、項(xiàng)目投資效益評(píng)價(jià)；②待處理遺留問(wèn)題披露；③建議意見(jiàn)。

（三）報(bào)告附件

根據(jù)報(bào)告表述內(nèi)容確定。詳式審核報(bào)告的一般附件，有以下幾種：（1）審定的竣工財(cái)務(wù)決算表（或資金平衡表）；（2）會(huì)計(jì)調(diào)賬分錄表；（3）不合規(guī)票據(jù)清單；（4）涉稅事項(xiàng)表；（5）待攤投資審定表；（6）建設(shè)單位管理費(fèi)審定表；（7）其他。

3、簡(jiǎn)式審核報(bào)告與詳式審核報(bào)告的主要區(qū)別

簡(jiǎn)式審核報(bào)告的正文扼要敘述項(xiàng)目審核結(jié)果，作簡(jiǎn)要明了的報(bào)告，讓報(bào)告使用者對(duì)項(xiàng)目審核結(jié)果有概要的了解，而具體情況和問(wèn)題以附件形式表述，可以分成若干名稱(chēng)的附件，例如：建設(shè)總成本構(gòu)成情況說(shuō)明、審核調(diào)整事項(xiàng)說(shuō)明、投資來(lái)源說(shuō)明、工程概算、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果說(shuō)明等。

簡(jiǎn)式審核報(bào)告與詳式審核報(bào)告比較，簡(jiǎn)式報(bào)告是正文簡(jiǎn)單而附件詳細(xì)，詳式報(bào)告是正文詳細(xì)而附件簡(jiǎn)單，撰寫(xiě)方法上各有所長(zhǎng)，隨使用需要而定。

4、撰寫(xiě)審核報(bào)告應(yīng)注意的問(wèn)題

（1）報(bào)告形式的選擇，因項(xiàng)目情況而定，不必強(qiáng)求一致，還需通過(guò)實(shí)踐探索取得經(jīng)驗(yàn)，力求形式完善，方便報(bào)告使用者易看、易懂、易用。

2）報(bào)告用詞、用語(yǔ)要通俗易懂，簡(jiǎn)潔明了，敘述層次清楚，內(nèi)容寫(xiě)實(shí)為主，盡量少用或不用難以理解的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，適應(yīng)報(bào)告使用者的要求。

（3）披露情況和問(wèn)題講究實(shí)質(zhì)量于形式，觀點(diǎn)明確不含糊其事，充分把握事實(shí)，點(diǎn)明性質(zhì)，涉及財(cái)政投資違法違紀(jì)問(wèn)題要如實(shí)反映按明文規(guī)定處理。

（4）審核建議要有的放矢，切合實(shí)際有針對(duì)性，便于采納應(yīng)用見(jiàn)實(shí)效。

（5）審核報(bào)告闡述的內(nèi)容相關(guān)數(shù)據(jù)要與建設(shè)單位編報(bào)的項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表及文字說(shuō)明一致，審核發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題必須在審核報(bào)告提交前處理完畢。

三、審核重點(diǎn)

審核重點(diǎn)是審核必須關(guān)注的主要內(nèi)容，也是審核質(zhì)量控制的關(guān)鍵所在，每個(gè)項(xiàng)目有不同的審核重點(diǎn)，根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況確定，通常情況下應(yīng)當(dāng)掌握的重點(diǎn)問(wèn)題是：

1、工程建設(shè)總成本

如何確認(rèn)工程建設(shè)成本，是審核的第一目標(biāo)。

（1）審核的范圍：包括建安投資、設(shè)備投資、待攤投資和其他投資。

（2）審核依據(jù)：以批準(zhǔn)概算為準(zhǔn)，各種費(fèi)用按概算口徑確定，沒(méi)有列入概算的成本費(fèi)用要查明原因慎重審定。

（3）費(fèi)用界限：必須是本項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用，否則應(yīng)予剔除。

（4）成本項(xiàng)目歸集：以會(huì)計(jì)制度規(guī)定為準(zhǔn)，歸集不當(dāng)?shù)闹痦?xiàng)調(diào)賬。

（5）成本費(fèi)用完整性：財(cái)務(wù)決算日止各項(xiàng)成本費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)是否已歸集齊全（對(duì)外投資，被沒(méi)收財(cái)物，支付的罰金、滯納金、違約金、賠償金以及捐贈(zèng)、贊助費(fèi)不能進(jìn)成本）。

（6）確認(rèn)建設(shè)總成本明細(xì)科目發(fā)生額同時(shí)確認(rèn)其對(duì)應(yīng)賬戶(hù)發(fā)生額。

2、建筑安裝成本

是建設(shè)總成本的主要構(gòu)成之一，問(wèn)題多發(fā)區(qū)域，需特別關(guān)注。

（1）工程造價(jià)確認(rèn)，一般以工程造價(jià)審計(jì)的審定數(shù)為準(zhǔn)，但也需進(jìn)行復(fù)查認(rèn)定，發(fā)現(xiàn)造價(jià)審計(jì)有不實(shí)之處可以重新審定。

（2）未經(jīng)造價(jià)審計(jì)而直接進(jìn)成本的建安支出要列出清單，待辦審計(jì)手續(xù)后再認(rèn)定，少量小額土建費(fèi)用的認(rèn)定可以不受此限。

（3）單項(xiàng)工程造價(jià)需賬內(nèi)、，賬外同時(shí)審查，防止已完工未審計(jì)而不進(jìn)賬的情況發(fā)生。

（4）結(jié)合施工、監(jiān)理合同有關(guān)條款審查，關(guān)注工程款結(jié)算和附加條件執(zhí)行（如獎(jiǎng)勵(lì)、投資等）。

3、借款利息資本化

（1）列支范圍：概算中規(guī)定有銀行借款，又是本項(xiàng)目實(shí)際使用的借款發(fā)生的利息支出。

（2）統(tǒng)貸統(tǒng)用的借款進(jìn)入本項(xiàng)目的利息，先查明分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是否合理，以及本項(xiàng)目實(shí)際占用的借款額度與時(shí)間，再確認(rèn)支出數(shù)。

（3）資本化截止時(shí)限，項(xiàng)目批準(zhǔn)籌建開(kāi)始，至工程交付使用時(shí)止，最長(zhǎng)不超過(guò)竣工驗(yàn)收后（三個(gè)月，超過(guò)時(shí)限的報(bào)財(cái)政審批同意。

（4）不屬于本項(xiàng)目使用的借款利息一律剔除，延期還款的罰息、滯納金不能列支，特殊情況發(fā)生的借款先審核后慎重確認(rèn)。

（5）銀行存款利息不作收入，沖減利息支出。

4、建設(shè)單位管理費(fèi)

（1）真實(shí)性審查，確認(rèn)賬面發(fā)生的管理費(fèi)是本項(xiàng)目使用的實(shí)際費(fèi)用，剔除應(yīng)由行政（生產(chǎn)）負(fù)擔(dān)的管理費(fèi)，屬于待攤投資的其他項(xiàng)目開(kāi)支的應(yīng)予轉(zhuǎn)出。

（2）控制標(biāo)準(zhǔn)按財(cái)政部（2002）394號(hào)文件規(guī)定，分檔計(jì)算，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為管理總額的10%之內(nèi)，對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)劃出超支或節(jié)約數(shù)，分析原因，超支部分需報(bào)經(jīng)財(cái)政部門(mén)認(rèn)可才能列支。

（3）實(shí)行新項(xiàng)目新辦法，老項(xiàng)目老辦法，即2002年10月1日以前的工程項(xiàng)目按原財(cái)政部（1998）4號(hào)文件執(zhí)行。

（4）管理費(fèi)發(fā)生時(shí)限為從項(xiàng)目籌建之日起至辦理竣工財(cái)務(wù)決算之日止（竣工財(cái)務(wù)決算日與竣工驗(yàn)收交付使用日一致）。

5、收納不合規(guī)票據(jù)

常見(jiàn)的不合規(guī)票據(jù)有：（1）工程器材采購(gòu)憑不合規(guī)票據(jù)付款、匯款；（2）建筑安裝工程結(jié)算中有外地建安發(fā)票；（3）本地施工單位等結(jié)算價(jià)款使用收款收據(jù)；（4）商品購(gòu)入發(fā)票不合規(guī)（萬(wàn)元版開(kāi)10萬(wàn)元以上）造成稅收流失。

（1）在建安成本審核中逐筆清查建筑安裝發(fā)票，非本地發(fā)票詳細(xì)列出清單（單位、工程項(xiàng)目、結(jié)算總額、缺發(fā)票金額）。

（2）在設(shè)備投資審核中注意采購(gòu)金額與發(fā)票金額是否一致，尚缺器材發(fā)票的詳細(xì)扎錄。

（3）按不合規(guī)票據(jù)應(yīng)納稅金計(jì)算涉稅金額。

（4）確定期限（一般為發(fā)現(xiàn)之日起十五天內(nèi)）由建設(shè)單位向?qū)Ψ綋Q取合規(guī)票據(jù)，逾期不能換取或索取的應(yīng)由建設(shè)單位（票據(jù)收受者）負(fù)責(zé)補(bǔ)稅、罰款（不能進(jìn)入成本）。

（5）實(shí)行“后檢查”，即在竣工財(cái)務(wù)決算之后，審核單位檢查不合規(guī)票據(jù)落實(shí)情況。

6、工程價(jià)款結(jié)算

（1）審核依據(jù)主要是紹市財(cái)基（1998）236號(hào)文規(guī)定，實(shí)際執(zhí)行中存在的主要問(wèn)題是什么。

（2）審核方法：將建安工程分項(xiàng)目和結(jié)算對(duì)象列出工程價(jià)款結(jié)算數(shù)（應(yīng)付、已付、未付、應(yīng)扣、欠付）清理有關(guān)賬戶(hù)發(fā)生額、余額；征詢(xún)、核對(duì)賬戶(hù)余額，取得證明；發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)或重復(fù)支付的查明原因加以糾正。

（3）對(duì)照合同條款，有無(wú)遺漏的結(jié)算事項(xiàng)。

（4）建安投資、不合規(guī)票據(jù)、工程價(jià)款結(jié)算三者結(jié)合一起連貫檢查，有甲供材料、代墊水電費(fèi)的要同時(shí)扣收甲供材料、水電費(fèi)款項(xiàng)。

（5）檢查工程價(jià)款結(jié)算制度上的經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)。

7、印花稅及其他稅金

特別關(guān)注印花稅漏交

（1）清查各類(lèi)經(jīng)濟(jì)合同（施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)、供貨）應(yīng)交未交的印花稅。

（2）清查工程收入（房租、出借資金利息收入、罰款、賠償金收入等）應(yīng)交未交的營(yíng)業(yè)稅、所得稅。

（3）列出“涉稅事項(xiàng)清單”計(jì)算應(yīng)交稅金，提出繳款期限。

8、甲供材料、水電費(fèi)結(jié)算

是建設(shè)單位容易忽視的環(huán)節(jié)

（1）查甲供材料收、發(fā)、存管理制度，存在在哪里薄弱環(huán)節(jié)。

（2）稽核甲供材料收入、領(lǐng)用、庫(kù)存數(shù)，核對(duì)施工單位收取，扣回?cái)?shù)，如有出入，查明數(shù)量金額，提出處理意見(jiàn)。

（3）水電費(fèi)實(shí)際代付數(shù)與扣回?cái)?shù)之差額按合同規(guī)定處理。

（4）工程價(jià)款結(jié)算的發(fā)票金額應(yīng)包括甲供材料、水電費(fèi)、少開(kāi)漏開(kāi)的要補(bǔ)足發(fā)票金額。

（5）甲供材料收付不建賬的需由建設(shè)單位采取補(bǔ)救措施進(jìn)行清理后再作審核，先查明建設(shè)單位與施工單位之間的結(jié)算往來(lái)，再審查建設(shè)單位甲供材料的賬務(wù)處理，核實(shí)建設(shè)成本。

9、長(zhǎng)期懸宕賬款

是指不能落實(shí)債權(quán)的應(yīng)收款項(xiàng)，未處理的物資報(bào)損和壞賬損失，以及報(bào)廢工程占用資金等。

（1）從賬面數(shù)入手，逐筆審查，逆向追溯原因，查明數(shù)量金額，落實(shí)責(zé)任。

（2）屬于經(jīng)辦人員或施工單位責(zé)任的留置賬面繼續(xù)追究和回收賬款，確實(shí)無(wú)法追究單位和個(gè)人責(zé)任的損失，報(bào)經(jīng)財(cái)政或主管部門(mén)批準(zhǔn)列作待攤投資。

10、尾工工程與或有性支出

（1）尾工工程進(jìn)成本數(shù)根據(jù)項(xiàng)目投資總概算的5%掌握，超過(guò)5%的不能辦理竣工財(cái)務(wù)決算。

（2）進(jìn)成本的尾工工程支出，應(yīng)有概算內(nèi)容和具體支付項(xiàng)目，經(jīng)審核確認(rèn)需實(shí)際支付的款項(xiàng)。

（3）或有性支出是指現(xiàn)時(shí)還難以確定的成本費(fèi)用，沒(méi)有確切的政策依據(jù)和計(jì)算依據(jù)原不能以“預(yù)提費(fèi)用”名義進(jìn)入成本，此類(lèi)費(fèi)用一般應(yīng)予剔除。

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