試述新準則中長期股權投資的核算 3000字

試述新準則中長期股權投資的核算3000字2022年2月發(fā)布的?企業(yè)會計準那么》，將于2022年1月1日起在上市公司中實施。新準那么相對于現(xiàn)行準那么和制度而言，存在較大的變化和差別。其中，長期股權投資的核算即是其中的一個重要方面，本文試就新準那么標準下的長期股權投資核算進行討論。

根據長期股權投資對被投資單位的影響程度和公允價值能否可靠計量，新準那么將長期股權投資進行了分類。主要劃分為：一能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資;二能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業(yè)投資;三能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資;四對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資;五其他權益性投資，即對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，但在活潑市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資。?企業(yè)會計準那么第2號——長期股權投資》標準前四類長期股權投資的核算，而第五類長期股股投資那么應當按照?企業(yè)會計準那么第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行處理(包含于交易性金融資產和可供發(fā)售金融資產中)，對于第五類長期股股投資，本文不作詳述。

?企業(yè)會計準那么第2號——長期股權投資》按形成或取得來源，將長期股權投資又分為企業(yè)合并形成的長期股權投資和其他方式取得的長期股權投資，并分別規(guī)定了不同的初始投資本錢計量規(guī)范。

(一)企業(yè)合并形成的長期股權投資

企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上獨自的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。在我國將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。從形式上看，企業(yè)合并又可分吸收合并、新設合并和控股合并。由于吸收合并中被合并方或被購置方解散，新設合并中合并各方均解散，被投資主體不復存在，因此，在這個意義上，只有控股合并存在長期股權投資持續(xù)核算的問題。

1、同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資。合并方應當按照以下規(guī)定確定其初始投資本錢：以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承當債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資本錢。長期股權投資初始投資本錢與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產以及所承當債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積;資本公積缺乏沖減的，調整留存收益。

合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資本錢。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資本錢與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積;資本公積缺乏沖減的，調整留存收益。

2、非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資。購置方應當按照以下規(guī)定確定其初始投資本錢(合并本錢)：一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并本錢為購置方在購置日為取得對被購置方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承當?shù)呢搨约鞍l(fā)行的權益性證券的公允價值(公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益);通過屢次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并本錢為每一單項交易本錢之和。此外，為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，約定的可能影響合并本錢的未來事項在購置日估計很可能發(fā)生且對合并本錢的影響金額能夠可靠計量，該未來事項的影響金額等兩項支出也應當計入合并本錢。

購置方對合并本錢大于合并中取得的被購置方可識別凈資產公允價值(被購置方可識別資產的公允價值減去負債及或有負債公允價值后的余額)份額的差額，應當確認為商譽。初始確認后的商譽，應當以其本錢扣除累計減值準備后的金額計量。購置方對合并本錢小于合并中取得的被購置方可識別凈資產公允價值份額的差額，應當首先對取得的被購置方各項可識別資產、負債及或有負債的公允價值以及合并本錢的計量進行復核，經復核后合并本錢仍小于合并中取得的被購置方可識別凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益。

例：甲上市公司與乙公司是不具有關聯(lián)關系的兩個獨立的企業(yè)，2022年1月15日兩公司達成合并協(xié)議，甲公司于2022年7月1日以公允價值為800萬元、賬面價值為600萬元的資產作為對價控股合并乙公司，占乙公司60%股權。若不考慮合并發(fā)生的直接相關費用，無或有工程，2022年7月1日乙公司財務狀況如下(單位：萬元)：

工程賬面價值公允價值

固定資產600800

長期股權投資400600

長期借款300300

凈資產7001100

則，2022年7月1日，甲公司會計分錄為：

借：長期股權投資800

貸：有關資產600

營業(yè)外收入200

借：商譽140(800-1100×60%)

貸：長期股權投資140

(二)其他方式取得的長期股權投資

其他方式取得的長期股權投資，應當按照以下規(guī)定確定其初始投資本錢：

1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購置價款作為初始投資本錢。初始投資本錢包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。

2、以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資本錢。

3、投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資本錢，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

4、通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，其初始投資本錢應當按照?企業(yè)會計準那么第7號——非貨幣性資產交換》確定，即非貨幣性資產交換滿足“交換具有商業(yè)實質，換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量〞的條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入長期股權投資的本錢，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益;未滿足上述條件的，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為長期股權投資的初始本錢，不確認損益。

5、通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資本錢應當按照?企業(yè)會計準那么第12號——債務重組》確定。即債權人應當對受讓的長期股權投資按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的長期股