工程項(xiàng)目目標(biāo)成本與進(jìn)度控制方法

工程項(xiàng)目目標(biāo)成本與進(jìn)度控制方法研究市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下快速變化的市場(chǎng)環(huán)境對(duì)傳統(tǒng)的項(xiàng)目成本與進(jìn)度控制方法提出了挑戰(zhàn)，為獲得項(xiàng)目預(yù)定的效益，增強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目的控制能力，本文將研究成果——目標(biāo)成本管理與作業(yè)成本管理相結(jié)合的理論和方法——應(yīng)用到項(xiàng)目管理中，將項(xiàng)目的目標(biāo)成本層層分解到每一道工序，使目標(biāo)成本成為象時(shí)間一樣的約束條件標(biāo)注在項(xiàng)目工序上，以形成一個(gè)費(fèi)用矩陣。并通過(guò)對(duì)成本偏差和成本變率，對(duì)每一道工序進(jìn)行成本和進(jìn)度的控制，實(shí)現(xiàn)工程總目標(biāo)成本與進(jìn)度要求。工程項(xiàng)目是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它牽涉大量人、財(cái)、物，同時(shí)又有時(shí)間、質(zhì)量和成本的要求。[1]質(zhì)量是項(xiàng)目的生命，是項(xiàng)目管理的最基本要求。項(xiàng)目的進(jìn)度和成本是項(xiàng)目管理中可以具體操作的兩個(gè)方面。傳統(tǒng)進(jìn)度控制方法包括編制甘特圖、進(jìn)度計(jì)劃等方法，在成本控制中則主要采用偏差控制法、分析表法等。隨著現(xiàn)代項(xiàng)目管理的發(fā)展與市場(chǎng)環(huán)境變化速度的加快，項(xiàng)目業(yè)主越來(lái)越要求對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度與成本進(jìn)行更精確、更嚴(yán)格的控制，并且必須將成本控制由事后進(jìn)行變?yōu)槭虑斑M(jìn)行。[3]本文將我們的課題研究成果——目標(biāo)成本管理與作業(yè)成本管理相結(jié)合的理論和方法——應(yīng)用到工程項(xiàng)目中，對(duì)施工過(guò)程中的成本與進(jìn)度控制，在施工開(kāi)始之前先確定目標(biāo)成本，然后，將此總目標(biāo)成本通過(guò)分解矩陣進(jìn)行逐層分解，最終將其分配到項(xiàng)目施工中的每一道工序，使目標(biāo)成本成為一個(gè)類(lèi)似時(shí)間的指針標(biāo)注到項(xiàng)目的網(wǎng)絡(luò)圖上，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行項(xiàng)目的成本和進(jìn)度控制方法研究。2項(xiàng)目管理中的優(yōu)化問(wèn)題項(xiàng)目管理要求項(xiàng)目管理者在有限的資源條件下，運(yùn)用系統(tǒng)工程的觀點(diǎn)、理論和方法，對(duì)項(xiàng)目涉及的全部工作進(jìn)行管理，包括計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制和總結(jié)評(píng)價(jià)。項(xiàng)目管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工作，項(xiàng)目的目標(biāo)是總體的效益，并不是項(xiàng)目各部分效益簡(jiǎn)單的疊加，要應(yīng)用系統(tǒng)論的方法進(jìn)行項(xiàng)目的總體優(yōu)化。工程項(xiàng)目管理通常包括三個(gè)主要目標(biāo)：工程項(xiàng)目的成本、進(jìn)度、質(zhì)量。[4]這就包括了成本與進(jìn)度的優(yōu)化問(wèn)題，成本與質(zhì)量的優(yōu)化問(wèn)題，質(zhì)量與進(jìn)度的優(yōu)化問(wèn)題等。在這些優(yōu)化問(wèn)題中，成本與進(jìn)度的優(yōu)化問(wèn)題是最為突出的，這也是本文所要解決的。在已有的相關(guān)理論中，我們已知道施工中的直接費(fèi)用與進(jìn)度是成正比的，而間接費(fèi)用卻與進(jìn)度成反比，因此，成本與進(jìn)度的優(yōu)化就是要找出一個(gè)能使成本達(dá)到最低的項(xiàng)目進(jìn)度，這就涉及到對(duì)項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行精確的辨識(shí)，這本身就是一個(gè)較為困難的過(guò)程，而隨著現(xiàn)代項(xiàng)目的規(guī)模日益龐大，建造手段不斷翻新，內(nèi)外因素相互關(guān)聯(lián)的程度日益加深，項(xiàng)目費(fèi)用的辨識(shí)變得更加困難。因此，本文提出解決的方法之一就是利用工作分解結(jié)構(gòu)（WBS）將工程項(xiàng)目劃分為若干子工程項(xiàng)目，而每個(gè)子工程項(xiàng)目又可以劃分為若干子子工程，這樣不斷劃分，可以一直劃分到工序?qū)由踔磷鳂I(yè)層，根據(jù)劃分結(jié)果，就可畫(huà)出整個(gè)項(xiàng)目結(jié)構(gòu)圖，再對(duì)其進(jìn)行控制。如圖1所示，以陜西焦化廠(chǎng)燃機(jī)陸用電站工程為例（僅列出工程的主要組成部分，其中對(duì)燃機(jī)系統(tǒng)部分做了進(jìn)一步分解），整個(gè)工程項(xiàng)目可分為六個(gè)主要的子工程，而每一個(gè)子工程又可有幾個(gè)子子工程組成，這樣不斷劃分，便可將工程項(xiàng)目劃分為由若干子工程和工序組成，而目標(biāo)成本管理與作業(yè)成本管理恰好是通過(guò)對(duì)工序的控制從而實(shí)圖1工程項(xiàng)目結(jié)構(gòu)示意圖：陜西焦化廠(chǎng)燃機(jī)陸用電站工程現(xiàn)對(duì)成本的控制。因此本文將目標(biāo)成本與作業(yè)管理思想引入項(xiàng)目管理，尋求一個(gè)平衡進(jìn)度與成本的較好解決方法。3目標(biāo)成本管理與作業(yè)成本管理自80年代中期以來(lái)，隨著計(jì)算機(jī)軟、硬件技術(shù)的不斷發(fā)展，成本管理逐漸向目標(biāo)成本管理和作業(yè)成本管理兩大方向發(fā)展。目標(biāo)成本管理是一種以目標(biāo)成本法為核心的成本管理理論，起源于企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中生產(chǎn)符合顧客對(duì)功能需要與價(jià)格負(fù)擔(dān)合理的產(chǎn)品，是一種追溯產(chǎn)品成本產(chǎn)生的起源，按價(jià)值工程的方法進(jìn)行設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)，更進(jìn)一步在商品規(guī)劃的階段便開(kāi)始估算成本的活動(dòng)。作業(yè)成本管理是一種以作業(yè)成本計(jì)算法為核心的面向企業(yè)（項(xiàng)目）全過(guò)程的成本管理模式。它以作業(yè)來(lái)設(shè)置“成本庫(kù)”，并歸集分配成本，對(duì)間接費(fèi)用的分配是按照成本動(dòng)因（CostDriver）選取多標(biāo)準(zhǔn)分配，產(chǎn)生各作業(yè)中心的成本信息可滿(mǎn)足作業(yè)管理的需要，實(shí)現(xiàn)了成本計(jì)算與成本管理的動(dòng)態(tài)結(jié)合。目標(biāo)成本管理與作業(yè)成本管理的管理重點(diǎn)都放在了作業(yè)層或工序?qū)?，重在提高各?xiàng)作業(yè)完成的質(zhì)量和效率，這與項(xiàng)目管理的成本與進(jìn)度控制不斷細(xì)化，向底層發(fā)展的趨勢(shì)是不謀而和的。在項(xiàng)目管理中，目標(biāo)成本法首先確定完成新項(xiàng)目所需的整體目標(biāo)成本，然后結(jié)合基于計(jì)算的作業(yè)成本法并將此整體目標(biāo)成本分解到各個(gè)子項(xiàng)目上，形成各個(gè)子項(xiàng)目的目標(biāo)成本，最后由項(xiàng)目開(kāi)發(fā)部門(mén)就目標(biāo)成本與現(xiàn)有條件下實(shí)際成本進(jìn)行比較尋求控制成本的途徑。由此，本文認(rèn)為，將目標(biāo)成本管理和作業(yè)成本管理應(yīng)用到項(xiàng)目成本管理中，具體包括以下幾個(gè)內(nèi)容：（1）預(yù)測(cè)目標(biāo)成本，控制項(xiàng)目方案設(shè)計(jì)，從中選擇最優(yōu)方案，修正確定目標(biāo)成本。（2）在修正目標(biāo)成本范圍內(nèi)，確定消耗定額，工時(shí)定額和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，確定項(xiàng)目定額成本。（3）在修正目標(biāo)成本范圍內(nèi)，將目標(biāo)成本根據(jù)成本庫(kù)及成本動(dòng)因進(jìn)行層層分配，制定成本目標(biāo)。（4）根據(jù)成本目標(biāo)組織和執(zhí)行項(xiàng)目建設(shè)的日?？刂?。并反饋成本信息。（5）定期考核成本目標(biāo)的完成情況，并對(duì)成本計(jì)劃及成本目標(biāo)完成情況進(jìn)行預(yù)測(cè)。由上所述,對(duì)于工程項(xiàng)目，我們利用圖1的項(xiàng)目結(jié)構(gòu)分解圖，結(jié)合目標(biāo)成本管理和作業(yè)成本管理的思想，由上至下就可對(duì)一個(gè)項(xiàng)目比較準(zhǔn)確的估算出其總成本和其子工程甚至工序（作業(yè)）的目標(biāo)成本或作業(yè)成本。這樣，就可以利用目標(biāo)成本管理與作業(yè)成本管理進(jìn)行成本控制。4目標(biāo)成本估算、分解及分解矩陣項(xiàng)目目標(biāo)成本估算是項(xiàng)目開(kāi)發(fā)中的重要一環(huán)，目標(biāo)成本估算是成本分解的基礎(chǔ)，是全面加強(qiáng)項(xiàng)目成本管理的首要環(huán)節(jié)。[2]在理想的情況下，完成某項(xiàng)任務(wù)所需費(fèi)用可根據(jù)歷史標(biāo)準(zhǔn)估算。但對(duì)許多項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，由于項(xiàng)目和計(jì)劃變化多端，把以前的活動(dòng)與現(xiàn)實(shí)對(duì)比幾乎是不可能的。項(xiàng)目成本的估算通常使用比較估算法、因素估算法，這兩種方法比較比較簡(jiǎn)便易行，而準(zhǔn)確度也基本符合需要，而基于WBS的估算法精確度很高，但計(jì)算量較大，本文把目標(biāo)成本管理與作業(yè)成本管理相結(jié)合的成本管理方法融于WBS的分解中，借助于計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的分解和實(shí)際作業(yè)成本的計(jì)算。對(duì)于大量的中小型項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，比較估算法是比較經(jīng)濟(jì)可行的，因此，本文采取比較估算法的改進(jìn)方法——規(guī)模價(jià)格指數(shù)模型法——對(duì)項(xiàng)目目標(biāo)成本進(jìn)行估計(jì)，其數(shù)學(xué)模型如下：F2=F1×()a其中：F1：某具有可比性的已建成項(xiàng)目（例如同類(lèi)性質(zhì)的項(xiàng)目）的費(fèi)用；F2：待建項(xiàng)目的費(fèi)用；P1：已建成項(xiàng)目的生產(chǎn)能力(或其他可量化指標(biāo))；P2：待建項(xiàng)目的生產(chǎn)能力(或其他可量化指標(biāo))a：行業(yè)指數(shù)（一般行業(yè)在0.7左右，房地產(chǎn)在0.9左右）這樣，通過(guò)以上模型的計(jì)算，我們就可以較為方便的得出待建項(xiàng)目的總目標(biāo)成本，其誤差范圍通常不超過(guò)10%。[3]工程項(xiàng)目的施工進(jìn)度管理通常是以項(xiàng)目的網(wǎng)絡(luò)圖為依據(jù)，其組成單元是工序，對(duì)大型項(xiàng)目來(lái)說(shuō)。其零級(jí)網(wǎng)絡(luò)圖往往是較粗糙的，還要進(jìn)行分解，直至到不能再分的作業(yè)單元。而從成本管理的角度，又可把項(xiàng)目按費(fèi)用分解成若干費(fèi)用單元即財(cái)務(wù)管理中單價(jià)確定的帳單費(fèi)用科目。如某項(xiàng)工程項(xiàng)目的進(jìn)度網(wǎng)絡(luò)中共有M個(gè)工序，工程的費(fèi)用單元包括N個(gè)費(fèi)用單元，其中，第J個(gè)費(fèi)用單元的各種費(fèi)用是Rj(人工成本)，F(xiàn)j(直接工程費(fèi)用)和Zj(直接費(fèi)用合計(jì))，且有：Zj=Rj+Fj(j=1,2······,N)而Fj包括Bj(材料費(fèi))、Sj(設(shè)備費(fèi))、Wj(工程轉(zhuǎn)包費(fèi))、Qj(其他直接費(fèi))，則有：Fj=Bj+Sj+Wj+Qj，(j=1,2······,n)以圖1中的燃機(jī)陸用電站工程為例，采用基于WBS的估算法，估算出該工程各個(gè)主要費(fèi)用單元的費(fèi)用及總費(fèi)用，結(jié)果如表1所示。該工程分為七個(gè)大的費(fèi)用單元，并將各種費(fèi)用分解到各費(fèi)用單元，其中每一費(fèi)用單元又是一項(xiàng)具體的作業(yè)單元，由此該項(xiàng)目費(fèi)用單元就可形成表1的矩陣結(jié)構(gòu)——既項(xiàng)目成本庫(kù)：費(fèi)用名稱(chēng)

費(fèi)用單元目標(biāo)人工費(fèi)用（R）工程目標(biāo)直直接費(fèi)用（FF）目標(biāo)直接費(fèi)用合計(jì)（Z）材料費(fèi)(R)設(shè)備費(fèi)(S)轉(zhuǎn)包費(fèi)(W)其它(Q）發(fā)動(dòng)機(jī)安裝5.0095.001.50

101.50發(fā)電機(jī)安裝2.0045.001.50

48.50鍋爐安裝2.0054.001.00

57.00壓縮機(jī)安裝5.0041.001.00

47.00電器安裝20.00.15.006.00

41.00機(jī)械安裝16.0010.004.00

30.00土建

20.00

20.00合計(jì)50.00260.0015.0020.00

345.00表1費(fèi)用單元的矩陣結(jié)構(gòu)（單位：萬(wàn)元）將整個(gè)費(fèi)用分解為若干費(fèi)用單元后，一般情況下，還應(yīng)將每一費(fèi)用單元的各項(xiàng)費(fèi)用分配到子網(wǎng)絡(luò)的各個(gè)工序上，如第J項(xiàng)費(fèi)用單元，其分配系數(shù)記作：rij：人工費(fèi)成本Rj分配到第i個(gè)工序上的百分比；bij：材料費(fèi)Bj分配到第i個(gè)工序上的百分比；sij：設(shè)備費(fèi)Sj分配到第i個(gè)工序上的百分比；wij：轉(zhuǎn)包費(fèi)Wj分配到第i個(gè)工序上的百分比；qij：其他直接費(fèi)Qj分配到第i個(gè)工序上的百分比；(i=1,2······,m,j=1,2······,n)由以上定義可知：rij=1(Rj≠0)或0(當(dāng)Rj=0)；bij=1(Bj≠0)或0(當(dāng)Bj=0)sij=1(Sj≠0)或0(當(dāng)Sj=0)；wij=1(Wj≠0)或0(當(dāng)Wj=0)qij=1(Qj≠0)或0(當(dāng)Qj=0)表2是子項(xiàng)目燃機(jī)系統(tǒng)的費(fèi)用分配矩陣，通過(guò)對(duì)其項(xiàng)目結(jié)構(gòu)圖及實(shí)際情況的分析，該子系統(tǒng)主要涉及三個(gè)費(fèi)用單元：發(fā)動(dòng)機(jī)安裝、電器安裝、機(jī)械安裝。根據(jù)整個(gè)項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)圖及專(zhuān)家估算，得出：在六個(gè)子項(xiàng)目（如圖1所示）中，僅燃機(jī)系統(tǒng)子項(xiàng)目包含“發(fā)動(dòng)機(jī)安裝”作業(yè)，所以該費(fèi)用單元的全部費(fèi)用均分配給燃機(jī)系統(tǒng)，而在每個(gè)子項(xiàng)目中均涉及“電器安裝”作業(yè)、“機(jī)械安裝”作業(yè)，經(jīng)估算，在燃機(jī)系統(tǒng)中，二者分別占其全部作業(yè)的比重為20%，15%，所以費(fèi)用的分配分別為41×20%=8.2萬(wàn)元，30×15%=4.5萬(wàn)元。則燃機(jī)系統(tǒng)中各作業(yè)單元分配如表2所示:費(fèi)用單元元

作業(yè)單元費(fèi)用目標(biāo)成本合計(jì)(單單位:萬(wàn)元)發(fā)動(dòng)機(jī)安裝101.5萬(wàn)元元電器安裝8.2萬(wàn)元機(jī)械安裝4.5萬(wàn)元燃?xì)庀到y(tǒng)安裝5%5%20%6.385油系統(tǒng)安裝5%5%20%6.385應(yīng)急系統(tǒng)安裝5%10%15%6.57支撐系統(tǒng)安裝5%010%5.525排氣系統(tǒng)安裝5%015%5.75機(jī)組吊裝75%80%20%83.585合計(jì)111114.2表2燃機(jī)系統(tǒng)的費(fèi)用分配矩陣表2中的比例表示了一項(xiàng)作業(yè)單元占其所涉及的費(fèi)用單元的費(fèi)用的比重。每一個(gè)作業(yè)單元的目標(biāo)成本合計(jì)就可由這個(gè)比例與費(fèi)用相乘累加得到，例如油系統(tǒng)安裝的目標(biāo)成本合計(jì)應(yīng)為：101.5×5%+8.2×5%+4.5×20&=6.385萬(wàn)元。而總目標(biāo)成本則可由目標(biāo)成本合計(jì)這一列相加即得。就其一般情況而言，利用這種矩陣關(guān)系就可以算出子網(wǎng)絡(luò)中第I個(gè)工序的直接費(fèi)用CiCi=(rijRj+fijFj)（X為其所涉及的費(fèi)用單元集合）而子項(xiàng)工程網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃中各工序成本之和也應(yīng)與子項(xiàng)估價(jià)的直接費(fèi)用總和相等，其關(guān)系可表示如下：ci=((rijRj+fijFj))=Zj由此，各子項(xiàng)工程的直接費(fèi)用總和相加，就是工程項(xiàng)目的直接成本，借助這一矩陣就可以把工程項(xiàng)目的目標(biāo)成本（項(xiàng)目直接成本目標(biāo)）層層分配到每一道工序。在分解過(guò)程中值得注意的是合理的確定分配矩陣的各個(gè)元素—作業(yè)單元和費(fèi)用單元，這需要項(xiàng)目計(jì)劃人員和估價(jià)人員的合作，需對(duì)各工序的工作量以及在子項(xiàng)工程相關(guān)費(fèi)用中所占的比例有比較準(zhǔn)確的估計(jì)，有的需要利用設(shè)計(jì)圖紙和說(shuō)明書(shū)進(jìn)行計(jì)算，有的可以根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)確定。并且由于對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行了分解，各種誤差（存在于作業(yè)單元成本和費(fèi)用單元成本之間）被局限在子項(xiàng)工程之內(nèi)，同時(shí)網(wǎng)絡(luò)工序費(fèi)用單元之間的關(guān)系比較明確，其分配的金額和比例也比較容易確定，這就為目標(biāo)成本管理的準(zhǔn)確性提供了保證。工程項(xiàng)目的目標(biāo)分解到每一道工序以后，可以把他們標(biāo)注在項(xiàng)目網(wǎng)絡(luò)圖上，作為一項(xiàng)控制指標(biāo)，并繪制相應(yīng)動(dòng)態(tài)控制曲線(xiàn)，用來(lái)控制項(xiàng)目施工過(guò)程中的進(jìn)度和成本；同時(shí)，還把每道工序的目標(biāo)人工成本也標(biāo)注在網(wǎng)絡(luò)圖上，作為資源優(yōu)化的依據(jù)之一。至此，便完成了工程項(xiàng)目的目標(biāo)成本分解。5進(jìn)度控制通過(guò)對(duì)項(xiàng)目的目標(biāo)成本分解，項(xiàng)目的每一個(gè)作業(yè)單元（工序）就和費(fèi)用捆在了一起，利用網(wǎng)絡(luò)圖，我們就不僅能夠標(biāo)注出每一個(gè)作業(yè)單元的時(shí)間（包括最早開(kāi)工，最早完工，最遲開(kāi)工，最遲完工時(shí)間）、還可以了解每個(gè)作業(yè)單元所需的資源數(shù)、以及該作業(yè)單元的目標(biāo)成本，這樣就可以利用以下的各種曲線(xiàn)進(jìn)行項(xiàng)目的進(jìn)度控制：（1）目標(biāo)成本曲線(xiàn)可以確定項(xiàng)目施工過(guò)程每一周期要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)成本，對(duì)大型項(xiàng)目還可以進(jìn)行多級(jí)分解，分別繪出各子項(xiàng)工程的目標(biāo)成本曲線(xiàn)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的分塊、分層控制，每個(gè)子項(xiàng)的目標(biāo)成本是獨(dú)立的，可以單獨(dú)管理，使項(xiàng)目總的控制誤差分塊細(xì)化，降低超支的風(fēng)險(xiǎn)。（2）目標(biāo)成本曲線(xiàn)和實(shí)際成本曲線(xiàn)可以確定項(xiàng)目成本的實(shí)際偏差值，目標(biāo)成本工序的對(duì)應(yīng)關(guān)系，這樣就可以比較容易的發(fā)現(xiàn)影響項(xiàng)目進(jìn)度和成本超支的主要原因。（3）目標(biāo)成本曲線(xiàn)和實(shí)際完成成本曲線(xiàn)用以確定施工過(guò)程中進(jìn)度的快慢，并為計(jì)算進(jìn)度偏差提供依據(jù):進(jìn)度偏差=當(dāng)前時(shí)期–當(dāng)前累計(jì)的實(shí)際完成目標(biāo)成本對(duì)應(yīng)于目標(biāo)成本曲線(xiàn)上的時(shí)期(當(dāng)進(jìn)度偏差為正時(shí)，表示進(jìn)度落后；為負(fù)時(shí)，表示進(jìn)度超前)（4）實(shí)際成本曲線(xiàn)和實(shí)際完成目標(biāo)成本曲線(xiàn)用于在項(xiàng)目施工過(guò)程中，可以及時(shí)知道當(dāng)前的“成本變率”：成本變率=（累計(jì)實(shí)際成本支出–累計(jì)完成目標(biāo)成本值）/累計(jì)