可靠性與相關(guān)性

3025關(guān)于會計信息相關(guān)性與可靠性的思考對會計信息相關(guān)性與可靠性誰更重要的判斷，直接影響會計政策的選擇以及財務(wù)報告的分析，因此它是財務(wù)會計中的一個非?；?、具有導(dǎo)向性的問題，對這一問題進行探討，首先必須明確討論的基點。相關(guān)性與可靠性是一對既對立又統(tǒng)一的矛盾，它們共同為會計信息的有用性服務(wù)，必須兼顧。相關(guān)性與可靠性及其關(guān)系確定和把握是值得重視和應(yīng)該協(xié)調(diào)好的問題。一、 會計信息相關(guān)性的內(nèi)涵、外延與其現(xiàn)實的思考（一） 關(guān)于相關(guān)性的內(nèi)涵和外延1.從內(nèi)涵的角度來講，相關(guān)性由預(yù)測價值、反饋價值和及時性三個特征構(gòu)成。相關(guān)性中的預(yù)測價值是指會計信息可以增強決策者對未來事項的預(yù)測能力；反饋價值是指通過反饋的歷史信息和期望值的比較，以其差別證實或改變期望值；及時性是指會計信息提供、披露及時，它在信息失去對決策有用之前，應(yīng)被決策者所擁有，相關(guān)的信息若提供不及時，便會對決策毫無用處。當(dāng)然，會計信息的相關(guān)性還會受到其性質(zhì)和重要性的影響。2.從外延的角度來講，相關(guān)性是指會計信息系統(tǒng)提供的會計信息應(yīng)該與會計信息使用者的決策相關(guān)。具體來說，會計信息必須符合國家進行宏觀經(jīng)濟管理的要求，符合企業(yè)投資者和債權(quán)人進行決策、了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況的需要，滿足企業(yè)內(nèi)部加強經(jīng)濟管理的需要。（二） 關(guān)于相關(guān)性的現(xiàn)實思考1.相關(guān)性的構(gòu)成因素將重新排列。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）將相關(guān)性的構(gòu)成因素分為反饋價值、預(yù)測價值、及時性。多年來對質(zhì)量的要求一直偏重于會計信息反饋價值證實和糾正以前期望的能力，而隨著社會步入知識經(jīng)濟時代，競爭將更加激烈，產(chǎn)品壽命周期縮短，金融市場變幻莫測，企業(yè)的風(fēng)險大大提高，導(dǎo)致會計信息相關(guān)性的構(gòu)成因素中預(yù)測價值、及時性將更加受到重視，而反饋價值則退居次要地位。2.相關(guān)性的制約因素將逐漸減弱。這是因為信息處理手段的進步以及整個民族的文化素質(zhì)在逐步提高。隨著計算機運用的普及，使得會計信息處理的速度和效率大大提高，成本會相對低廉，而網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用使會計信息用戶獲得信息更加快捷。同時，隨著“科教興國”戰(zhàn)略的實施，整個民族的文化素質(zhì)將大大提高，會計信息用戶將逐步具備一定的知識并愿意去研究會計信息，使得會計信息在我國真正成為可理解的與決策相關(guān)的有用信息。二、 會計信息可靠性的內(nèi)涵、外延與其現(xiàn)實的思考（一）關(guān)于可靠性的內(nèi)涵和外延從內(nèi)涵上看，可靠性由如實反映、中立性和可核實性三項內(nèi)容構(gòu)成?？煽啃灾械娜鐚嵎从臣纯陀^性，是指會計信息應(yīng)該以實際發(fā)生的經(jīng)濟活動為依據(jù),能夠客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；中立性是指會計人員在處理會計信息時，應(yīng)該保持一種不偏不倚的中立態(tài)度，會計信息不存在取得一定結(jié)果或誘發(fā)特定形式或行為的意圖或偏向；可核實性是指獨立的注冊會計師可用相同的計量方法，獲取同樣的會計信息。從外延上看，會計信息的可靠性，也不僅僅是會計數(shù)據(jù)本身的真實、可靠，還包含了經(jīng)由會計人員的主觀判斷、分析綜合、加工匯總后在會計報表上呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)的可靠性。同時，現(xiàn)行會計制度和會計準(zhǔn)則給予會計人員做出一定的估計、判斷并對不同的會計政策進行選擇的權(quán)力。所以會計信息的可靠性只能是相對的，并不是絕對的可靠。（二）關(guān)于可靠性的現(xiàn)實思考1.對于會計信息的可靠性，應(yīng)該動態(tài)地去理解。會計最基本的職能是反映，反映的客體是復(fù)雜多變、存在很大不確定性的經(jīng)濟現(xiàn)實，即便不存在主觀上的偏向，會計信息也很難是絕對精確可靠的。2.對于不同經(jīng)濟事項采用相應(yīng)不同的計量和披露方式，以增加可靠性的適應(yīng)程度。在會計理論還沒能于確認(rèn)、計量方面有所突破的前提下,采取劃分核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)、表內(nèi)與表外、原始數(shù)據(jù)與分析加工數(shù)據(jù)分別列示或在披露信息的同時披露其計算方法和風(fēng)險等則是明智之舉。三、會計信息的相關(guān)性和可靠性的關(guān)系（一）相關(guān)性與可靠性的對立美國的財務(wù)會計概念公告（SFAC）將會計信息的可靠性和相關(guān)性相提并論，但是兩者并不會總是等量齊觀。相關(guān)性和可靠性在某些情況下是相互沖突的，過分強調(diào)相關(guān)性，可能會削弱可靠性；但過份追求可靠性，也可能會使會計信息缺乏相關(guān)性。西方會計理論對會計目標(biāo)的認(rèn)識主要有兩大派別觀點。1.受托責(zé)任觀。它認(rèn)為，資源所有者將資源委托給受托者，同時賦予受托者以資源保管權(quán)和使用權(quán)，受托者接受委托者的委托，有權(quán)對資源進行獨立自主地運營，通過有關(guān)組織規(guī)則和法律制度等約束機制，明確規(guī)定受托者和委托者的權(quán)力、責(zé)任和利益。在受托責(zé)任觀下，強調(diào)委托者（股東、社會、債權(quán)人、政府）與受托者（企業(yè)管理當(dāng)局）的責(zé)任關(guān)系，并要求會計人員以第三方身份客觀地、公正地介入委托者與受托者之間的責(zé)任關(guān)系之中，反映受托經(jīng)營責(zé)任及履行經(jīng)營責(zé)任的情況。會計人員的行為不受資源委托者和受托者的影響，只受會計準(zhǔn)則的約束。因此，在相關(guān)性和可靠性中，受托責(zé)任觀更強調(diào)可靠性。2.決策有用觀。它是在證券市場日益擴大化和規(guī)范化的背景下不斷形成和發(fā)展起來的。在完全的市場經(jīng)濟條件下，投資者進行投資決策需要大量可靠而又相關(guān)的會計信息，而會計信息的提供又必須借助于會計系統(tǒng)。所以，決策有用觀側(cè)重于會計人員與決策者（企業(yè)管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人等）的關(guān)系，強調(diào)會計信息對決策的有用性。在相關(guān)性和可靠性中，它更側(cè)重相關(guān)性。（二）相關(guān)性與可靠性的統(tǒng)一對會計信息相關(guān)性與可靠性誰更重要的判斷是財務(wù)會計的一個基本問題，它關(guān)系到會計政策的選擇，影響著計量基礎(chǔ)的發(fā)展以及財務(wù)報告模式的演變。大多數(shù)情況下，相關(guān)性與可靠性的關(guān)系處于一種協(xié)調(diào)狀態(tài)。1.提高了可靠性，也就增強了會計信息的有用性。隨著會計準(zhǔn)則的推行，會計信息的可靠性不斷增強，會計信息使用者逐漸恢復(fù)了對會計信息的信賴，從而也促進了資本市場的有序化。因此可以說，會計準(zhǔn)則首先是會計信息可靠性要求的產(chǎn)物?？紤]到了會計信息與其使用者的決策有緊密的關(guān)系，所以各國政府或社會團體組織在規(guī)范會計信息可靠性的同時，迅速及時地出臺了有關(guān)相關(guān)性的會計準(zhǔn)則。人們力圖增強會計信息的可靠性，其根本原因就在于會計信息具有相關(guān)性，因為提高了可靠性，也就增強了會計信息的有用性。2.提高相關(guān)性，必然要求提高會計信息的可靠性。眾所周知，隨著工業(yè)經(jīng)濟向知識經(jīng)濟的過渡，會計所處的客觀環(huán)境正在發(fā)生深刻的變化，符合相關(guān)性這一特征的會計信息也在擴大和變化。人們從關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向更關(guān)注未來信息。投資者既需要財務(wù)信息，又需要非財務(wù)信息；既需要定量信息，又需要定性信息；既需要確定性信息，又需要不確定性信息；既需要年度信息，又需要季度、月度甚至實時信息。會計信息力圖滿足這些不同需求，必然要求如實客觀地反映實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使不同類型會計信息之間能夠相互驗證，能夠與會計信息使用者的決策相關(guān)。因此，提高相關(guān)性，必然要求提高會計信息的可靠性?？傊?/p>