長期股權(quán)投資權(quán)益法所得稅會(huì)計(jì)問題探討 3700字

長期股權(quán)投資權(quán)益法所得稅會(huì)計(jì)問題探討3700字當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么要求投資企業(yè)采用權(quán)益法對(duì)長期股權(quán)投資進(jìn)行核算，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法對(duì)長期股權(quán)投資初始本錢、投資收益和處置損益等方面規(guī)定的差別，從而產(chǎn)生一系列所得稅納稅調(diào)整問題，本文以?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第2號(hào)——長期股權(quán)投資》、?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第18號(hào)——所得稅》為主要依據(jù)，分析權(quán)益法下長期股權(quán)投資計(jì)稅差別的形成及其類型，并舉例表明差別調(diào)整的賬務(wù)處理。

一、長期股權(quán)投資初始本錢與計(jì)稅根底的差別

新準(zhǔn)那么將長期股權(quán)投資分為企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和其他方式取得的長期股權(quán)投資，企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資又分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并，并規(guī)定：(1)同一控制下的企業(yè)合并中，合并方應(yīng)以在合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資初始投資本錢。(2)非同一控制下的企業(yè)合并中，合并股權(quán)投資本錢為購置方在購置日為取得對(duì)被購置方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，加上合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用；公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。(3)除企業(yè)合并以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資本錢為付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。初始投資本錢包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

現(xiàn)行所得稅政策對(duì)長期股權(quán)投資的計(jì)稅根底原那么上按付出資產(chǎn)的公允價(jià)值確定，付出資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差別應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。比擬所得稅政策與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，除同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資外，企業(yè)所取得的長期股權(quán)投資初始本錢與計(jì)稅根底根本一致。

二、被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)損益處理的差別

一是投資企業(yè)所得稅率等于或低于被投資企業(yè)所得稅率。對(duì)于被投資企業(yè)年終實(shí)現(xiàn)的損益，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么要求投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)投資收益的同時(shí)，增加長期股權(quán)投資賬面價(jià)值(損益調(diào)整)；而稅法規(guī)定，假設(shè)投資企業(yè)未收到現(xiàn)金股利(或利潤)，投資企業(yè)在權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益不能確認(rèn)為應(yīng)稅收益，同時(shí)投資企業(yè)的長期股權(quán)投資計(jì)稅根底也不變。由此，投資的賬面價(jià)值高于投資的計(jì)稅根底，對(duì)投資收益確認(rèn)的差別在以后期間不能轉(zhuǎn)回(或打消)，屬于永久性差別。

二是投資企業(yè)所得稅率高于被投資企業(yè)所得稅率。對(duì)于被投資企業(yè)年終實(shí)現(xiàn)的損益，投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)投資收益的同時(shí)，增加長期股權(quán)投資賬面價(jià)值(損益調(diào)整)；投資的賬面價(jià)值高于計(jì)稅根底，形成差別。不同的是，此差別在企業(yè)收到發(fā)放的現(xiàn)金股利(或利潤)時(shí)能夠轉(zhuǎn)回并導(dǎo)致應(yīng)納稅金額的產(chǎn)生，因此，此差別屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差別。

三、收到現(xiàn)金股利(或利潤)及分配股票股利處理的差別

長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金股利(或利潤)屬于稅后凈利分配結(jié)果，因此，投資企業(yè)收到的現(xiàn)金股利(或利潤)屬于稅后收益。?所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么》規(guī)定，納稅人從其他企業(yè)分回的已經(jīng)繳納所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整，即投資企業(yè)對(duì)于上述利潤不用重復(fù)納稅。

其一，投資企業(yè)所得稅率等于或低于被投資企業(yè)所得稅率。被投資企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利(或利潤)時(shí)，不管現(xiàn)金股利(或利潤)是投資前的盈余分配還是投資后的盈余分配，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么要求投資企業(yè)不再確認(rèn)投資收益，而是在調(diào)減投資賬面價(jià)值的同時(shí)，確認(rèn)債權(quán)的實(shí)現(xiàn)；稅法將投資企業(yè)收到的現(xiàn)金股利(或利潤)確認(rèn)為應(yīng)稅收益，但不須重復(fù)納稅。因此，不會(huì)產(chǎn)生納稅差別。

其二，投資企業(yè)所得稅率高于被投資企業(yè)所得稅率。被投資企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利(或利潤)時(shí)，假設(shè)現(xiàn)金股利(或利潤)是投資前的盈余分配，投資企業(yè)會(huì)計(jì)上作為投資本錢收回，稅法確認(rèn)為投資所得，并按稅前盈余調(diào)減計(jì)稅根底，要求按稅前盈余補(bǔ)繳稅款，形成可抵扣暫時(shí)性差別；假設(shè)現(xiàn)金股利(或利潤)是投資后的盈余分配，會(huì)計(jì)要求投資企業(yè)在沖減投資賬面價(jià)值的同時(shí)確認(rèn)債權(quán)的實(shí)現(xiàn)，但稅法仍確認(rèn)為投資所得，并按稅前盈余調(diào)減計(jì)稅根底，要求按稅前盈余補(bǔ)繳稅款，轉(zhuǎn)回確認(rèn)投資收益時(shí)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差別。

其三，對(duì)被投資企業(yè)分配股票股利、盈余公積或未分配利潤轉(zhuǎn)增資本處理的差別。投資企業(yè)收到分配的股票股利及盈余公積或未分配利潤轉(zhuǎn)增資本時(shí)會(huì)計(jì)上不作賬務(wù)處理，只在備查簿中登記增加的股數(shù)。而稅法要求對(duì)投資企業(yè)取得的股票股利，按股票票面價(jià)值確認(rèn)投資所得，即投資企業(yè)取得股票股利，應(yīng)視為取得與股票面值相當(dāng)?shù)墓衫Ц额~，同時(shí)又以股票面額購置股票處理。因此，被投資企業(yè)分配股票股利時(shí)投資企業(yè)要調(diào)整增加投資計(jì)稅根底。以盈余公積或未分配利潤轉(zhuǎn)增資本時(shí)，稅法要求以轉(zhuǎn)增資本的金額確認(rèn)為股息或紅利收益，但是不會(huì)引起投資方投資計(jì)稅根底的變化。不管是分配股票股利，還是盈余公積或未分配利潤轉(zhuǎn)增資本，稅法均將其視為取得與股票面值相當(dāng)?shù)墓衫Ц额~確認(rèn)為應(yīng)稅收益，在投資企業(yè)不須補(bǔ)稅時(shí)，不產(chǎn)生納稅差別；在投資企業(yè)須補(bǔ)稅時(shí)，產(chǎn)生永久性差別。

四、期末計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備處理的差別

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，當(dāng)長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值減記至可收回金額，計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，減記金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。同時(shí)規(guī)定，在以后各期長期股權(quán)投資價(jià)值恢復(fù)時(shí)，不得轉(zhuǎn)回。而稅法規(guī)定，投資企業(yè)期末計(jì)提的減值準(zhǔn)備，不能在稅前扣除，即對(duì)本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這時(shí)產(chǎn)生永久性差別。

五、長期股權(quán)投資處置時(shí)的差別

按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時(shí)，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，因被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的局部按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；而稅法規(guī)定，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的處置損益等于處置長期股權(quán)投資凈收入減去按稅法規(guī)定被處置的長期股權(quán)投資的賬面余額。會(huì)計(jì)確認(rèn)的處置損益與按稅法規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的處置損益屬于永久性差別。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)注意假設(shè)該項(xiàng)長期股權(quán)投資有尚未轉(zhuǎn)銷的應(yīng)納稅暫時(shí)性差別，在處置時(shí)應(yīng)全部轉(zhuǎn)銷。

[例l]A公司以貨幣資金600萬元和房屋一棟換取B公司30％的股權(quán)，該房屋賬面原價(jià)為550萬元，已提折舊50萬元，公允價(jià)值為700萬元，B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬元。那么A公司賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資——乙公司(本錢)13000000

累計(jì)折舊500000

貸：固定資產(chǎn)5500000

銀行存款6000000

營業(yè)外收入2000000

會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的長期股權(quán)投資本錢為1300萬元，并將換出的固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為營業(yè)外收入200萬元；稅法將用貨幣資金向外投資視為投資業(yè)務(wù)，而要求將以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，即一方面按公允價(jià)值作為投資的計(jì)稅根底，另一方面確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。稅法按公允價(jià)值1300萬元(600＋700)確認(rèn)為計(jì)稅根底，另確認(rèn)所得200萬元[700－(550－50)]，并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。此時(shí)，不僅會(huì)計(jì)確認(rèn)的營業(yè)外收入與稅法確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一致，而且會(huì)計(jì)確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始本錢與稅法確認(rèn)的計(jì)稅根底也一致。

[例2]A公司2022年1月1日以14萬元銀行存款購入B公司20％的股份，對(duì)B公司有重大影響，并準(zhǔn)備長期持有。B公司2022年1月1日可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值合計(jì)為60萬元，2022年4月26日宣告分派2022年度的現(xiàn)金股利10萬元，2022年度實(shí)現(xiàn)凈利潤40萬元，2022年4月28

Et宣告分派現(xiàn)金股利30萬元，2022年度實(shí)現(xiàn)凈利潤50萬元。若A公司除該項(xiàng)長期股權(quán)投資外無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，2022年和2022年兩年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤均為40萬元。A、B公司所得稅率均為33％。

A公司取得長期股權(quán)投資時(shí)賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資——乙公司(本錢)140000

貸：銀行存款140000

按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，當(dāng)采用權(quán)益法核算時(shí)，長期股權(quán)投資的初始投資本錢大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資本錢。會(huì)計(jì)確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始本錢與稅法確認(rèn)