第53講第十一章第三節(jié)個(gè)人所得稅法

第三節(jié)個(gè)人所得稅法一、納稅主體我國(guó)個(gè)人所得稅，除個(gè)體工商戶、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者等，應(yīng)就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得自行納稅外，其余納稅人所得實(shí)行代扣代繳和個(gè)人申報(bào)納稅相結(jié)合的征收管理體制。稅法規(guī)定，凡支付應(yīng)納稅所得的單位和個(gè)人都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。二、征稅對(duì)象包括12項(xiàng)：（1）工資、薪金所得；（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；（4）合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；（5）勞務(wù)報(bào)酬所得；（6）稿酬所得；（7）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（8）利息、股息、紅利所得；（9）財(cái)產(chǎn)租賃所得;（10）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（11）偶然所得；（12）其他所得。三、計(jì)稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的每項(xiàng)收入所得減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額之后的余額。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)確定、分類扣除，根據(jù)所得不同情況分別實(shí)行定額、定率和會(huì)計(jì)核算三種扣除辦法。其中：（I）對(duì)工資、薪金所得，定額扣除。自2011年9月1口起，扣除3500元。（2）對(duì)個(gè)體工商的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，采取會(huì)計(jì)核算方法。（3）對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，采取定額和定率兩種扣除辦法。（4）利息、股息、紅利所得和偶然所得，不得扣除任何費(fèi)用。四、稅率和應(yīng)納稅所得額的計(jì)算1、工資、薪金所得工資薪金所得適用稅率為3%—45%的超額累進(jìn)稅率。稅率表為：級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過(guò)1500元的部分302超過(guò)1500元至4500元的部分101053超過(guò)4500元至9000元的部分205554超過(guò)9000元至35000元的部分2510055超過(guò)35000元至55000元的部分3027556超過(guò)55000元至80000元的部分3555057超過(guò)80000元的部分4513505提示：表內(nèi)“全月應(yīng)納稅所得額”，是指以每月收入額減除規(guī)定的費(fèi)用3500元（以前是2000元）后的余額，或減除附加費(fèi)用后的余額。應(yīng)納稅額=（全月工資、薪金收入-3500元）*適用稅率一速算扣除數(shù)2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得適用5%?35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率。自2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。3、稿酬、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃等所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：每次收入不超過(guò)40CX）元的，減除費(fèi)用80（）元；4（）00元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，即個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬收入的應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)元至5萬(wàn)元的部分，按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，加征5成；超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征10成。因此，勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際上適用20%、30%、40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X20%稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%,并按應(yīng)納稅額減征30%,因此，稿酬所得的實(shí)際稅率為14%o計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X20%x（1-30%）例題1：甲教授某月出版一本專著，獲稿酬1萬(wàn)元。這筆所得應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？解析：（1）先計(jì)算應(yīng)納稅所得額：10000x（1-20%）=8000（元）（2）然后計(jì)算應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=8000x20%x（1-30%）=1120（元）例題2：某工程師為其他單位繪制一張圖紙，獲報(bào)酬3000元，如何納稅？解析：（1）應(yīng)納稅1所得額=3000-800=2200（元）（2）應(yīng)納稅額=2200x20%=440（元）例題：（2011年第40題）王某出版著作一部，其稅前稿酬為8000元，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的規(guī)定，王某稿酬所得的應(yīng)納稅額是（A）。896元1008元1280元1440元答案：本題考點(diǎn)是個(gè)人所得稅的計(jì)算。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》，個(gè)人每次收入不足4000元，應(yīng)納稅款二（每次收入-800）X20%X（l-30%）；每次收入在4000元以上，應(yīng)納稅款=每次收入X（l-20%）X20%X（l-30%）=896（元）,因此本題選A。4、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額：轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入減去財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。稅率20%。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X20%5、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額;應(yīng)納稅所得額X20%五、減稅免稅【掌握】I、減稅。有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得;（2）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；（3）其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。2、免稅。下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：（1）省政府、國(guó)務(wù)院各部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。（2）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。（3）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。（4）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。（5）保險(xiǎn)賠款。（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。（7）職工的安家