我國個人所得稅的改革論文

我國個人所得稅的改革論文我國個人所得稅的改革論文【摘要】個人所得稅是我國稅收中的重要稅種。當(dāng)今世界，個人所得稅在縮小貧富差距方面越來越發(fā)揮著“調(diào)節(jié)器”作用。本文聯(lián)系我國個人所得稅的發(fā)展現(xiàn)狀，分析目前存在的一些問題及其影響，進而從個人所得稅制、稅率、課征范圍以及稅收政策等多個方面提出了完善我國個人所得稅法的建議與設(shè)想。【關(guān)鍵詞】個人所得稅；差別課征；量能征收個人所得稅，始創(chuàng)于英國，至今已有200多年的歷史，它是對個人獲得的各種應(yīng)稅所得征收的一種稅。隨著我國社會經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展，個人所得稅將成為我國稅收體系中一個十分重要的稅種，其收入占國家財政收入的比重越來越大；在組織收入與調(diào)節(jié)社會、經(jīng)濟方面的作用將越來越明顯。但在現(xiàn)實的經(jīng)濟發(fā)展情況下，有關(guān)個人所得稅問題，因為經(jīng)驗不足，存在稅款流失嚴重，稅收政策不合理等，如果不能采取有效措施，遏制個人所得稅的流失，將會對我國稅收制度、財政體制的進一步改革與完善產(chǎn)生嚴重的不利影響。這里就我國個人所得稅法的改革進行分析和探討。一、我國個人所得稅的發(fā)展現(xiàn)狀我國最近一次對個人所得稅的調(diào)整，是個人所得稅起征點自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。據(jù)了解，本次修正是自1980年9月10日個人所得稅法通過以來的第五次修正。此前，個人所得稅法曾于1993年、1999年、2005年、2007年6月29日修正過四次。1980年9月10日審議通過了《中華人民共和國個人所得稅法》，并同時公布實施。該稅法統(tǒng)一適用于中國公民和在我國取得收入的外籍人員。至此，我國的個人所得稅征收制度開始建立，在建立初期它起到了調(diào)節(jié)居民收入和實現(xiàn)收入的公平分配。1993年10月31日，修正案規(guī)定，不分內(nèi)、外，所有中國居民和有來源于中國所得的非本國居民，均應(yīng)依法繳納個人所得稅。此舉不僅增大了個人所得稅的征收對象同時也擴展了財政收入。1999年8月30日，開征了個人儲蓄存款利息所得稅。儲蓄存款利息的開征促進了居民消費和拉動內(nèi)需的增長，提高了國民經(jīng)濟的發(fā)展速度2005年10月27日，修改了個人所得稅的費用扣除金額由800元增加至1600元，同時可以在稅前抵扣個人繳納的社保費用以及住房公積金等。起征點的提高以及費用扣除范圍的加大，緩解了工薪階層繳納個人所得稅的壓力。2007年6月就儲蓄存款利息所得的個人所得稅調(diào)整問題授權(quán)國務(wù)院作出規(guī)定，為國務(wù)院決定減征或停征利息稅提供法律依據(jù)。自此我國的個人所得稅不斷發(fā)展走向完善，并一直發(fā)揮著積極的調(diào)節(jié)作用。二、現(xiàn)行個人所得稅法存在的問題及影響市場經(jīng)濟的發(fā)展，不可避免地會造成個人收入的差距，這是市場經(jīng)濟的缺陷。征收個人所得稅正是政府宏觀干預(yù)的手段，是政府調(diào)節(jié)貧富差距的主要措施。盡管我國的個人所得稅制一直都在發(fā)揮著積極的調(diào)節(jié)作用，但仍然存在以下一些問題：（一）單一分類所得稅制產(chǎn)生的不公平問題現(xiàn)行個人所得稅法按應(yīng)稅項目分類征稅。由于不能就個人全年各項收入綜合征稅，難以體現(xiàn)公平稅負、合理負擔(dān)的原則。同時對個人收入調(diào)節(jié)力度不夠，影響了個人所得稅調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。在實際征收中，工資薪金所得占了個人所得稅總收入的60%以上，未充分發(fā)揮其應(yīng)有的調(diào)控作用。另一方面在實際操作中，容易造成收入項目定性不準確或難以定性的問題；容易造成納稅人有意把自己的收入在不同類型收入間進行轉(zhuǎn)換，多次扣除費用，以達到逃稅和偷稅的目的，且現(xiàn)行稅法中僅規(guī)定11個征稅項目，過于簡單，未能涵蓋經(jīng)濟生活中的所有個人收入。（二）稅率設(shè)置的不公平具體表現(xiàn)在：第一，工薪所得適用9級超額累進稅率，最高邊際稅率達45%，在這種高邊際稅率、多檔次的累進稅率結(jié)構(gòu)中某些級次的稅率形同虛設(shè)，并無實際意義。第二，工薪所得和勞務(wù)報酬所得同為納稅人的勞動報酬所得，但兩者適用的稅率形式和實際的稅收負擔(dān)卻存在較大的差別，由于勞務(wù)報酬所得的適用稅率為20%，且一次性收入畸高時，還要實行加成征收，致使多數(shù)時候勞務(wù)報酬所得的稅負重于工薪所得。第三，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得適用5級超額累進稅率，與其他各項應(yīng)稅所得適用的稅率又不相同，這不僅增加了征管操作的復(fù)雜性，而且違背稅收公平原則。（三）費用扣除簡單，標準統(tǒng)一，未能體現(xiàn)稅收公平原則2008年3月1日實施的《中華人民共和國個人所得稅法》，將我國居民工資薪金所得個人所得稅的免稅額定為2000元。這個免征額對中國的任何一個居民都是一樣，看上去似乎是公平的，實際上并不公平。因為人們的生存條件及社會保障有很大的差異，例如，對農(nóng)民的免征額是2000元，對國家職工的免征額也是2000元，對農(nóng)民來說這是不公平的。因為國家職工有良好的社會保障，有穩(wěn)定的醫(yī)療福利等，個人收入是實實在在的凈收入；而農(nóng)民的就業(yè)保障醫(yī)療保障和養(yǎng)老保障等制度仍不是很健全，落實情況也不是很好，加上已辦妥養(yǎng)老保險的一些農(nóng)民因為戶籍而產(chǎn)生轉(zhuǎn)移難等問題，讓能享受這一塊稅前扣除費用的人數(shù)又大大減少。另外，一個養(yǎng)活三個人的個人所得，與一個只養(yǎng)活自己一個人的個人所得，實際上就有很大的差異，但所得稅的免征額卻是一樣的，所以這是公平中存在的不公平。不能體現(xiàn)“量能負擔(dān)”的原則，與個人生計以及家庭撫養(yǎng)有關(guān)的項目均未能考慮在內(nèi)，其公平性也就無從體現(xiàn)。（四）現(xiàn)行個人所得稅法的一些政策不合理外籍人員從三資企業(yè)取得的股息免稅，而中國公民取得的股息要征稅；計稅工資不全面；部分免稅項目已難以適應(yīng)當(dāng)前形勢的需要形成了稅收漏洞以及個稅申報方式的急待改革等。由于個人所得稅制存在的以上問題，帶來了如下一些影響：第一，個人所得稅款的大量流失。稅收流失是目前中國稅收領(lǐng)域存在的一個突出問題。規(guī)模巨大的稅收流失中就包括個人所得稅的稅收流失。在我國，偷逃個人所得稅的手段五花八門。比如，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出；高收入者隱瞞、虛報納稅所得；各種形式的勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得無法統(tǒng)計；實物工資無法貨幣化、實際工資與名義工資存在很大的差距，如此等等的、做法，由于沒有一個綜合的個人所得稅及自行申報制度，以致個人所得稅款的大量流失。第二，工資薪金實行的超額累進稅率以及其它比例稅率難以實現(xiàn)對收入的有效分配和調(diào)節(jié)。我國的工資薪金個人所得稅率級距過多，最低稅率、邊際稅率的規(guī)定均過高，從而導(dǎo)致在吸引高端人才方面功能偏弱。對高收入者征收高稅，這看起來似乎公平?？墒?，很多發(fā)達國家的實踐情況表明，對于那些高收入的企業(yè)主，高稅率于他們幾乎不起作用，因為他們以公司為依托，有豐富的避稅手段和方法。那么高稅率對誰有用呢？它只對那些企業(yè)中的職業(yè)經(jīng)理人和專業(yè)人士有用，對那些只依賴薪金收入的高職人員有用。而這些人是任何行業(yè)和地區(qū)都最為短缺的人才，過高的稅收政策減弱了他們的重要性以及壓抑了他們的積極性。同周邊國家（或地區(qū)）如新加坡和我國香港的最高稅率只有20%左右相比，我國的稅率最高達45%確實太高了。與此同時我國對資本財產(chǎn)性所得實行比例稅率，不僅稅負輕，稅收調(diào)節(jié)力度也受到限制。因此，現(xiàn)行這種稅率結(jié)構(gòu)在實際執(zhí)行中難以實現(xiàn)對收入分配進行有效調(diào)節(jié)的政策目標。第三，費用扣除簡單，造成了個人所得稅事實上的橫向不公平。我國目前的個人所得稅采用單一、簡單的費用扣除標準，并沒有考慮個人具體的負擔(dān)能力。如老人的贍養(yǎng)費用、子女的教育費用、住房、公益性捐款以及夫婦一方工作單獨負擔(dān)家庭費用等情況。舉例而言，對于有相同收入的一對夫婦撫養(yǎng)一個小孩，但在一對夫婦有二位老人要贍養(yǎng)且老人沒有任何經(jīng)濟能力的情況下，其實際所得就遠遠低于另一對夫婦，可是他們卻要納相同的稅負。馬克思說過“試問按公道來說，能不能指望一個每天賺一角二分錢的人繳納一分錢和每天賺十二塊錢的繳納一元錢那么容易？按比例來說，他們每人都交出了自己收入中同樣的一份，但是這一捐稅對他們生活需要的影響程度卻完全不同?！币虼?，按現(xiàn)行的個人所得稅這一費用標準扣除后的征收，并不能實現(xiàn)納稅能力越高納稅越多這一目的，造成了事實上的橫向不公平，有違稅收的公平負擔(dān)原則。第四，缺乏完善的征收體系，征管難度大，稅收征管效率低是稅款大量流失的重要原因。由于我國納稅人的納稅觀念淡薄，且多年計劃經(jīng)濟體制下長期對稅收的排斥，加上我國稅收征管方面存在的種種漏洞，使那些先富裕起來的人中，不少人不僅沒有成為納稅大戶，反而成為逃稅、偷稅的典型。三、完善我國現(xiàn)行個人所得稅制的構(gòu)想（一）實行分類與綜合相結(jié)合的混合型稅制結(jié)構(gòu)模式實行分類與綜合所得稅制，是對某些應(yīng)稅所得，如工薪所得、勞務(wù)報酬所得等實行綜合征收，采用統(tǒng)一的費用扣除標準和稅率；與其他的應(yīng)稅所得則分類征收，或?qū)Σ糠炙孟确诸愓魇?，再在年終時把這些已稅所得與其他應(yīng)稅所得匯總計算。對已經(jīng)繳納的分類所得稅額，準予在全年應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵扣。這種征稅制度，兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長，既能覆蓋所有個人收入，又能避免分項所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，還能體現(xiàn)“量能負擔(dān)”的公平征稅原則，比較符合我國目前的征管水平。（二）改革個人所得稅稅率體系在征稅對象既定的情況下，稅率的高低直接影響到國家財政收入的多少和納稅人稅收負擔(dān)的輕重，反映了國家和各個納稅人之間的經(jīng)濟利益。根據(jù)我國國情，建議對綜合征收采用超額累進稅率，以達到公平稅負的目的；對分項征稅可采用比例稅率，對超過一定數(shù)額的部分采用加成征收，以達到既組織收入，又公平稅負的目的。在統(tǒng)一各類應(yīng)稅所得適用稅率的基礎(chǔ)上，減少稅率級次，降低邊際稅率，以減少稅制的復(fù)雜性和納稅人偷漏稅的可能性。參考美國及世界其他國家的個人所得稅稅率，同時結(jié)合我國的實際情況，勞動所得和經(jīng)營所得應(yīng)采用相同的超額累進稅率，稅率級次可削減為3~4級，最高邊際稅率也應(yīng)向下作適當(dāng)調(diào)整。順應(yīng)世界稅制改革“低稅率、寬稅基”及稅制簡便的浪潮，盡可能與國際稅制改革接軌。（三）根據(jù)純所得的大小量能課征，實現(xiàn)稅收結(jié)果公平在所得稅法理論中，公平包含差別課征和量能征收二層含義。差別課征是實現(xiàn)個人所得稅法橫向公平的要求，它一方面要求區(qū)分納稅人的婚姻、撫養(yǎng)人口、年齡和健康等情況給予不同程度的稅收優(yōu)惠；另一方面，要求對不同來源的所得采用不同的稅收政策，適用不同的稅率；量能征收是實現(xiàn)個人所得稅法縱向公平的前提，它要求經(jīng)濟能力或納稅能力不同的人，應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額不等的稅，納稅能力強的多納稅，納稅能力弱的少納稅，無能力的不納稅。只有承認納稅人的差別，量能課征，個人所得稅法才有生命力。不可否認，“家庭撫養(yǎng)人數(shù)的多寡以及老人、盲人的有無，在同一所得階層中會成為影響納稅能力的一個重要因素?！币虼耍覈膫€人所得稅法應(yīng)當(dāng)充分考慮納稅人的婚姻、年齡、贍養(yǎng)人口等情況以及住房、醫(yī)療、教育等費用，在實行有差別的生計扣除、家庭扣除和社會扣除后，根據(jù)純所得的大小量能課征，實現(xiàn)稅收結(jié)果公平。（四）完善個人所得稅稅收政策，修改個人所得稅的申報制度完善個人所得稅稅收政策，外籍人員與專家享受“國民待遇”，取消以往一些不合理的差距待遇，重點保護中低收入階層，建立起能夠覆蓋個人全部收入，綜合考慮納稅人的生計、贍養(yǎng)、教育、殘疾等費用扣除，自行申報納稅的綜合與分類相結(jié)合的混合稅制。選擇以家庭為納稅單位，按月（或按季）預(yù)繳，年終再匯算清繳的個人所得稅申報制度。同時積極推進稅收信息化建設(shè)，實行居民身份證號碼和納稅號碼固定終身化制度，有效監(jiān)控納稅人收入來源，降低征管成本，努力做到應(yīng)收盡收。個人所得稅的征收，不僅為國家積累資金、調(diào)節(jié)收入，緩解社會分配不公，而且在社會安定團結(jié)等方面都起到了積極的作用。在經(jīng)濟體制改革進一步深化和商品經(jīng)濟迅速發(fā)展的形式下，我國公民收入渠道增多，收入水平顯著提高，個人所得稅法與時俱進的修改、完善，更有利于減輕中低收入者的稅賦負擔(dān)，促進消費和拉動內(nèi)需這不僅是我國稅收法制建設(shè)的一件大事，更是發(fā)揮個人所得稅的“調(diào)節(jié)器”作用、積極構(gòu)建和諧社會的重要舉措。摘要：個人所得稅自產(chǎn)生之日起，就因其具有聚集財政收入和調(diào)節(jié)收入分配的兩大基本職能，而受到世界各國的普遍重視。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，其主體稅種的地位也逐步顯現(xiàn)與加強。然而個人所得稅稅收流失的普遍和嚴重，卻也干擾著國家的經(jīng)濟和社會秩序影響了經(jīng)濟發(fā)展和社會進步，制約著一個國家稅收制度的發(fā)展，使得對個人所得稅流失的防范成為一個世界性的難題。作為一個個人所得稅歷史不長的發(fā)展中國家，我國也同樣面臨個人所得稅稅收流失嚴重的問題。因此，在現(xiàn)階段，對我國個人所得稅稅收流失問題進行研究，進而針對如何完善我國個人所得稅制度，如何治理我國個人所得稅的流失問題并發(fā)揮個人所得稅的強大功能提出了思路和對策。并制定相關(guān)政策，顯得極為迫切和重要。關(guān)鍵詞：個人所得稅,制度改革,對策。一、個人所得稅的職能個人所得稅具有兩大功能：一是籌集財政收入的功能。1994年個人所得稅收入為72.67億元，2010年己達4837億元，占全國財政收入比重從1994年的1.3%，上升到2010年的5.8%。個人所得稅己成為1994年稅制改革以來收入增長最為迅速的一個稅種，現(xiàn)已成為國家的第四大財政收入來源，是我國財政收入的一項重要來源。二是對收入分配狀況進行調(diào)節(jié)的功能。通過稅收杠桿對社會經(jīng)濟運行進行引導(dǎo)和調(diào)整，既要拉開差距，又要防止貧富過分懸殊。二、我國個人所得稅稅收流失的現(xiàn)狀分析我國個人所得稅是適應(yīng)改革開放形勢的需要，于1980年9月開征的，至今己有31個年頭了。經(jīng)過多年來的不懈努力，個人所得稅的征收管理得到不斷改進，其組織稅收收入和收入分配調(diào)節(jié)的職能都得到越來越充分的體現(xiàn)，在我國政治、經(jīng)濟和社會生活中的積極作用越來越被社會所認同。但我們同時也應(yīng)清醒地看到，個人所得稅制度本身還有許多漏洞，導(dǎo)致稅收大量流失，歸其原因，主要表現(xiàn)在以下幾個方面:（一）課稅模式不科學(xué)我國現(xiàn)行的個人所得稅，采取了分類稅制模式，這樣的分類差別待遇的征收制度不能較好地體現(xiàn)稅負公平的原則，收入再分配能力有限。因為它不能全面、真實地反映納稅人的稅負能力，會造成收入來源多而綜合收入高的群體卻可以通過分解收入、化整為零等手段達到繳納較少的稅甚至可以不繳稅的目的，導(dǎo)致稅款的嚴重流失在總體上是難以體現(xiàn)稅收負擔(dān)公平原則的。（二）稅率設(shè)計有待優(yōu)化。不同來源的個人所得設(shè)計高低不同的稅率及檔次，這種規(guī)定本身就缺乏令人信服的客觀依據(jù)。其負面效應(yīng)至少表現(xiàn)在兩方面:其一，抑制人們工作的積極性。我國對工薪所得和個體經(jīng)營所得分別實行45%和35%的最高邊際稅率。顯然形成對職工工薪所得的歧視性待遇和對收入較高的個體經(jīng)營者和承包、承租者的優(yōu)惠待遇。其二，增加了稅務(wù)征管難度。繁多的收入分類項目及稅率檔次，客觀上為納稅人避稅提供機會，不僅會強化納稅人的避稅動機，還加大了稅務(wù)人員的工作量，不利于降低征稅成本和提高工作效率。（三）費用扣除標準不合理我國現(xiàn)行個人所得稅費用扣除有定額扣除和定率扣除兩種形式，例如，勞務(wù)報酬和稿酬等以每次收入4000元為界，每次收入低于4000元的扣除費用800元，每次收入高于4000元的扣除20%的費用這種規(guī)定顯得過于簡單，表面上達到了橫向公平，實際上沒有考慮到納稅人的具體情況和經(jīng)濟總體情況，同樣收入的納稅人，由于年齡、婚姻狀況、贍養(yǎng)負擔(dān)等差別，都可能會導(dǎo)致其即使有相同的收入，也可能具有不同的納稅能力，缺乏能夠準確反映費用支出的客觀標準，這就造成了實質(zhì)稅負不公平的現(xiàn)象。（四）個人實際收入難確定我國經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)型期，收入分配渠道不規(guī)范，導(dǎo)致現(xiàn)實生活中個人收入多元化，隱秘化。如企業(yè)把個人的一部分收入采用提供消費服務(wù)的形式支付就成為一種比較有效的規(guī)避個人所得稅的方法和途徑；又如個人所得稅的納稅人除了城鄉(xiāng)個體工商戶外，都不到工商行政部門領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，也不需要領(lǐng)購發(fā)票，從而使稅務(wù)機關(guān)失去了稅務(wù)登記這個基礎(chǔ)，誰應(yīng)申報納稅、是否己申報納稅等都無法確認。個人收入隱性化既是個人所得稅征管前提上的難點問題，也是稅收收入在個人所得稅上嚴重流失的漏洞。（五）相關(guān)的配套措施不健全從我國目前實施情況看，除工資、薪金所得外，其他各項應(yīng)稅所得基本上還沒有執(zhí)行代扣代繳制度，這就意味著代扣代繳制度，作為我國個人所得稅征收管理中的一項非常有效的配套措施并沒有得到認真地貫徹執(zhí)行，沒有發(fā)揮出它應(yīng)有的作用，高收入者自行申報更多的只能是依靠道德底線，而缺乏像發(fā)達國家那樣完善的個稅申報制度及其配套的監(jiān)控體系，這在很大程度上造成了目前我國個人所得稅稅收流失嚴重的局面。三、治理我國個人所得稅稅收流失的對策（一）改革我國個人所得稅的課稅模式我國人口眾多、幅員遼闊、社會經(jīng)濟發(fā)展情況十分復(fù)雜，在沒有相應(yīng)的現(xiàn)代化征管手段和公民自覺納稅意識較為淡薄的情況下，實行綜合稅制難度很大。因此，參照國際上的一般做法，結(jié)合我國的情況，目前個人所得稅宜采取綜合分類制，并以綜合為主，分類為輔。具體操作采取分項按次（月）預(yù)扣預(yù)繳，年終綜合申報的辦法逐步推進，保持一定時期的相對穩(wěn)定性，隨著條件的逐步成熟，逐漸增加綜合征稅項目，最終實行完全的綜合稅制。二）優(yōu)化我國個人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)我國個人所得稅11個項目中，在稅率方面應(yīng)適當(dāng)照顧工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得等勤勞所得，應(yīng)提高利息、股息、財產(chǎn)租賃所得的稅率，以增大對勤勞致富的激勵，體現(xiàn)個人所得稅的公平原則。另外，依據(jù)稅收公平原則和效率原則，結(jié)合我國實際國情，設(shè)計我國稅率，既要調(diào)節(jié)高收入階層收入，又要對中、低收入階層不過多征稅，形成合理的稅率結(jié)構(gòu)，即將個人所得稅稅率檔次降為3—5檔，以體現(xiàn)市場經(jīng)濟的公平、簡化與效率原則。這樣也有利于我國個人所得稅制與國際稅制改革同步。（三）制定合理的個人所得稅費用扣除標準我國現(xiàn)行稅法對費用扣除的規(guī)定過于簡單，沒有考慮納稅人的具體情況，難以體現(xiàn)量能納稅的原則。合理確定基本扣除必須以個人的平均收入和支出水平為依據(jù)，包括對教育、醫(yī)療、住房、保險的支出，以及撫養(yǎng)子女和贍養(yǎng)老人的支出等項因素。（四）掌握我國個人所得稅納稅人的實際收入目前，稅務(wù)機關(guān)要想掌握我國個人所得稅納稅人的實際應(yīng)稅收入應(yīng)做到：第一，在全國范圍內(nèi)