第8章 長期股權(quán)投資

第八章長期股權(quán)投資本章的學(xué)習(xí)重點：1、掌握長期股權(quán)投資的概念，及控制、共同控制及重大影響的含義。2、掌握成本法和權(quán)益法的適用條件和核算規(guī)則。第一節(jié)長期股權(quán)投資概念

長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。除此之外，其他權(quán)益性投資不作為長期股權(quán)投資進(jìn)行核算，而應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22

號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定進(jìn)行會計核算。

第二節(jié)投資方與被投資方的關(guān)系判定一、控制：是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額?？刂频男纬捎梢韵碌臈l件：（1）持有對被投資公司50%以上的有表決權(quán)的股份。A公司直接持有50%以上股份B公司A對B形成控制，兩者是母子公司關(guān)系【注意】如果沒有持有50%以上的股份，有以下的條件之一也可以視為掌握了對方的控制權(quán)：（2）根據(jù)協(xié)議或章程，被投資公司的董事長、總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)均有投資方派出。（3）有權(quán)任免被投資企業(yè)懂事會等類似權(quán)力機構(gòu)多數(shù)成員。（4）在董事會有半數(shù)以上的表決權(quán)。二、共同控制：是指按照相關(guān)約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。

A公司B公司C公司（合營企業(yè)）共同控制C是A合營企業(yè)C也是B合營企業(yè)三、重大影響：是指投資企業(yè)對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

四、無重大影響：投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)的股份低于20%。A公司B公司20%≤占有股份<50%A對B形成重大影響B(tài)是A的聯(lián)營企業(yè)第三節(jié)長期股權(quán)投資的核算方法無重大影響重大影響或共同控制控制50%20%100%按可供出售金融資產(chǎn)核算權(quán)益法成本法投資核算的方法包括：成本法和權(quán)益法。（1）投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y方形成控制，采用成本法。（對子公司投資）（2）投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y方具有共同控制或重大影響，采用權(quán)益法。（對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資）（3）投資方對被投資方無重大影響，按可供出售金融資產(chǎn)核算。第三節(jié)長期股權(quán)投資的核算方法【例題·單選題】下列投資中，不應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算的是（）。

A.對子公司的投資

B.對合營企業(yè)的投資

C.對聯(lián)營企業(yè)的投資

D.在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資

『正確答案』D

『答案解析』重大影響以下、在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資，應(yīng)按金融工具準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理?！纠}·多選題】按長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，下列事項中，投資企業(yè)應(yīng)采用權(quán)益法核算的有（）。

A.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資

B.企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資

C.企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資

D.投資企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過風(fēng)險投資機構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，而且主體對這部分投資具有重大影響

『正確答案』BC

『答案解析』選項A應(yīng)采用成本法核算，選項D執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則—金融工具確認(rèn)和計量》。第四節(jié)成本法的核算（一）長期股權(quán)投資的取得

取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項目處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。借：長期股權(quán)投資(購買價款、稅金及交易費用）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款/其他貨幣資金（二）被投資企業(yè)雖然盈利但未分配利潤，以及被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)均無須進(jìn)行賬務(wù)處理。（三）長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

當(dāng)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資方按投資持股比例計算的份額，應(yīng)作如下會計分錄：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

（四）長期股權(quán)投資的處置

處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

借：銀行存款／其他貨幣資金

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資

投資收益（虧損在借方）【例1】M公司2006年1月7日直接以現(xiàn)金對Ｈ公司投資3200萬元，占H公司股份的60%，M公司投資時的會計分錄：借：長期股權(quán)投資32000000貸：銀行存款32000000成本法相關(guān)例題【例2】C公司以一批存貨對D投資，存貨的賬面價值為40萬元，公允價值50萬元，增值稅率17%，C公司占D公司60%的股份，形成控制。C公司的分錄如下：借：長期股權(quán)投資585000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）85000借：主營業(yè)務(wù)成本400000貸：庫存商品400000

【例3】2006年H公司的凈利潤300萬，宣告從中發(fā)放190萬的股利。M公司占H公司60%的股份。M公司對應(yīng)收股利編制如下分錄：1、實現(xiàn)凈利潤，不做會計處理2、宣告發(fā)放股利，按照屬于本公司的部分：190萬X60%=114萬借：應(yīng)收股利1140000貸：投資收益1140000【例4】2007年Ｈ公司虧損160萬元，2008年H公司盈利70萬元，2008年H公司宣告分配的股利為15萬元，持股比例60%。M公司收到股利15萬元。H公司宣告發(fā)放股利時：150000X60%=90000借：應(yīng)收股利90000貸：投資收益90000M公司收到H公司發(fā)放的現(xiàn)金股利時：借：銀行存款90000貸：應(yīng)收股利90000【例5】2009年5月23日，M公司將其持有的H公司股權(quán)以3750萬的價格轉(zhuǎn)讓給Q公司。由于M公司“長期股權(quán)投資”賬戶余額為3200萬元，收回投資的會計分錄為：借：銀行存款37500000貸：長期股權(quán)投資32000000投資收益5500000【例題·單選題】（2012年）下列各項中，應(yīng)確認(rèn)為投資損益的是（）。

A.投資性房地產(chǎn)出租期間所取得的租金收入

B.為取得長期股權(quán)投資發(fā)生的相關(guān)交易費用

C.采用成本法核算的長期股權(quán)投資處置時實際取得的價款與其賬面價值的差額

D.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間收到被投資方宣告發(fā)放的股票股利

『正確答案』C

『答案解析』本題考核投資收益的核算范圍。投資性房地產(chǎn)的租金收入記入到“其他業(yè)務(wù)收入”科目；為取得長期股權(quán)投資的相關(guān)交易費用計入到長期股權(quán)投資的初始投資成本；采用權(quán)益法核算的收到的長期股權(quán)投資的持有期間的股票股利投資方是不需要做處理的。故答案選C。習(xí)題【練習(xí)1】A公司認(rèn)購C公司普通股10萬股計劃長期持有，每股面值1元，實際買價每股15元，其中包含已宣告發(fā)放但尚未收取的現(xiàn)金股利每股0.3元，另支付相關(guān)費用6000元。請編制取得長期股權(quán)投資的會計分錄。借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利30000貸：銀行存款15060001476000【練習(xí)2】2007年6月20日，甲公司以1500萬元購入乙公司80%的股權(quán)，2007年9月30日，乙公司宣告分配股利20萬元。2009年以1200萬的價格出售。

借：長期股權(quán)投資15000000貸：銀行存款15000000

宣告分配股利時：

借：應(yīng)收股利160000貸：投資收益160000

實際收到股利時：

借：銀行存款160000貸：應(yīng)收股利160000出售時：借：銀行存款12000000投資收益3000000貸：長期股權(quán)投資15000000成本法與權(quán)益法的區(qū)別1、成本法：按照付出的代價作為長期股權(quán)投資的價值。2、權(quán)益法：按照占有對方的所有者權(quán)益的金額作為長期股權(quán)投資的價值。形成母子公司關(guān)系（成本法）母子公司在編制完個別報表的基礎(chǔ)上，母公司還要站在整個集團(tuán)的立場上編制合并財務(wù)報表。所以母公司采用成本法核算，體現(xiàn)“各固個”的原則，最后再將母子公司報表進(jìn)行合并。母公司個別報表子公司個別報表集團(tuán)的合并財務(wù)報表聯(lián)營、合營企業(yè)不需要編制合并報表，但是要將被投資方的所有者權(quán)益按照屬于投資方的部分進(jìn)行確認(rèn)。如果被投資方的所有者權(quán)益增加或者減少，按照增加或者減少的原因，并入到投資方的會計分錄當(dāng)中：形成聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)關(guān)系（成本法）1、被投資方的利潤增加，導(dǎo)致所有者權(quán)益增加：借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整（對方的所有者權(quán)益增加，并入本公司的股權(quán)增加）貸：投資收益（對方的利潤增加，作為本公司的利潤增加）減少做相反分錄2、被投資方宣告發(fā)放股利時，利潤減少，：借：應(yīng)收股利（取得了收取股利的權(quán)利）貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整（對方的利潤減少導(dǎo)致所有者權(quán)益減少）3、被投資方的其他綜合收益增加，導(dǎo)致所有者權(quán)益增加：借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益（對方的所有者權(quán)益增加，并入本公司的股權(quán)增加）貸：其他綜合收益（對方的其他綜合收益增加，作為本公司的其他綜合收益增加）減少做相反分錄4、除了利潤、其他綜合收益，其他的所有者權(quán)益增加，導(dǎo)致所有者權(quán)益增加：借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動（對方的所有者權(quán)益增加，并入本公司的股權(quán)增加愛）貸：資本公積—其他資本公積（對方的其他綜合收益增加，作為本公司的其他綜合收益增加）減少做相反分錄第五節(jié)權(quán)益法的核算在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的賬面價值反映的不是企業(yè)的初始投資成本，而是企業(yè)占被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法。（一）會計科目的設(shè)置長期股權(quán)投資成本損益

調(diào)整其他權(quán)益變動反映長期股權(quán)投資的初始投資成本，以及在長期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的情況下，按其差額調(diào)整初始投資成本后形成的賬面價值反映投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，以及被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤中投資企業(yè)應(yīng)獲得的份額反映被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中，投資企業(yè)應(yīng)享有或承擔(dān)的份額明細(xì)賬總賬其他綜合收益反映被投資單位投資企業(yè)在持有長期股權(quán)投資期間，被投資單位應(yīng)分擔(dān)或應(yīng)享有實現(xiàn)其他綜合收益的份額一、權(quán)益法下初次投資的核算：情況一：初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額：按實際成本入賬借：長期股權(quán)投資——成本貸：銀行存款情況二：初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，按占有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值入賬，差額計入“營業(yè)外收入”借：長期股權(quán)投資——成本貸：銀行存款營業(yè)外收入【例1】P公司2007年1月5日出資800萬元購買G公司股份，占G公司股份總額40%，款項用存款支付。G公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值數(shù)額為1550萬元。P公司能夠?qū)公司施加重大影響。

借：長期股權(quán)投資—投資成本8000000貸：銀行存款8000000初始投資成本800萬元大于Ｇ公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值數(shù)額620（1550×40%）萬元，用實際投資成本作為“長期股權(quán)投資—成本”入賬價值解釋若上題中，P公司以800萬元的出資享有P公司50%的股權(quán)，P公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值數(shù)額為17600000元。則P公司投資時的會計分錄為：借：長期股權(quán)投資——投資成本8800000貸：銀行存款8000000營業(yè)外收入800000二、被投資公司盈利或虧損的處理資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤的公允價值，確認(rèn)投資收益。被投資方盈利時：借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：投資收益被投資方虧損時：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整三、被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時要沖減長期股權(quán)投資賬面價值，企業(yè)計算應(yīng)分得的部分：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整收到股利時：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利【例2】A公司占B公司的股份40%，07年12月31日，B公司盈利100000元。借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整40000貸：投資收益40000【例3】A公司占B公司的股份40%，08年12月31日，B公司虧損100000元。借：投資損益40000貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整40000【例4】A公司占B公司的股份40%，08年12月25日宣告發(fā)放股利50000元。

借：應(yīng)收股利20000貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整20000四、其他權(quán)益變動在持股比例不變的情況下，被應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實現(xiàn)其他綜合收益的份額（被投資單位的可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)形成的其他綜合收益）：借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動貸：其他綜合收益當(dāng)長期股權(quán)投資被出售時，其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益【例5】M公司一項長期股權(quán)投資初始成本為600萬元，被投資方N公司2007年所有者權(quán)益增加300萬元（其中，N公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值升值為100萬元，另外200萬是凈利潤），M公司持股比例為40%。2007年末，M公司按權(quán)益法核算被投資企業(yè)N公司所有者權(quán)益增加數(shù)中屬于本公司的份額。借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)增800000貸：投資收益800000借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動400000貸：其他綜合收益400000

【例題6】2×15年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了4000000元。甲公司按照持股比例30%確認(rèn)相應(yīng)的其他綜合收益。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益1200000

貸：其他綜合收益1200000

五、持有長期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動

投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)按照持股比例計算應(yīng)享有的份額：

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

貸：資本公積——其他資本公積

或反之?！纠?】2×15年東方股份有限公司被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外所有者權(quán)益的其他變動增加了4000000元。甲公司按照持股比例30%確認(rèn)相應(yīng)的“資本公積—其他資本公積”。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動1200000

貸：資本公積—其他資本公積1200000

（四）長期股權(quán)投資的處置三步走：第一步，處置“長期股權(quán)投資”及相關(guān)賬戶

借：其他貨幣資金

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資

應(yīng)收股利

投資收益（虧損在借方）

第二步，結(jié)轉(zhuǎn)“其他綜合收益”

借：其他綜合收益

貸：投資收益

或反之。

第三步，結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積—其他資本公積”

借：資本公積—其他資本公積

貸：投資收益

或反之。【例8】2×16年7月20日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票50000000股，每股出售價為10元，款項已收回。此前，長期股權(quán)投資借方明細(xì)科目分別有：投資成本300500000、損益調(diào)整1500000、其他綜合收益1200000。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：其他貨幣資金500000000

貸：長期股權(quán)投資—投資成本300500000

—損益調(diào)整1500000

—其他綜合收益1200000

投資收益196800000

同時：

借：其他綜合收益1200000

貸：投資收益1200000練習(xí)請編制相關(guān)分錄：2007年1月2日，L公司以銀行存款600萬元對D公司投資，取得D公司50%的股份；同日，D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為1000萬元，與其賬面價值相等。2007年3月2日，D公司宣告分配2006年度現(xiàn)金股利100萬元；2007年D公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，D與L公司采用相同的會計政策與會計期間。

借：長期股權(quán)投資—成本6000000貸：銀行存款6000000宣告發(fā)放股利

借：應(yīng)收股利500000貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整50000