第9章 稅務(wù)管理2

第四節(jié)企業(yè)運營稅務(wù)管理一、采購的稅務(wù)管理

1．購貨對象的稅務(wù)處理2．購貨運費的稅務(wù)管理3．代購方式的稅務(wù)管理4．結(jié)算方式的稅務(wù)管理5．采購時間的稅務(wù)管理6．增值稅專用發(fā)票管理

（一）采購過程稅務(wù)管理的主要內(nèi)容

（二）采購過程稅收籌劃舉例

【例9-7】某企業(yè)（一般納稅人）采購貨物時面臨兩種運輸方式：直接銷售由銷貨方運輸和自行選擇運輸公司。若自行選擇運輸公司運輸，則采購價格為100萬元，運費9萬元，若由銷貨方運輸，貨物采購價格和運費合計110萬元（可開具一張貨物銷售發(fā)票），增值稅稅率為17%，則企業(yè)應(yīng)如何選擇？

根據(jù)上述資料，分析如下：若由銷貨方運輸，企業(yè)可以抵扣的增值稅為：110×17%=18.7（萬元）若由運輸公司運輸，企業(yè)可以抵扣的增值稅為：100×17%+9×17%=17.63（萬元）可見，企業(yè)由銷貨方運輸相應(yīng)抵扣的增值稅較多。（二）采購過程稅收籌劃舉例

二、生產(chǎn)的稅務(wù)管理

（一）生產(chǎn)過程稅務(wù)管理的主要內(nèi)容

1．存貨的稅務(wù)處理2．固定資產(chǎn)的稅務(wù)管理3．人工工資的稅務(wù)管理4．費用的稅務(wù)管理（二）生產(chǎn)過程稅收籌劃【例9-8】某企業(yè)2008年先后進貨兩批，，數(shù)量相同，進價分別為400萬元和600萬元。2009年和2010年各出售一半，售價均為1000萬元。所得稅稅率為25%，假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項。試比較采用加權(quán)平均法和先進先出法兩種不同計價方法對企業(yè)所得稅和凈利潤的影響。根據(jù)上述資料，分析如下：

表9-5不同計價方法影響稅金情況表單位：萬元

項目加權(quán)平均法先進先出法2009年2010年2009年2010年銷售收入1000100010001000銷售成本500500400600稅前利潤500500600400所得稅費用125125150100凈利潤375375450300從表9-5可知，雖然各項數(shù)據(jù)的兩年合計相等，但不同的計價方法對當年企業(yè)所得稅和凈利潤不同。顯然，在經(jīng)濟處于通貨緊縮的時期，采用先進先出法比較合適，而在經(jīng)濟比較穩(wěn)定的時期，采用加權(quán)平均法比較合適。（二）生產(chǎn)過程稅收籌劃三、銷售的稅務(wù)管理

（一）銷售過程稅務(wù)管理的主要內(nèi)容

1．銷售實現(xiàn)方式的稅務(wù)管理2．促銷方式的稅務(wù)管理3．特殊銷售行為的稅務(wù)管理【例9-9】某有限責任公司（增值稅一般納稅人）下設(shè)三個非獨立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營部門：零售商場、供電器材加工廠、工程安裝施工隊前兩個部門主要是生產(chǎn)和銷售貨物，工程安裝施工隊主要是包工包料式的安裝。從工程安裝施工隊的包工包料安裝收入看，其每一筆收入的構(gòu)成，都是由貨物銷售（設(shè)備和材料價款）以及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)兩部分合成的。企業(yè)為了實現(xiàn)專業(yè)化經(jīng)營，打算把工程安裝施工隊獨立出來，單獨辦理營業(yè)執(zhí)照，單獨核算，使它成為公司所屬的二級法人，從節(jié)稅減負角度看是否合理（建筑安裝業(yè)營業(yè)稅稅率為3%）？

（二）銷售過程稅收籌劃

（1）現(xiàn)假設(shè)公司2008年度取得包工包料安裝收入300萬元，其中設(shè)備及材料價款200萬元，安裝勞務(wù)費收入100萬元。銷項稅額=300/（1+17%）×17%=43.59(萬元)假設(shè)可抵扣進項稅額17萬元，則：應(yīng)納增值稅=43.59－17=26.59（萬元）（2）若施工隊獨立核算后：應(yīng)納增值稅=200/（1+17%）×17%－17=12.06（萬元）而勞務(wù)收入100萬元，應(yīng)納營業(yè)稅=100×3%=3（萬元）則公司應(yīng)納稅金額為：12.06+3=15.06（萬元）與機構(gòu)獨立前相比，可節(jié)省稅款金額為：26.59－15.06=11.53（萬元）

（二）銷售過程稅收籌劃

第五節(jié)企業(yè)收益分配稅務(wù)管理一、企業(yè)所得稅的稅務(wù)管理

企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及準許彌補的以前年度虧損后的余額。其計算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項準予扣除項目-需要彌補的以前年度虧損應(yīng)交企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×25%

（一）企業(yè)所得稅稅務(wù)管理的主要內(nèi)容

（1）應(yīng)稅收入的稅務(wù)管理。（2）不征稅收入和免稅收入的管理。（3）稅前扣除項目的稅務(wù)管理。（4）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的管理。（一）企業(yè)所得稅稅務(wù)管理的主要內(nèi)容

所得稅稅收籌劃需要注意一下問題：

【例9-10】某企業(yè)2008年取得銷售（營業(yè)）收入100000萬元，管理費用中列支業(yè)務(wù)招待費400萬元，企業(yè)如何才能充分利用稅收政策？（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃

根據(jù)上述資料，分析如下：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，應(yīng)按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。按照規(guī)定企業(yè)2008年業(yè)務(wù)招待費稅前只能扣除400×60%=240萬元，其實對于銷售（營業(yè)）收入100000萬元的企業(yè)來講，只要不超過扣除限額100000×0.5%=500萬元，那么所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費都是可以稅前扣列支的。

二、虧損彌補的稅務(wù)管理

【例9-11】某企業(yè)2002年發(fā)生年度虧損100萬元，假設(shè)該企業(yè)2002-2008年度應(yīng)納稅所得額如表9-6所示。請計算該企業(yè)2008年應(yīng)當繳納的企業(yè)所得稅，并提出籌劃方案。

表9-6某企業(yè)2002-2008年度應(yīng)納稅所得額單位：萬元年度2002200320042005200620072008應(yīng)納稅所得額-100201020201060二、虧損彌補的稅務(wù)管理

根據(jù)上述資料，分析如下：根據(jù)稅法關(guān)于虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，該企業(yè)2002年的100萬元虧損，可分別用于2003-2007年的20萬元、10萬元、20萬元、20萬元和10萬元來彌補，由于2003年到2007年的應(yīng)納稅所得額為80萬元，低于2002年的虧損。這樣從2002年到2007年，該企業(yè)都不需要交納企業(yè)所得稅。在2008年，該年度的應(yīng)納稅所得只能彌補5年以內(nèi)的虧損，也就是說，不能彌補2002年度的虧損。由于2003年以來該企業(yè)一直沒有虧損，因此，2008年度應(yīng)當繳納企業(yè)所得稅為15萬元。三、股利分配的稅務(wù)管理

【例9-12】某公司目前發(fā)行在外的普通股為5000萬股，每股市價15元。假設(shè)現(xiàn)有7500萬元的留存收益可供分配，公司擬采用下列方案中的一種：方案1：發(fā)放現(xiàn)金股利7500萬元，每股股利1.5萬元（7500/5000）方案2：發(fā)放股票股利，每10股發(fā)放1股，股票面值1元，共500萬股，除權(quán)價均等于每股13.64元（15/（1+0.1））。

股利分配是公司向股東分派股利，是公司利潤分配的一部分。股利分配常見的方式有現(xiàn)金股利和股票股利。股利分配涉及的稅收事項主要包括是否分配股利以及采取何種股利支付方式。三、股利分配的稅務(wù)管理

方案1：應(yīng)納個人所得稅=7500×50%×20%=750萬元方案2：應(yīng)納個人所得稅=500×50%×20%=50萬元顯然，對于股東來講，更希望公司發(fā)放股票股利