民間非營利組織會計規(guī)章制度及操作實務(wù)

實用標(biāo)準(zhǔn)民間非營利組織會計制度及操作實務(wù)前 言1.《基金會管理條例》 起施行，《基金會管理辦法》同時廢止。2.《社會團(tuán)體登記管理條例》 起施行， 的《條例》同時廢止。3.《民間非企業(yè)單位登記管理暫行條例》 起施行4.《民辦教育促進(jìn)法實施條例》 起施行。這一系列法規(guī)和規(guī)章，初步構(gòu)建了一個指導(dǎo)和管理民間非營利組織的規(guī)范體系。據(jù)民政局民間組織管理局統(tǒng)計， 截至2003年底，在民政部門登記注冊的縣以上社會團(tuán)體已經(jīng)發(fā)展到14.2萬個，在民政部登記的基金會近 1200家，民辦非企業(yè)單位達(dá)到 12.4萬個。但是，民間非營利組織的會計核算和財務(wù)會計報告一直沒有單獨制定規(guī)范， 使得現(xiàn)有的民間非營利組織一直執(zhí)行適用于國有事業(yè)單位的會計制度甚至是企業(yè)會計制度， 既不統(tǒng)一，也不切實際情況。為了進(jìn)一步完善我國民間非營利組織的規(guī)范體系， 有效的適應(yīng)民間非營利組織快速發(fā)展的客觀需要，財政部于 2004年8月頒布了《民間非營利組織會計制度》 。《民間非營利組織會計制度》財會【2004】7號2005年1月1日起執(zhí)行共八章76條文檔實用標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)會計制度》 起財會【2000】25號《小企業(yè)會計制度》 財會【2004】2號《事業(yè)單位會計制度》 財預(yù)字[1997]288 號原執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》的民間非營利組織調(diào)賬的依據(jù)：財政部關(guān)于《民間非營利組織新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》第一章 總論一、我國非營利組織的界定P3第二條本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營利組織。民間非營利組織包括依照國家法律、 行政法規(guī)登記的社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。適用本制度的民間非營利組織應(yīng)當(dāng)同時具備以下特征：P106（一）該組織不以營利為宗旨和目的；（二）資源提供者向該組織投入資源不得取得經(jīng)濟(jì)回報；（三）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。二、民間非營利組織的法律規(guī)定 P105文檔實用標(biāo)準(zhǔn)1.社會團(tuán)體社會團(tuán)體是指《社會團(tuán)體登記管理條例》第 2條規(guī)定中的“中國公民自愿組成的，為實現(xiàn)會員共同意愿，按照其章程開展活動的非營利性社會組織” 。2.民辦非企業(yè)單位民辦非企業(yè)單位是指《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》第 2條規(guī)定中的“企業(yè)事業(yè)單位、社會團(tuán)體和其他社會力量以及公民個人利用非國有資產(chǎn)舉辦的， 從事非營利性社會服務(wù)活動的社會組織”。3.基金會基金會是指《基金會管理條例》第 2條規(guī)定中的“利用自然人、法人或者其他組織捐贈的財產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的，按照本條例的規(guī)定成立的非營利性法人” 。4.寺院、宮觀、清真寺、教堂寺院、宮觀、清真寺、教堂等式根據(jù)國務(wù)院宗教事務(wù)部門制定的《宗教活動場所登記辦法》登記的宗教活動場所。三、《民間非營利組織會計制度》的特點1.民間非營利組織的會計目標(biāo)，是滿足捐贈人、會員、服務(wù)對象、債權(quán)人、監(jiān)管部門等會計信息使用者的決策需要2.以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為會計核算基礎(chǔ) P43.設(shè)置了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用五個會計要素 P116-122( 企業(yè)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤 )4.計量基礎(chǔ)包括歷史成本和公允價值5.凈資產(chǎn)分為限定凈資產(chǎn)和非限定凈資產(chǎn)兩類進(jìn)行核算和列報文檔實用標(biāo)準(zhǔn)6.按照交換交易形成的收入和非交換交易形成的收入，分別界定其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)7.嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)活動成本和期間費用（管理費用、籌資費用、其他費用）8.財務(wù)會計報告的內(nèi)容根據(jù)民間非營利組織的業(yè)務(wù)特點及其會計信息使用者的需要設(shè)計財務(wù)會計報告至少應(yīng)當(dāng)包括 “資產(chǎn)負(fù)債表”、“業(yè)務(wù)活動表”、“現(xiàn)金流量表”三張基本報表及款及報表附注等內(nèi)容。四、會計記賬方法P5第9條 會計記賬應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法。五、 會計核算的前提： P3第3-6條1.會計主體2.持續(xù)經(jīng)營3.會計分期4.貨幣計量六、會計核算的原則： P4第8條/P111-115客觀性原則有用性原則（相關(guān)性原則）實質(zhì)重于形式原則一貫性原則可比性原則文檔實用標(biāo)準(zhǔn)及時性原則清晰性原則配比原則實際成本原則（歷史成本為主原則）謹(jǐn)慎性原則劃分收益性支出與資本性支出的原則重要性原則七、會計要素和會計科目 P1161.會計要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用會計科目八、會計核算程序和方法 P1221.會計核算程序：會計確認(rèn)、會計計量、會計記錄、會計報告會計核算方法：設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表第二章 資 產(chǎn)文檔實用標(biāo)準(zhǔn)P6-18 第14-48 條共35條、P126第一節(jié) 資產(chǎn)概述一、資產(chǎn)的概念：第 14條資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成并由民間非營利組織擁有或者控制的資源， 該資源預(yù)期會給民間非營利組織帶來經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力。二、資產(chǎn)的內(nèi)容：第 14條P6資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)等。1.流動資產(chǎn)：第 19條流動資產(chǎn)是指預(yù)期可在 1年內(nèi)（含 1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收款項、預(yù)付賬款、存貨、待攤費用等。2.長期投資：第 26條P11長期投資是指除短期投資以外的投資，包括長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資等。3.固定資產(chǎn)：第 31條P13固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（一）為行政管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的；（二）預(yù)計使用年限超過 1年；（三）單位價值較高。無形資產(chǎn)：第44條17無形資產(chǎn)是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動、 出租給他人、或為管理目的而持有的、 沒有文檔實用標(biāo)準(zhǔn)實物形態(tài)的、非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。5.受托代理資產(chǎn)：第 48條P18受托代理資產(chǎn)，是指民間非營利組織因從事受托代理交易而從委托方取得的資產(chǎn)。 在受托代理交易過程中，民間非營利組織通常只是從委托方收到受托資產(chǎn)， 并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個人， 或者按照有關(guān)規(guī)定將資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給指定的其他組織或者個人。民間非營利組織本身只是在交易過程中起中介作用 ,無權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或者變更受益人。三、資產(chǎn)核算的要求：（一）資產(chǎn)入賬價值的確定：1.歷史成本確定：第16條2.公允價值的確定：第17條（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提：第15條民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于半年年度終了，對短期投資、應(yīng)收款項、存貨、長期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計入當(dāng)期費用。（三）非貨幣性交易的處理：第18條第二節(jié) 資產(chǎn)類會計科目的應(yīng)用一、1001 現(xiàn)金（一）“現(xiàn)金”科目核算范圍： P32文檔實用標(biāo)準(zhǔn)（二）賬務(wù)處理：1.現(xiàn)金收支的賬務(wù)處理：例1:2004年5月25日某民間非營利組織發(fā)生如下現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)：（1）從開戶銀行提取現(xiàn)金18000元以備發(fā)放工資。（2）收到出租固定資產(chǎn)租金收入900元。（3）辦公室王紅出差預(yù)借2500元。（4）李強報銷2600元，以現(xiàn)金補足差額600元。（5）以現(xiàn)金支付職工工資18000元。根據(jù)上述現(xiàn)金業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1）借：現(xiàn)金18000貸：銀行存款18000（2）借：現(xiàn)金900貸：其他收入900（3）借：其他應(yīng)收款—王紅2500貸：現(xiàn)金2500（4）借：管理費用2600貸：其他應(yīng)收款—李強2000現(xiàn)金600文檔實用標(biāo)準(zhǔn)（5）借：應(yīng)付工資18000貸：現(xiàn)金180002.現(xiàn)金清查賬務(wù)處理：例2：某民間非營利組織在現(xiàn)金清查時，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余150元，經(jīng)查100元為多收T公司的款項，另外50元的原因無法查清，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)做其他收入。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1）借：現(xiàn)金150貸：其他應(yīng)付款—T公司100其他收入50二、1002銀行存款（一）核算范圍：P33（二）銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)：P34（三）編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表” P36（四）賬務(wù)處理：1.銀行存款收支賬務(wù)處理：例3某民間非營利組織為小規(guī)模納稅人， 2004年3月發(fā)生如下銀行存款的收付業(yè)務(wù)：1）借入半年期借款100000元，存入銀行2）購進(jìn)商品一批，價款20000元，全部以銀行存款支付文檔實用標(biāo)準(zhǔn)（3）持有三個月的商業(yè)匯票到期，收回票款15000元，存入銀行分錄：（1）借：銀行存款100000貸：短期借款100000（2）借：存貨—庫存商品20000貸：銀行存款20000（3）借：銀行存款15000貸：應(yīng)收票據(jù)15000三、1009 其他貨幣資金一、核算范圍： P37二、明細(xì)科目設(shè)置： P38三、賬務(wù)處理：（略）四、1101 短期投資一、核算范圍： P38二、賬務(wù)處理： P39/P1481.短期投資取得的賬務(wù)處理 :文檔實用標(biāo)準(zhǔn)(1)現(xiàn)金購入：例5：某民間非營利組織2005年2月1日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票10000股作為短期投資，每股支付價款6元（每股含現(xiàn)金股利0.1元），另支付相關(guān)費用900元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：短期投資—B公司股票59900其他應(yīng)收款—應(yīng)收股利 1000貸：銀行存款60900接受捐贈：例6：2005年1月5日T公司以其持有的短期股票向某民間非營利組織捐贈，該批股票面值250000元，按照規(guī)定確認(rèn)的投資成本為280000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下：借：短期投資280000貸：捐贈收入280000文檔實用標(biāo)準(zhǔn)非貨幣性交易換入例7：某民間非營利組織以一輛汽車換入 R公司持有的短期債券一批。該汽車的賬面原值100000 元，已提折舊 20000元。假設(shè)未發(fā)生其他稅費。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 80000累計折舊20000貸：固定資產(chǎn)100000借：短期投資80000貸：固定資產(chǎn)清理800002.利息或現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理：3.處置的賬務(wù)處理：4.期末計價：文檔實用標(biāo)準(zhǔn)例8：某民間非營利組織2005年11月1日從證券市場購入Z公司同年1月1日發(fā)行的3年期債券一批，準(zhǔn)備作為短期投資。該債券面值50000元，按年付息，到期收回本金，債券年利率6%。債券的買入價為51000元，另付手續(xù)費的相關(guān)費用200元。2006年1月5日，收到分期支付的利息3000元。2006年3月1日出售該批債券，取得價款52500元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1）購入債券（含 10個月利息 50000*6%/12*10 ）借：短期投資— Z公司債券 48700其他應(yīng)收款-應(yīng)收利息 2500貸：銀行存款51200（2）收到利息借：銀行存款3000貸：短期投資—Z公司債券500其他應(yīng)收款-應(yīng)收利息 2500（3）出售債券文檔實用標(biāo)準(zhǔn)借：銀行存款52500貸：短期投資—Z公司債券48200投資收益4300五、1102 短期投資跌價準(zhǔn)備一、核算范圍： P40二、計算:當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價準(zhǔn)備 =當(dāng)期總市價低于總成本的金額 -本科目的貸方余額三、賬務(wù)處理分錄：借/貸：管理費用-短期投資跌價損失貸/借：短期投資跌價準(zhǔn)備六、1111 應(yīng)收票據(jù)一、核算范圍： P40二、賬務(wù)處理：文檔實用標(biāo)準(zhǔn)1.取得：借：應(yīng)收票據(jù)貸：商品銷售收入 -非限定性收入（一般納稅人）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）例9某民間非營利組織為小規(guī)模納稅人銷售商品一批，收到票面額 50000 元，期限 90天，簽發(fā)日期為2009年6月17日的商業(yè)匯票一張。當(dāng)年 7月5日該組織公司持票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：取得商業(yè)票據(jù)時借：應(yīng)收票據(jù) 50000貸：商品銷售收入—非限定性收入 48543.69應(yīng)交增值稅—未交增值稅 1456.312.貼現(xiàn)借:銀行存款籌資費用（不帶息）文檔實用標(biāo)準(zhǔn)貸：應(yīng)收票據(jù)籌資費用（帶息、可能）3.到期借：銀行存款 /應(yīng)收賬款（退票）貸：應(yīng)收票據(jù)籌資費用（帶息）貼現(xiàn)時假定該商業(yè)匯票為不帶息票據(jù)：票據(jù)到期日為 9月15日，貼現(xiàn)天數(shù)=72 天（7月5日至9月15日實際天數(shù)-1），票據(jù)到期值為50000 元。貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得計算結(jié)果如下：貼現(xiàn)息=(50000*10%)/360*72=1000( 元)貼現(xiàn)所得=50000-1000=49000 （元）根據(jù)計算結(jié)果，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 49000籌資費用1000貸：應(yīng)收票據(jù)50000文檔實用標(biāo)準(zhǔn)七、1121 應(yīng)收賬款一、核算范圍： P42二、賬務(wù)處理：1.發(fā)生的應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)：例10：某民間非營利組織為增值稅一般納稅人，采用托收承付結(jié)算方式向RB公司銷售商品一批，貨款30000元，增值稅5100元，以銀行存款代墊運雜費300元，已辦理托收手續(xù)。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款—RB公司35400貸：商品銷售收入—非限定性收入30000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5100銀行存款300文檔實用標(biāo)準(zhǔn)民間非營利組織接到銀行收款通知，收到上述應(yīng)收 RB公司款項時，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 35400貸：應(yīng)收賬款—RB公司35400例11某民間非營利組織與 KA公司簽訂一項培訓(xùn)合同，金額 20000 元，為KA公司提供培訓(xùn)服務(wù)。培訓(xùn)已結(jié)束，款項尚未收到。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：按合同規(guī)定確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款— KA公司 20000貸：提供服務(wù)收入200002.壞賬準(zhǔn)備的計提： P42/P137文檔實用標(biāo)準(zhǔn)八、1122 其他應(yīng)收款一、核算范圍： P43二、賬務(wù)處理：1.發(fā)生其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理：例12某民間非營利組織以銀行存款代職工楊帆墊付應(yīng)由其個人負(fù)擔(dān)的住院醫(yī)藥費1200元，準(zhǔn)備從其工資中扣回。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1）墊支醫(yī)藥費借：其他應(yīng)收款—楊帆 1200貸：銀行存款1200（2）扣款時借：應(yīng)付工資1200貸：其他應(yīng)收款—楊帆1200文檔實用標(biāo)準(zhǔn)2.壞賬準(zhǔn)備的計提： P44/P139九、1131 壞賬準(zhǔn)備一、核算范圍： P44/P139二、計算公式：當(dāng)期應(yīng)補提或沖減的壞賬準(zhǔn)備 =當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額 -本科目貸方余額（或+本科目借方余額）三、賬務(wù)處理：例13（測試題）某民間非營利組織2006年首次計提的壞賬準(zhǔn)備，年末應(yīng)收賬款的余額為500000元，提取壞賬準(zhǔn)備比例為5‰,2006年發(fā)生壞賬損失7000元，年末應(yīng)收賬款為800000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：2005年提取壞賬準(zhǔn)備借：管理費用2500貸：壞賬準(zhǔn)備2500文檔實用標(biāo)準(zhǔn)2006年沖銷壞賬借：壞賬準(zhǔn)備7000貸：應(yīng)收賬款70002006年末，計算當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備 =800000*5 ‰-（2500-7000 ）=8500(元)借：管理費用8500貸：壞賬準(zhǔn)備8500十、1141 預(yù)付賬款一、核算范圍： P45二、賬務(wù)處理：1.一般不計提壞賬準(zhǔn)備。2.如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項性質(zhì)， 或因供貨單位破產(chǎn)、 撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，按照預(yù)付賬面余額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“預(yù)付賬款” 。十一、1201 存貨一、核算范圍： P46文檔實用標(biāo)準(zhǔn)二、明細(xì)科目的設(shè)置：“材料”，“庫存商品”等三、賬務(wù)處理：1.入賬價值的確定：購入、加工、接受捐贈2.存貨發(fā)出的計價：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等3.定期盤點制度:每年至少盤點一次4.期末計價：例14某民間非營利組織為小規(guī)模納稅人。 從HP公司購進(jìn)材料一批， 貨款15000 元（含增值稅），對方代墊 400元。收到結(jié)算憑證，材料驗收入庫，尚未付款。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：存貨—材料 15000貸：應(yīng)付賬款—HP公司15000例15某民間非營利組織接受捐贈的藥品一批，確定的成本10000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：存貨—庫存商品10000文檔實用標(biāo)準(zhǔn)貸：捐贈收入10000例16某民間非營利組織發(fā)出商品一批，采用加權(quán)平均法確定該批商品的成本26000元。其中，業(yè)務(wù)活動過程中領(lǐng)用1000元、對外捐贈25000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：管理費用1000業(yè)務(wù)活動成本 25000貸：存貨—庫存商品 26000十二、1202 存貨跌價準(zhǔn)備一、核算范圍： P47二、賬務(wù)處理：1.定期或至少每年年度終了進(jìn)行減值檢查。2.分錄：計提時文檔實用標(biāo)準(zhǔn)借：管理費用—存貨跌價損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備沖回時，做相反的分錄十三、1301 待攤費用一、核算范圍： P48二、攤銷：1年內(nèi)平均攤銷三、賬務(wù)處理：（略）十七、1501 固定資產(chǎn)一、核算范圍及定義： P54/P153二、賬務(wù)處理：1.入賬價值的確定。2.在建工程及工程成本的確定。3.借款費用的處理。文檔實用標(biāo)準(zhǔn)4.折舊：方法（年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法） P1625.清理購入不需安裝的設(shè)備例20某民間非營利組織（小規(guī)模納稅人）購入一臺不需要按裝的設(shè)備，發(fā)票價格25000元，稅額4250元，發(fā)生的運費1250元，款項以銀行存款支付。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)30500貸：銀行存款30500(2)購入需安裝的設(shè)備：例21：某民間非營利組織購入需要安裝的全新機器一臺，用銀行存款支付10000元，包裝運雜費500元，安裝費1200元。該項固定資產(chǎn)安裝完工后交付使用。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：支付買價、包裝運雜費文檔實用標(biāo)準(zhǔn)借：在建工程10500貸：銀行存款10500支付安裝費借：在建工程1200貸：銀行存款1200安裝完畢交付使用借：固定資產(chǎn)11700貸：在建工程11700接受捐贈的固定資產(chǎn)例22某民間非營利組織收到KT公司捐贈的辦公用房屋一間，確認(rèn)的價值180000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)—房屋180000文檔實用標(biāo)準(zhǔn)貸：捐贈收入180000十八、1502 累計折舊一、核算范圍： P56二、折舊計提：1.文物文化資產(chǎn)不計提折舊。2.折舊方法：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法3.當(dāng)月增加，當(dāng)月不提；當(dāng)月減少，當(dāng)月照提。提足后不再計提，提前報廢，不再補提。三、賬務(wù)處理：例23某民間非營利組織管理用固定資產(chǎn)原值為 100000 元，預(yù)計使用年限為 10年，預(yù)計凈殘值率為4%，該項固定資產(chǎn)的年折舊率、月折舊率和月折舊額計算如下：年折舊率=（1-4%）/10*100%=9.6%月折舊率=9.6%/12=0.8%文檔實用標(biāo)準(zhǔn)月折舊額=100000*0.8%=800 （元）賬務(wù)處理如下：借：管理費用 800貸：累計折舊800十九、1505 在建工程一、核算范圍： P57二、賬務(wù)處理：（略）二十、1506 文物文化資產(chǎn)一、核算范圍:P58二、賬務(wù)處理：1.取得時：例24某民間非營利組織接受贈品書畫作品五件，確定的成本為100000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如：借：文物文化資產(chǎn)100000貸：捐贈收入100000文檔實用標(biāo)準(zhǔn)2.出售時：例25某民間非營利組織出售藝術(shù)品一件，該藝術(shù)品的賬面余額30000元，出售收入50000元，款項存入銀行。借：固定資產(chǎn)清理30000貸：文物文化資產(chǎn) 30000借：銀行存款50000貸：固定資產(chǎn)清理 50000借：固定資產(chǎn)清理 20000貸：其他收入—處理固定資產(chǎn)凈收益 20000二十一、1509 固定資產(chǎn)清理一、核算范圍： P59文檔實用標(biāo)準(zhǔn)二、賬務(wù)處理：例26某民間非營利組織一項固定資產(chǎn)提前報廢，固定資產(chǎn)原值 54000 元，預(yù)計凈殘值率為 5%，規(guī)定折舊年限為 10年，已經(jīng)使用 7年零6個月，以銀行存款支付清理費用 300元，殘料價值800元入庫，應(yīng)收賠款 2000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1）計算固定資產(chǎn)已提折舊額累計折舊=【54000*（1-5%）/10】*7.5=38475 （元）（2）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈值借：固定資產(chǎn)清理 15525累計折舊38475貸：固定資產(chǎn)54000（3）支付清理費借：固定資產(chǎn)清理300文檔實用標(biāo)準(zhǔn)貸：銀行存款300（4）收回殘料入庫借：存貨—材料800貸：固定資產(chǎn)清理800（5）應(yīng)收賠款借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收賠款 2000貸：固定資產(chǎn)清理2000（6）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理損益借：其他費用13025貸：固定資產(chǎn)清理13025二十二、1601 無形資產(chǎn)一、核算范圍： P60二、賬務(wù)處理：1.入賬價值的確定 :購入、接受捐贈、自行開發(fā)文檔實用標(biāo)準(zhǔn)2.攤銷3.出售4.減值例27某民間非營利組織自行開發(fā)研制某項專門技術(shù)，并取得國家專利，申請專利是發(fā)生注冊費、聘請律師費等費用 15000 元。研究期間發(fā)生的相關(guān)支出有：實驗檢驗費 8000 元，研究人員工資12000 元，消耗材料 5000元，共計 25000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1）支付申請專利發(fā)生的注冊費、聘請律師費得費用借：無形資產(chǎn)—專利權(quán) 15000貸：銀行存款15000（2）支付研制期間發(fā)生的相關(guān)費用借：管理費用25000貸：銀行存款25000文檔實用標(biāo)準(zhǔn)例28某民間非營利組織 2003年初無形資產(chǎn)情況如下： 專利權(quán)入賬價值 200000 元，攤銷期8年；土地使用權(quán)入賬價值 300000 元，攤銷期 20年。本年無形資產(chǎn)攤銷額計算過程如下：專利權(quán)年攤銷額 =200000/8=25000 （元）土地使用權(quán)年攤銷額 =300000/20=15000 （元）據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：管理費用—無形資產(chǎn)攤銷 40000貸：無形資產(chǎn)—專利權(quán) 25000—土地使用權(quán) 15000二十三、1701 受托代理資產(chǎn)一、核算范圍： P61二、賬務(wù)處理：例29某民間非營利組織接受委托方資產(chǎn) 20000元從事受托代理業(yè)務(wù)。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：文檔實用標(biāo)準(zhǔn)借：受托代理資產(chǎn) 20000貸：受托代理負(fù)債20000第三章 負(fù)債的核算一、2101 短期借款一、核算范圍： P62二、賬務(wù)處理：例30某民間非營利組織于2004年1月1日向銀行借入200000元，期限9個月，年利率6%，該借款到期后按期如數(shù)歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1）借入款項時借：銀行存款200000貸：短期借款200000文檔實用標(biāo)準(zhǔn)（2）預(yù)提利息時1月末預(yù)提當(dāng)月利息 200000*6%/12=1000 （元）借：籌資費用 1000貸：預(yù)提費用1000月末預(yù)提當(dāng)月利息的處理相同3）支付本季度利息時借：籌資費用1000預(yù)提費用2000貸：銀行存款3000第二、三季度的賬務(wù)處理同上。（4）歸還借款本金時借：短期借款200000貸：銀行存款200000文檔實用標(biāo)準(zhǔn)二、2201 應(yīng)付票據(jù)一、核算范圍： P63二、賬務(wù)處理:（略）三、2202 應(yīng)付賬款一、核算范圍： P64二、賬務(wù)處理：例31某民間非營利組織（小規(guī)模納稅人）從 BV公司購入商品一批，貨款 58500 元，對方代墊運雜費500元。物品已運到并驗收入庫，款項尚未支付。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：存貨—庫存商品 59000貸：應(yīng)付賬款—BV公司59000五、2204 應(yīng)付工資文檔實用標(biāo)準(zhǔn)一、核算范圍： P65二、賬務(wù)處理：例33某民間非營利組織月末編制工資費用分配匯總表， 將本月應(yīng)付工資總額 340000 元，進(jìn)行分配。其中，行政管理部門的人員工資 160000 元、從事銷售等各項業(yè)務(wù)活動人員工資 150000元，自行建造倉庫人員的工資 30000 元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：管理費用 160000業(yè)務(wù)活動成本 150000在建工程30000貸：應(yīng)付工資340000根據(jù)“工資結(jié)算匯總表” 結(jié)算本月應(yīng)付工資總額 340000 元。提取現(xiàn)金 305000 元發(fā)放工資，文檔實用標(biāo)準(zhǔn)代扣職工房租5000元，代墊職工家屬醫(yī)療費4400元，代扣個人所得稅25600元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1）從銀行提取現(xiàn)金，備發(fā)工資借：現(xiàn)金305000貸：銀行存款305000發(fā)放現(xiàn)金借：應(yīng)付工資305000貸：現(xiàn)金305000結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項借：應(yīng)付工資 35000貸：其他應(yīng)收款—職工房租 5000—代墊醫(yī)藥費 4400文檔實用標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)交稅金—應(yīng)交個人所得稅 25600六、2206 應(yīng)交稅金一、核算范圍： P66二、賬務(wù)處理：1.營業(yè)稅：例34某民間非營利組織本月收入 600000 元，營業(yè)稅率為 5%。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：業(yè)務(wù)活動成本 30000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅30000例35某民間非營利組織銷售原托兒所用房， 取得收入400000 元，已存入銀行。該組織銷售該固定資產(chǎn)適用的營業(yè)稅率為 5%。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 20000文檔實用標(biāo)準(zhǔn)貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅 20000繳納時：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅 20000貸：銀行存款200002.增值稅：1）明細(xì)科目設(shè)置：8個2）未交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)例36某民間非營利組織為增值稅一般納稅人，本月采購材料一批，發(fā)票上注明的價款為93600元，增值稅為15912元，發(fā)票賬單已經(jīng)到達(dá)，材料驗收入庫，款項尚未支付。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：存貨—材料93600應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 15912貸：應(yīng)付賬款109512文檔實用標(biāo)準(zhǔn)例37某民間非營利組織為增值稅納稅人，銷售產(chǎn)品取得收入131200元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：一般納稅人（稅率17%）：借：銀行存款131200貸：商品銷售收入—非限定性收入 112136.75應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 19063.25價稅分離不含稅銷售收入=131200/ （1+17%）=112136.75銷項稅額=112136.75*17%=19063.25小規(guī)模納稅人（稅率3%）：借：銀行存款131200文檔實用標(biāo)準(zhǔn)貸：商品銷售收入—非限定性收入 127378.64應(yīng)交稅金—未交增值稅 3821.36價稅分離不含稅銷售收入=131200/ （1+3%）=127378.64銷項稅額=127378.64*3%=3821.36例38某民間非營利組織為增值稅納稅人，以銀行存款實際交納上月所欠增值稅8280元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：(1)一般納稅人上月底：借：應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅8280貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅 8280本月：文檔實用標(biāo)準(zhǔn)借：應(yīng)交稅金—未交增值稅 8280貸：銀行存款8280小規(guī)模納稅人：借：應(yīng)交稅金—未交增值稅 8280貸：銀行存款82803.所得稅例39某民間非營利組織計算本月應(yīng)交的所得稅為32500元，并預(yù)交所得稅50000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1）計算本月應(yīng)交的所得稅借：其他費用32500貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 32500（2）交納所得稅借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 50000貸：銀行存款50000文檔實用標(biāo)準(zhǔn)4.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅例40某民間非營利組織按其擁有的特點使用權(quán)、自用房產(chǎn)、運輸車輛等計算應(yīng)交房產(chǎn)稅800元、城鎮(zhèn)土地使用稅1020元、車船稅540元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1）計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅借：管理費用2420貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交的房產(chǎn)稅 860—應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 1020—應(yīng)交車輛使用稅 540（2）交納房產(chǎn)稅、土地使用稅、車輛使用稅借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交的房產(chǎn)稅 860應(yīng)交稅金—應(yīng)交土地使用稅 1020應(yīng)交稅金—應(yīng)交車輛使用稅 540文檔實用標(biāo)準(zhǔn)貸：銀行存款24205.個人所得稅1）結(jié)轉(zhuǎn)代扣代繳時：借：應(yīng)付工資貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交個人所得