民間非營利組織會(huì)計(jì)規(guī)章制度及操作實(shí)務(wù)

實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)民間非營利組織會(huì)計(jì)制度及操作實(shí)務(wù)前 言1.《基金會(huì)管理?xiàng)l例》 起施行，《基金會(huì)管理辦法》同時(shí)廢止。2.《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》 起施行， 的《條例》同時(shí)廢止。3.《民間非企業(yè)單位登記管理暫行條例》 起施行4.《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》 起施行。這一系列法規(guī)和規(guī)章，初步構(gòu)建了一個(gè)指導(dǎo)和管理民間非營利組織的規(guī)范體系。據(jù)民政局民間組織管理局統(tǒng)計(jì)， 截至2003年底，在民政部門登記注冊的縣以上社會(huì)團(tuán)體已經(jīng)發(fā)展到14.2萬個(gè)，在民政部登記的基金會(huì)近 1200家，民辦非企業(yè)單位達(dá)到 12.4萬個(gè)。但是，民間非營利組織的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一直沒有單獨(dú)制定規(guī)范， 使得現(xiàn)有的民間非營利組織一直執(zhí)行適用于國有事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度甚至是企業(yè)會(huì)計(jì)制度， 既不統(tǒng)一，也不切實(shí)際情況。為了進(jìn)一步完善我國民間非營利組織的規(guī)范體系， 有效的適應(yīng)民間非營利組織快速發(fā)展的客觀需要，財(cái)政部于 2004年8月頒布了《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》 ?！睹耖g非營利組織會(huì)計(jì)制度》財(cái)會(huì)【2004】7號(hào)2005年1月1日起執(zhí)行共八章76條文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 起財(cái)會(huì)【2000】25號(hào)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 財(cái)會(huì)【2004】2號(hào)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》 財(cái)預(yù)字[1997]288 號(hào)原執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的民間非營利組織調(diào)賬的依據(jù)：財(cái)政部關(guān)于《民間非營利組織新舊會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》第一章 總論一、我國非營利組織的界定P3第二條本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營利組織。民間非營利組織包括依照國家法律、 行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。適用本制度的民間非營利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下特征：P106（一）該組織不以營利為宗旨和目的；（二）資源提供者向該組織投入資源不得取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；（三）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。二、民間非營利組織的法律規(guī)定 P105文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)1.社會(huì)團(tuán)體社會(huì)團(tuán)體是指《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》第 2條規(guī)定中的“中國公民自愿組成的，為實(shí)現(xiàn)會(huì)員共同意愿，按照其章程開展活動(dòng)的非營利性社會(huì)組織” 。2.民辦非企業(yè)單位民辦非企業(yè)單位是指《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》第 2條規(guī)定中的“企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他社會(huì)力量以及公民個(gè)人利用非國有資產(chǎn)舉辦的， 從事非營利性社會(huì)服務(wù)活動(dòng)的社會(huì)組織”。3.基金會(huì)基金會(huì)是指《基金會(huì)管理?xiàng)l例》第 2條規(guī)定中的“利用自然人、法人或者其他組織捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的，按照本條例的規(guī)定成立的非營利性法人” 。4.寺院、宮觀、清真寺、教堂寺院、宮觀、清真寺、教堂等式根據(jù)國務(wù)院宗教事務(wù)部門制定的《宗教活動(dòng)場所登記辦法》登記的宗教活動(dòng)場所。三、《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的特點(diǎn)1.民間非營利組織的會(huì)計(jì)目標(biāo)，是滿足捐贈(zèng)人、會(huì)員、服務(wù)對(duì)象、債權(quán)人、監(jiān)管部門等會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要2.以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ) P43.設(shè)置了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)會(huì)計(jì)要素 P116-122( 企業(yè)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤 )4.計(jì)量基礎(chǔ)包括歷史成本和公允價(jià)值5.凈資產(chǎn)分為限定凈資產(chǎn)和非限定凈資產(chǎn)兩類進(jìn)行核算和列報(bào)文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)6.按照交換交易形成的收入和非交換交易形成的收入，分別界定其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)7.嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)活動(dòng)成本和期間費(fèi)用（管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用、其他費(fèi)用）8.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容根據(jù)民間非營利組織的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及其會(huì)計(jì)信息使用者的需要設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括 “資產(chǎn)負(fù)債表”、“業(yè)務(wù)活動(dòng)表”、“現(xiàn)金流量表”三張基本報(bào)表及款及報(bào)表附注等內(nèi)容。四、會(huì)計(jì)記賬方法P5第9條 會(huì)計(jì)記賬應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法。五、 會(huì)計(jì)核算的前提： P3第3-6條1.會(huì)計(jì)主體2.持續(xù)經(jīng)營3.會(huì)計(jì)分期4.貨幣計(jì)量六、會(huì)計(jì)核算的原則： P4第8條/P111-115客觀性原則有用性原則（相關(guān)性原則）實(shí)質(zhì)重于形式原則一貫性原則可比性原則文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)及時(shí)性原則清晰性原則配比原則實(shí)際成本原則（歷史成本為主原則）謹(jǐn)慎性原則劃分收益性支出與資本性支出的原則重要性原則七、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目 P1161.會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用會(huì)計(jì)科目八、會(huì)計(jì)核算程序和方法 P1221.會(huì)計(jì)核算程序：會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)核算方法：設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表第二章 資 產(chǎn)文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)P6-18 第14-48 條共35條、P126第一節(jié) 資產(chǎn)概述一、資產(chǎn)的概念：第 14條資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成并由民間非營利組織擁有或者控制的資源， 該資源預(yù)期會(huì)給民間非營利組織帶來經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力。二、資產(chǎn)的內(nèi)容：第 14條P6資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)等。1.流動(dòng)資產(chǎn)：第 19條流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)期可在 1年內(nèi)（含 1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)付賬款、存貨、待攤費(fèi)用等。2.長期投資：第 26條P11長期投資是指除短期投資以外的投資，包括長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資等。3.固定資產(chǎn)：第 31條P13固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（一）為行政管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的；（二）預(yù)計(jì)使用年限超過 1年；（三）單位價(jià)值較高。無形資產(chǎn)：第44條17無形資產(chǎn)是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)、 出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹?沒有文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)實(shí)物形態(tài)的、非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。5.受托代理資產(chǎn)：第 48條P18受托代理資產(chǎn)，是指民間非營利組織因從事受托代理交易而從委托方取得的資產(chǎn)。 在受托代理交易過程中，民間非營利組織通常只是從委托方收到受托資產(chǎn)， 并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人， 或者按照有關(guān)規(guī)定將資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給指定的其他組織或者個(gè)人。民間非營利組織本身只是在交易過程中起中介作用 ,無權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或者變更受益人。三、資產(chǎn)核算的要求：（一）資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定：1.歷史成本確定：第16條2.公允價(jià)值的確定：第17條（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提：第15條民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于半年年度終了，對(duì)短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（三）非貨幣性交易的處理：第18條第二節(jié) 資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的應(yīng)用一、1001 現(xiàn)金（一）“現(xiàn)金”科目核算范圍： P32文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)（二）賬務(wù)處理：1.現(xiàn)金收支的賬務(wù)處理：例1:2004年5月25日某民間非營利組織發(fā)生如下現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)：（1）從開戶銀行提取現(xiàn)金18000元以備發(fā)放工資。（2）收到出租固定資產(chǎn)租金收入900元。（3）辦公室王紅出差預(yù)借2500元。（4）李強(qiáng)報(bào)銷2600元，以現(xiàn)金補(bǔ)足差額600元。（5）以現(xiàn)金支付職工工資18000元。根據(jù)上述現(xiàn)金業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1）借：現(xiàn)金18000貸：銀行存款18000（2）借：現(xiàn)金900貸：其他收入900（3）借：其他應(yīng)收款—王紅2500貸：現(xiàn)金2500（4）借：管理費(fèi)用2600貸：其他應(yīng)收款—李強(qiáng)2000現(xiàn)金600文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)（5）借：應(yīng)付工資18000貸：現(xiàn)金180002.現(xiàn)金清查賬務(wù)處理：例2：某民間非營利組織在現(xiàn)金清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余150元，經(jīng)查100元為多收T公司的款項(xiàng)，另外50元的原因無法查清，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)做其他收入。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1）借：現(xiàn)金150貸：其他應(yīng)付款—T公司100其他收入50二、1002銀行存款（一）核算范圍：P33（二）銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)：P34（三）編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表” P36（四）賬務(wù)處理：1.銀行存款收支賬務(wù)處理：例3某民間非營利組織為小規(guī)模納稅人， 2004年3月發(fā)生如下銀行存款的收付業(yè)務(wù)：1）借入半年期借款100000元，存入銀行2）購進(jìn)商品一批，價(jià)款20000元，全部以銀行存款支付文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)（3）持有三個(gè)月的商業(yè)匯票到期，收回票款15000元，存入銀行分錄：（1）借：銀行存款100000貸：短期借款100000（2）借：存貨—庫存商品20000貸：銀行存款20000（3）借：銀行存款15000貸：應(yīng)收票據(jù)15000三、1009 其他貨幣資金一、核算范圍： P37二、明細(xì)科目設(shè)置： P38三、賬務(wù)處理：（略）四、1101 短期投資一、核算范圍： P38二、賬務(wù)處理： P39/P1481.短期投資取得的賬務(wù)處理 :文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)(1)現(xiàn)金購入：例5：某民間非營利組織2005年2月1日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票10000股作為短期投資，每股支付價(jià)款6元（每股含現(xiàn)金股利0.1元），另支付相關(guān)費(fèi)用900元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：短期投資—B公司股票59900其他應(yīng)收款—應(yīng)收股利 1000貸：銀行存款60900接受捐贈(zèng)：例6：2005年1月5日T公司以其持有的短期股票向某民間非營利組織捐贈(zèng)，該批股票面值250000元，按照規(guī)定確認(rèn)的投資成本為280000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下：借：短期投資280000貸：捐贈(zèng)收入280000文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)非貨幣性交易換入例7：某民間非營利組織以一輛汽車換入 R公司持有的短期債券一批。該汽車的賬面原值100000 元，已提折舊 20000元。假設(shè)未發(fā)生其他稅費(fèi)。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 80000累計(jì)折舊20000貸：固定資產(chǎn)100000借：短期投資80000貸：固定資產(chǎn)清理800002.利息或現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理：3.處置的賬務(wù)處理：4.期末計(jì)價(jià)：文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)例8：某民間非營利組織2005年11月1日從證券市場購入Z公司同年1月1日發(fā)行的3年期債券一批，準(zhǔn)備作為短期投資。該債券面值50000元，按年付息，到期收回本金，債券年利率6%。債券的買入價(jià)為51000元，另付手續(xù)費(fèi)的相關(guān)費(fèi)用200元。2006年1月5日，收到分期支付的利息3000元。2006年3月1日出售該批債券，取得價(jià)款52500元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1）購入債券（含 10個(gè)月利息 50000*6%/12*10 ）借：短期投資— Z公司債券 48700其他應(yīng)收款-應(yīng)收利息 2500貸：銀行存款51200（2）收到利息借：銀行存款3000貸：短期投資—Z公司債券500其他應(yīng)收款-應(yīng)收利息 2500（3）出售債券文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)借：銀行存款52500貸：短期投資—Z公司債券48200投資收益4300五、1102 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備一、核算范圍： P40二、計(jì)算:當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 =當(dāng)期總市價(jià)低于總成本的金額 -本科目的貸方余額三、賬務(wù)處理分錄：借/貸：管理費(fèi)用-短期投資跌價(jià)損失貸/借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備六、1111 應(yīng)收票據(jù)一、核算范圍： P40二、賬務(wù)處理：文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)1.取得：借：應(yīng)收票據(jù)貸：商品銷售收入 -非限定性收入（一般納稅人）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）例9某民間非營利組織為小規(guī)模納稅人銷售商品一批，收到票面額 50000 元，期限 90天，簽發(fā)日期為2009年6月17日的商業(yè)匯票一張。當(dāng)年 7月5日該組織公司持票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：取得商業(yè)票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù) 50000貸：商品銷售收入—非限定性收入 48543.69應(yīng)交增值稅—未交增值稅 1456.312.貼現(xiàn)借:銀行存款籌資費(fèi)用（不帶息）文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)貸：應(yīng)收票據(jù)籌資費(fèi)用（帶息、可能）3.到期借：銀行存款 /應(yīng)收賬款（退票）貸：應(yīng)收票據(jù)籌資費(fèi)用（帶息）貼現(xiàn)時(shí)假定該商業(yè)匯票為不帶息票據(jù)：票據(jù)到期日為 9月15日，貼現(xiàn)天數(shù)=72 天（7月5日至9月15日實(shí)際天數(shù)-1），票據(jù)到期值為50000 元。貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得計(jì)算結(jié)果如下：貼現(xiàn)息=(50000*10%)/360*72=1000( 元)貼現(xiàn)所得=50000-1000=49000 （元）根據(jù)計(jì)算結(jié)果，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 49000籌資費(fèi)用1000貸：應(yīng)收票據(jù)50000文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)七、1121 應(yīng)收賬款一、核算范圍： P42二、賬務(wù)處理：1.發(fā)生的應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)：例10：某民間非營利組織為增值稅一般納稅人，采用托收承付結(jié)算方式向RB公司銷售商品一批，貨款30000元，增值稅5100元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)300元，已辦理托收手續(xù)。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款—RB公司35400貸：商品銷售收入—非限定性收入30000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100銀行存款300文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)民間非營利組織接到銀行收款通知，收到上述應(yīng)收 RB公司款項(xiàng)時(shí)，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 35400貸：應(yīng)收賬款—RB公司35400例11某民間非營利組織與 KA公司簽訂一項(xiàng)培訓(xùn)合同，金額 20000 元，為KA公司提供培訓(xùn)服務(wù)。培訓(xùn)已結(jié)束，款項(xiàng)尚未收到。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：按合同規(guī)定確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款— KA公司 20000貸：提供服務(wù)收入200002.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提： P42/P137文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)八、1122 其他應(yīng)收款一、核算范圍： P43二、賬務(wù)處理：1.發(fā)生其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理：例12某民間非營利組織以銀行存款代職工楊帆墊付應(yīng)由其個(gè)人負(fù)擔(dān)的住院醫(yī)藥費(fèi)1200元，準(zhǔn)備從其工資中扣回。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1）墊支醫(yī)藥費(fèi)借：其他應(yīng)收款—楊帆 1200貸：銀行存款1200（2）扣款時(shí)借：應(yīng)付工資1200貸：其他應(yīng)收款—楊帆1200文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)2.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提： P44/P139九、1131 壞賬準(zhǔn)備一、核算范圍： P44/P139二、計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備 =當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額 -本科目貸方余額（或+本科目借方余額）三、賬務(wù)處理：例13（測試題）某民間非營利組織2006年首次計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，年末應(yīng)收賬款的余額為500000元，提取壞賬準(zhǔn)備比例為5‰,2006年發(fā)生壞賬損失7000元，年末應(yīng)收賬款為800000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：2005年提取壞賬準(zhǔn)備借：管理費(fèi)用2500貸：壞賬準(zhǔn)備2500文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)2006年沖銷壞賬借：壞賬準(zhǔn)備7000貸：應(yīng)收賬款70002006年末，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備 =800000*5 ‰-（2500-7000 ）=8500(元)借：管理費(fèi)用8500貸：壞賬準(zhǔn)備8500十、1141 預(yù)付賬款一、核算范圍： P45二、賬務(wù)處理：1.一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2.如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)， 或因供貨單位破產(chǎn)、 撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，按照預(yù)付賬面余額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“預(yù)付賬款” 。十一、1201 存貨一、核算范圍： P46文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)二、明細(xì)科目的設(shè)置：“材料”，“庫存商品”等三、賬務(wù)處理：1.入賬價(jià)值的確定：購入、加工、接受捐贈(zèng)2.存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等3.定期盤點(diǎn)制度:每年至少盤點(diǎn)一次4.期末計(jì)價(jià)：例14某民間非營利組織為小規(guī)模納稅人。 從HP公司購進(jìn)材料一批， 貨款15000 元（含增值稅），對(duì)方代墊 400元。收到結(jié)算憑證，材料驗(yàn)收入庫，尚未付款。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：存貨—材料 15000貸：應(yīng)付賬款—HP公司15000例15某民間非營利組織接受捐贈(zèng)的藥品一批，確定的成本10000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：存貨—庫存商品10000文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)貸：捐贈(zèng)收入10000例16某民間非營利組織發(fā)出商品一批，采用加權(quán)平均法確定該批商品的成本26000元。其中，業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中領(lǐng)用1000元、對(duì)外捐贈(zèng)25000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用1000業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 25000貸：存貨—庫存商品 26000十二、1202 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一、核算范圍： P47二、賬務(wù)處理：1.定期或至少每年年度終了進(jìn)行減值檢查。2.分錄：計(jì)提時(shí)文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)借：管理費(fèi)用—存貨跌價(jià)損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖回時(shí)，做相反的分錄十三、1301 待攤費(fèi)用一、核算范圍： P48二、攤銷：1年內(nèi)平均攤銷三、賬務(wù)處理：（略）十七、1501 固定資產(chǎn)一、核算范圍及定義： P54/P153二、賬務(wù)處理：1.入賬價(jià)值的確定。2.在建工程及工程成本的確定。3.借款費(fèi)用的處理。文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)4.折舊：方法（年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法） P1625.清理購入不需安裝的設(shè)備例20某民間非營利組織（小規(guī)模納稅人）購入一臺(tái)不需要按裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)格25000元，稅額4250元，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)1250元，款項(xiàng)以銀行存款支付。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)30500貸：銀行存款30500(2)購入需安裝的設(shè)備：例21：某民間非營利組織購入需要安裝的全新機(jī)器一臺(tái)，用銀行存款支付10000元，包裝運(yùn)雜費(fèi)500元，安裝費(fèi)1200元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)安裝完工后交付使用。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：支付買價(jià)、包裝運(yùn)雜費(fèi)文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)借：在建工程10500貸：銀行存款10500支付安裝費(fèi)借：在建工程1200貸：銀行存款1200安裝完畢交付使用借：固定資產(chǎn)11700貸：在建工程11700接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)例22某民間非營利組織收到KT公司捐贈(zèng)的辦公用房屋一間，確認(rèn)的價(jià)值180000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)—房屋180000文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)貸：捐贈(zèng)收入180000十八、1502 累計(jì)折舊一、核算范圍： P56二、折舊計(jì)提：1.文物文化資產(chǎn)不計(jì)提折舊。2.折舊方法：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法3.當(dāng)月增加，當(dāng)月不提；當(dāng)月減少，當(dāng)月照提。提足后不再計(jì)提，提前報(bào)廢，不再補(bǔ)提。三、賬務(wù)處理：例23某民間非營利組織管理用固定資產(chǎn)原值為 100000 元，預(yù)計(jì)使用年限為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的年折舊率、月折舊率和月折舊額計(jì)算如下：年折舊率=（1-4%）/10*100%=9.6%月折舊率=9.6%/12=0.8%文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)月折舊額=100000*0.8%=800 （元）賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用 800貸：累計(jì)折舊800十九、1505 在建工程一、核算范圍： P57二、賬務(wù)處理：（略）二十、1506 文物文化資產(chǎn)一、核算范圍:P58二、賬務(wù)處理：1.取得時(shí)：例24某民間非營利組織接受贈(zèng)品書畫作品五件，確定的成本為100000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如：借：文物文化資產(chǎn)100000貸：捐贈(zèng)收入100000文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)2.出售時(shí)：例25某民間非營利組織出售藝術(shù)品一件，該藝術(shù)品的賬面余額30000元，出售收入50000元，款項(xiàng)存入銀行。借：固定資產(chǎn)清理30000貸：文物文化資產(chǎn) 30000借：銀行存款50000貸：固定資產(chǎn)清理 50000借：固定資產(chǎn)清理 20000貸：其他收入—處理固定資產(chǎn)凈收益 20000二十一、1509 固定資產(chǎn)清理一、核算范圍： P59文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)二、賬務(wù)處理：例26某民間非營利組織一項(xiàng)固定資產(chǎn)提前報(bào)廢，固定資產(chǎn)原值 54000 元，預(yù)計(jì)凈殘值率為 5%，規(guī)定折舊年限為 10年，已經(jīng)使用 7年零6個(gè)月，以銀行存款支付清理費(fèi)用 300元，殘料價(jià)值800元入庫，應(yīng)收賠款 2000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1）計(jì)算固定資產(chǎn)已提折舊額累計(jì)折舊=【54000*（1-5%）/10】*7.5=38475 （元）（2）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈值借：固定資產(chǎn)清理 15525累計(jì)折舊38475貸：固定資產(chǎn)54000（3）支付清理費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理300文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)貸：銀行存款300（4）收回殘料入庫借：存貨—材料800貸：固定資產(chǎn)清理800（5）應(yīng)收賠款借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收賠款 2000貸：固定資產(chǎn)清理2000（6）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理損益借：其他費(fèi)用13025貸：固定資產(chǎn)清理13025二十二、1601 無形資產(chǎn)一、核算范圍： P60二、賬務(wù)處理：1.入賬價(jià)值的確定 :購入、接受捐贈(zèng)、自行開發(fā)文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)2.攤銷3.出售4.減值例27某民間非營利組織自行開發(fā)研制某項(xiàng)專門技術(shù)，并取得國家專利，申請(qǐng)專利是發(fā)生注冊費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用 15000 元。研究期間發(fā)生的相關(guān)支出有：實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi) 8000 元，研究人員工資12000 元，消耗材料 5000元，共計(jì) 25000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1）支付申請(qǐng)專利發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)得費(fèi)用借：無形資產(chǎn)—專利權(quán) 15000貸：銀行存款15000（2）支付研制期間發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用借：管理費(fèi)用25000貸：銀行存款25000文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)例28某民間非營利組織 2003年初無形資產(chǎn)情況如下： 專利權(quán)入賬價(jià)值 200000 元，攤銷期8年；土地使用權(quán)入賬價(jià)值 300000 元，攤銷期 20年。本年無形資產(chǎn)攤銷額計(jì)算過程如下：專利權(quán)年攤銷額 =200000/8=25000 （元）土地使用權(quán)年攤銷額 =300000/20=15000 （元）據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用—無形資產(chǎn)攤銷 40000貸：無形資產(chǎn)—專利權(quán) 25000—土地使用權(quán) 15000二十三、1701 受托代理資產(chǎn)一、核算范圍： P61二、賬務(wù)處理：例29某民間非營利組織接受委托方資產(chǎn) 20000元從事受托代理業(yè)務(wù)。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)借：受托代理資產(chǎn) 20000貸：受托代理負(fù)債20000第三章 負(fù)債的核算一、2101 短期借款一、核算范圍： P62二、賬務(wù)處理：例30某民間非營利組織于2004年1月1日向銀行借入200000元，期限9個(gè)月，年利率6%，該借款到期后按期如數(shù)歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1）借入款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款200000貸：短期借款200000文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)（2）預(yù)提利息時(shí)1月末預(yù)提當(dāng)月利息 200000*6%/12=1000 （元）借：籌資費(fèi)用 1000貸：預(yù)提費(fèi)用1000月末預(yù)提當(dāng)月利息的處理相同3）支付本季度利息時(shí)借：籌資費(fèi)用1000預(yù)提費(fèi)用2000貸：銀行存款3000第二、三季度的賬務(wù)處理同上。（4）歸還借款本金時(shí)借：短期借款200000貸：銀行存款200000文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)二、2201 應(yīng)付票據(jù)一、核算范圍： P63二、賬務(wù)處理:（略）三、2202 應(yīng)付賬款一、核算范圍： P64二、賬務(wù)處理：例31某民間非營利組織（小規(guī)模納稅人）從 BV公司購入商品一批，貨款 58500 元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)500元。物品已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：存貨—庫存商品 59000貸：應(yīng)付賬款—BV公司59000五、2204 應(yīng)付工資文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)一、核算范圍： P65二、賬務(wù)處理：例33某民間非營利組織月末編制工資費(fèi)用分配匯總表， 將本月應(yīng)付工資總額 340000 元，進(jìn)行分配。其中，行政管理部門的人員工資 160000 元、從事銷售等各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)人員工資 150000元，自行建造倉庫人員的工資 30000 元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用 160000業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 150000在建工程30000貸：應(yīng)付工資340000根據(jù)“工資結(jié)算匯總表” 結(jié)算本月應(yīng)付工資總額 340000 元。提取現(xiàn)金 305000 元發(fā)放工資，文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)代扣職工房租5000元，代墊職工家屬醫(yī)療費(fèi)4400元，代扣個(gè)人所得稅25600元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1）從銀行提取現(xiàn)金，備發(fā)工資借：現(xiàn)金305000貸：銀行存款305000發(fā)放現(xiàn)金借：應(yīng)付工資305000貸：現(xiàn)金305000結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)借：應(yīng)付工資 35000貸：其他應(yīng)收款—職工房租 5000—代墊醫(yī)藥費(fèi) 4400文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)交稅金—應(yīng)交個(gè)人所得稅 25600六、2206 應(yīng)交稅金一、核算范圍： P66二、賬務(wù)處理：1.營業(yè)稅：例34某民間非營利組織本月收入 600000 元，營業(yè)稅率為 5%。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 30000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅30000例35某民間非營利組織銷售原托兒所用房， 取得收入400000 元，已存入銀行。該組織銷售該固定資產(chǎn)適用的營業(yè)稅率為 5%。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 20000文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅 20000繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅 20000貸：銀行存款200002.增值稅：1）明細(xì)科目設(shè)置：8個(gè)2）未交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)例36某民間非營利組織為增值稅一般納稅人，本月采購材料一批，發(fā)票上注明的價(jià)款為93600元，增值稅為15912元，發(fā)票賬單已經(jīng)到達(dá)，材料驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：存貨—材料93600應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 15912貸：應(yīng)付賬款109512文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)例37某民間非營利組織為增值稅納稅人，銷售產(chǎn)品取得收入131200元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：一般納稅人（稅率17%）：借：銀行存款131200貸：商品銷售收入—非限定性收入 112136.75應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 19063.25價(jià)稅分離不含稅銷售收入=131200/ （1+17%）=112136.75銷項(xiàng)稅額=112136.75*17%=19063.25小規(guī)模納稅人（稅率3%）：借：銀行存款131200文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)貸：商品銷售收入—非限定性收入 127378.64應(yīng)交稅金—未交增值稅 3821.36價(jià)稅分離不含稅銷售收入=131200/ （1+3%）=127378.64銷項(xiàng)稅額=127378.64*3%=3821.36例38某民間非營利組織為增值稅納稅人，以銀行存款實(shí)際交納上月所欠增值稅8280元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：(1)一般納稅人上月底：借：應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅8280貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅 8280本月：文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)借：應(yīng)交稅金—未交增值稅 8280貸：銀行存款8280小規(guī)模納稅人：借：應(yīng)交稅金—未交增值稅 8280貸：銀行存款82803.所得稅例39某民間非營利組織計(jì)算本月應(yīng)交的所得稅為32500元，并預(yù)交所得稅50000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1）計(jì)算本月應(yīng)交的所得稅借：其他費(fèi)用32500貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 32500（2）交納所得稅借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 50000貸：銀行存款50000文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)4.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅例40某民間非營利組織按其擁有的特點(diǎn)使用權(quán)、自用房產(chǎn)、運(yùn)輸車輛等計(jì)算應(yīng)交房產(chǎn)稅800元、城鎮(zhèn)土地使用稅1020元、車船稅540元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1）計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅借：管理費(fèi)用2420貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交的房產(chǎn)稅 860—應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 1020—應(yīng)交車輛使用稅 540（2）交納房產(chǎn)稅、土地使用稅、車輛使用稅借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交的房產(chǎn)稅 860應(yīng)交稅金—應(yīng)交土地使用稅 1020應(yīng)交稅金—應(yīng)交車輛使用稅 540文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)貸：銀行存款24205.個(gè)人所得稅1）結(jié)轉(zhuǎn)代扣代繳時(shí)：借：應(yīng)付工資貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交個(gè)人所得