ch5-2同一控制下的合并報(bào)表、與注會(huì)的協(xié)調(diào)講義

同一控制下的合并報(bào)表2/1/2023中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2應(yīng)用于：同一控制下的控股合并?？刂茩?quán)取得日需要編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括：合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤(rùn)表（視同該主體一致存在）合并現(xiàn)金流量表合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表；附注。

合并日，合并資產(chǎn)負(fù)債表編制特點(diǎn)：被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債按賬面價(jià)值計(jì)量；不確認(rèn)商譽(yù)；雙方在合并日及以前發(fā)生的交易，應(yīng)作為內(nèi)部交易進(jìn)行抵消。第二章第五節(jié)權(quán)益結(jié)合法2/1/2023中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院3合并日合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表的編制在同一控制下的企業(yè)合并中，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體（合并方）自合并日開始對(duì)被合并方實(shí)施控制。合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按賬面價(jià)值計(jì)量；合并利潤(rùn)表應(yīng)合并被合并方從合并日開始實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)合并被合并方從合并日開始形成的現(xiàn)金流量。同一控制下控股合并：合并日

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號(hào)》2/1/2023中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院4編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄：借：股本/實(shí)收資本（子公司賬面）資本公積（子公司賬面）盈余公積（子公司賬面）未分配利潤(rùn)（子公司賬面）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（子公司股東權(quán)益×母公司持股比例）少數(shù)股東權(quán)益（子公司股東權(quán)益×少數(shù)股權(quán)比例）同一控制下控股合并：合并日P51，例6：甲、以公司屬于同一控制下的兩家公司。2010年年底，甲公司發(fā)行12萬(wàn)股股票（每股面值1元）換取乙公司全部股份，數(shù)據(jù)見表2-1，發(fā)生合并費(fèi)用72000元。此前兩者之間沒有交易。合并日的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資468000貸：股本120000資本公積348000支付合并方費(fèi)用：借：管理費(fèi)用72000貸：銀行存款72000抵消分錄：借：股本240000資本公積70000盈余公積14200046.8萬(wàn)未分配利潤(rùn)16000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資468000P52例7：非全資子公司丙公司合并丁公司取得丁公司90%股權(quán)，為同一控制下的合并，數(shù)據(jù)見P44表2-9。合并日的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1116000（1240000*90%）貸：股本660000資本公積456000支付合并方費(fèi)用：借：管理費(fèi)用150000貸：銀行存款150000抵消分錄：借：股本500000資本公積293000盈余公積435000124萬(wàn)未分配利潤(rùn)12000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1116000少數(shù)股東權(quán)益124000第三章第五節(jié)同一控制下合并后

的合并報(bào)表P84，例5丙公司合并丁公司取得丁公司90%股權(quán)后，丁公司宣告支付現(xiàn)金股利6萬(wàn)元的現(xiàn)金股利。丁公司當(dāng)年凈利潤(rùn)13.5萬(wàn)元，提取盈余公積7.7萬(wàn)元。抵消分錄：借：投資收益121500=13.5萬(wàn)×90%少數(shù)股東權(quán)益6000貸：利潤(rùn)分配——分派股利60000長(zhǎng)期股權(quán)投資67500貸：盈余公積77000貸：利潤(rùn)分配——提取盈余公積77000借：股本500000資本公積293000盈余公積435000未分配利潤(rùn)12000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1116000少數(shù)股東權(quán)益124000借：少數(shù)股東損益13500（13.5萬(wàn)×10%）貸：少數(shù)股東權(quán)益13500接上例，2012年丁公司凈利潤(rùn)15萬(wàn)元，提取盈余公積7萬(wàn)元，支付股利8萬(wàn)元。借：投資收益135000=15萬(wàn)×90%少數(shù)股東權(quán)益8000貸：利潤(rùn)分配——分派股利80000長(zhǎng)期股權(quán)投資63000貸：盈余公積70000貸：利潤(rùn)分配——提取盈余公積70000借：股本500000資本公積293000盈余公積512000未分配利潤(rùn)10000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1183500少數(shù)股東權(quán)益131500借：少數(shù)股東損益15000（15萬(wàn)×10%）貸：少數(shù)股東權(quán)益15000練習(xí)題2013年2012年丁公司凈利潤(rùn)16萬(wàn)元，提取盈余公積6萬(wàn)元，支付股利7萬(wàn)元。例1、甲公司于2011年年初以面值40萬(wàn)股股票取得乙公司80％的股份（同一控制下）。當(dāng)時(shí)乙公司賬面凈值為120萬(wàn)元：股本為30萬(wàn)元，資本公積為50萬(wàn)元，盈余公積為10萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為30萬(wàn)元。發(fā)生合并費(fèi)用5萬(wàn)元。2、2011年，甲公司將其生產(chǎn)的A產(chǎn)品銷售給乙公司，售價(jià)為10萬(wàn)元，銷售利潤(rùn)率為20％，年底時(shí)乙公司尚有4萬(wàn)元的A未用完，貨款未付。3、乙公司于6月底將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給甲公司做固定資產(chǎn)用，成本為11萬(wàn)元，售價(jià)為16萬(wàn)元，不需安裝可直接使用，預(yù)計(jì)壽命5年，直線法計(jì)算折舊，無(wú)凈殘值。4、2011年，乙公司的凈利潤(rùn)為20萬(wàn)元，年底提取了5萬(wàn)余盈余公積金，將支付8萬(wàn)元的股利。要求：編制甲乙公司2011年的合并抵消分錄。①借：營(yíng)業(yè)收入100000貸：營(yíng)業(yè)成本92000存貨8000②借：應(yīng)付賬款100000貸：應(yīng)收賬款100000③借：營(yíng)業(yè)收入160000貸：營(yíng)業(yè)成本110000固定資產(chǎn)50000④借：固定資產(chǎn)-折舊5000貸：折舊費(fèi)用5000⑤抵消投資收益和收到的股利借：投資收益116000(20×80％－0.8－5×80％+0.5×80％)少數(shù)股東權(quán)益16000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資52000已分配股利80000⑥抵消子公司當(dāng)期提取的盈余借：盈余公積50000貸：提取盈余公積50000⑦抵消公司間的應(yīng)收應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利64000貸：應(yīng)收股利64000⑧抵消期初“長(zhǎng)期股權(quán)投資”與子公司中屬于母的權(quán)益借：股本300000資本公積500000盈余公積100000120萬(wàn)元未分配利潤(rùn)300000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資960000少數(shù)股東權(quán)益240000⑨確認(rèn)少數(shù)股東的權(quán)益和收益借：少數(shù)股東損益31000

(20×20％－5×20％+0.5×20％)貸：少數(shù)股東權(quán)益31000練習(xí)：2012年，甲公司又將其生產(chǎn)的A產(chǎn)品銷售給乙公司，售價(jià)為13萬(wàn)元，銷售利潤(rùn)率為20％，年底時(shí)乙公司尚有5萬(wàn)元的A未用完。年末，乙公司欠甲公司貨款7萬(wàn)元，甲公司按6%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。乙公司的凈利潤(rùn)為25萬(wàn)元，年底提取了5萬(wàn)余盈余公積金，將支付10萬(wàn)元的股利。要求：按同一控制下的企業(yè)合并編制合并報(bào)表的調(diào)整和抵消分錄。第3章第四節(jié)成本法下的合并財(cái)務(wù)報(bào)表例4：P812010年12月31日，丙公司發(fā)現(xiàn)66萬(wàn)股面值為1元（市價(jià)2.295元）的股份，換取丁公司面值90%的股份（共50萬(wàn)股），非同一控制。合并時(shí)發(fā)生手續(xù)費(fèi)、法律費(fèi)6.3萬(wàn)，證券發(fā)行費(fèi)8.7萬(wàn)元。合并時(shí)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差存貨3萬(wàn)，固定資產(chǎn)15.3萬(wàn),無(wú)形資產(chǎn)3.6萬(wàn)，商譽(yù)18.27萬(wàn)，2011年攤銷4.6萬(wàn)，2012年攤銷1.6萬(wàn)。2011年10月8日丁公司宣布每股分0.12元現(xiàn)金股利，且與年底前發(fā)放完畢。丁公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)13.5萬(wàn)元，提取7.7萬(wàn)盈余公積金。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1514700（66萬(wàn)*2.295）貸：股本660000資本公積854700借：管理費(fèi)用63000資本公積87000貸：銀行存款150000成本法下丙公司的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收股利54000貸：投資收益54000借：銀行存款54000貸：應(yīng)收股利54000權(quán)益法下丙公司的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（13.5-4.6）*90%=8.01萬(wàn)貸：投資收益80100借：應(yīng)收股利54000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資54000借：銀行存款54000貸：應(yīng)收股利54000成本改權(quán)益法：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8.01-5.4=2.61萬(wàn)貸：投資收益8.01-5.4=2.61萬(wàn)合并后第二年2012年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)15萬(wàn)元，提取盈余公積7萬(wàn)，發(fā)放現(xiàn)金股利8萬(wàn)。轉(zhuǎn)換分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資74700貸：投資收益48600年初未分配利潤(rùn)26100其中2012年：借：投資收益7.2萬(wàn)貸：銀行存款7.2萬(wàn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（15-1.6）*90%=12.06萬(wàn)貸：投資收益12.06萬(wàn)借：銀行存款7.2萬(wàn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資7.2萬(wàn)合在一起：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資48600貸：投資收益48600與注會(huì)教材中合并方法的協(xié)調(diào)例1：同一控制下的合并，P414（2012年注會(huì)考試教材）。甲公司于2012年1月1日以28600元取得A公司80%。A公司股本2萬(wàn)元，資本公積0.8萬(wàn)，盈余公積0.12萬(wàn)，未分配利潤(rùn)0.28萬(wàn)；年底，股本2萬(wàn)元，資本公積0.8萬(wàn)，盈余公積0.32萬(wàn)，未分配利潤(rùn)0.68萬(wàn)。A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1.05萬(wàn)，提取盈余公積0.2萬(wàn)，宣布向股東分派現(xiàn)金股利0.45萬(wàn)。成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1.05萬(wàn)*80%=8400貸：投資收益8400借：投資收益4500*80%=3600貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3600抵消分錄：借：股本20000資本公積8000年末盈余公積3200年末未分配利潤(rùn)6800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資30400少數(shù)股東權(quán)益7600借：投資收益8400少數(shù)股東損益2100年初未分配利潤(rùn)2800貸：提取盈余公積2000向股東分配利潤(rùn)4500年末未分配利潤(rùn)6800借：應(yīng)付股利3600貸：應(yīng)收股利3600借：投資收益8400(1.05×80%)少數(shù)股東權(quán)益900貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4800已分配股利4500借：盈余公積2000貸：提取盈余公積2000借：股本20000資本公積8000盈余公積1200未分配利潤(rùn)2800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資25600少數(shù)股東權(quán)益6400借：少數(shù)股東損益2100

貸：少數(shù)股東權(quán)益2100借：應(yīng)付股利3600貸：應(yīng)收股利3600非同一控制下的合并

例2：P425（2012年注會(huì)考試教材）。

甲公司于2011年1月1日以定向增發(fā)1萬(wàn)股普通股的方式取得A公司70%。甲公司股票市價(jià)2.95元/股。A公司股本2萬(wàn)元，資本公積0.8萬(wàn)，盈余公積0.12萬(wàn)，未分配利潤(rùn)0.28萬(wàn)。A公司資產(chǎn)評(píng)估增值0.4萬(wàn)。合并商譽(yù)=29500-36000*70%=4300借：存貨1100固定資產(chǎn)3000貸：應(yīng)收賬款100資本公積4000借：股本20000資本公積12000盈余公積1200未分配利潤(rùn)2800商譽(yù)4300貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資29500少數(shù)股東權(quán)益10800借：股本20000資本公積8000盈余公積1200未分配利潤(rùn)2800存貨1100固定資產(chǎn)3000商譽(yù)4300貸：應(yīng)收賬款100長(zhǎng)期股權(quán)投資29500少數(shù)股東權(quán)益10800接上例：

2011年12月31日，A公司股本2萬(wàn)元，資本公積0.8萬(wàn)，盈余公積0.32萬(wàn)，未分配利潤(rùn)0.68萬(wàn)。

A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1.05萬(wàn)，提取盈余公積0.2萬(wàn)，宣布向股東分派現(xiàn)金股利0.45萬(wàn)。

截止年末，年初的應(yīng)收賬款已收回，年初的存貨全部對(duì)外銷售，年初評(píng)估增值的固定資產(chǎn)是辦公大樓（20年內(nèi)平均攤銷）

編制合并報(bào)表是的調(diào)整和抵消分錄見下頁(yè)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9350（10500+100-1100-150）*70%=6545貸：投資收益6545借：投資收益4500*70%=3150貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3150借：存貨1100固定資產(chǎn)3000貸：應(yīng)收賬款100資本公積4000借：營(yíng)業(yè)成本1100管理費(fèi)用150應(yīng)收賬款100貸：存貨1100固定資產(chǎn)150資產(chǎn)減值損失100借：股本20000資本公積12000盈余公積3200未分配利潤(rùn)5650=2800+9350-2000-4500

商譽(yù)4300貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資32895=29500+6545-3150少數(shù)股東權(quán)益12255借：投資收益6545少數(shù)股東損益2805年初未分配利潤(rùn)2800貸：提取盈余公積2000向股東分配利潤(rùn)4500年末未分配利潤(rùn)5650借：應(yīng)付股利3150貸：應(yīng)收股利3150借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9350（10500+100-1100-150）*70%=6545貸：投資收益6545借：投資收益4500*70%=3150貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3150借：營(yíng)業(yè)成本1100管理費(fèi)用150應(yīng)收賬款100貸：存貨1100固定資產(chǎn)150資產(chǎn)減值損失100借：投資收益6545少數(shù)股東權(quán)益1350貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3395已分配股利4500借：盈余公積2000貸：提取盈余公積2000借：股本20000資本公積8000盈余公積1200未分配利潤(rùn)2800存貨1100固定資產(chǎn)3000商譽(yù)4300貸：應(yīng)收賬款100長(zhǎng)期股權(quán)投資29500少數(shù)股東權(quán)益10800借：少數(shù)股東損益9350*30%=2805貸：少數(shù)股東權(quán)益2805借：應(yīng)付股利3150貸：應(yīng)收股利3150合并理論比較：母公司理論：子公司凈資產(chǎn)在合并報(bào)表中：只有屬于母公司的部分凈資產(chǎn)才按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，商譽(yù)只確認(rèn)屬于母公司的部分，屬于少數(shù)股東的凈資產(chǎn)按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論：子公司凈資產(chǎn)在合并報(bào)表中：屬于母公司的部分凈資產(chǎn)和屬于少數(shù)股東的凈資產(chǎn)均按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，商譽(yù)按母公司的部分推定全部商譽(yù)。變通的經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論：